Предмет и задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:
подбираются документы, подтверждающие факт операций;
сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;
проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;
пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России;
проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.
Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются на счетах: Дт 52,2/Кт 91.
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.
1.6. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса
Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:
для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;
для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
для оплаты командировочных расходов.
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".
Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл.3):
Таблица 3
Схемакорреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
| № п/п | Содержание хоз. операции | Основание для бух записи | Дебет | Кредит |
| 1 | Перечислены банку денежные средства на покупку валюты | Выписка банка с расчетного счета | 57 | 51 |
| 2 | Поступление валюты | Выписка банка валютного счета | 52 | 57, субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты" |
| 3 | Начислено комиссионное вознаграждение банку | Справка | 91 | 76 |
| 4 | Списание курсовой разницы | 91 | 57 | |
| 5 | Перечислено комиссионное вознаграждение банку | Выписка с расчетного счета | 76 | 51 |
| 6 | Списание курсовой разницы | Выписка с расчетного счета | 57 | 91 |
Законодательством РФ предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.
Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию банка РФ от 20 марта 2004 г. №111-И" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.
В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.
Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:
резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;
комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
комиссионное вознаграждение банку за осуществление платежей.
Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".
Схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл.4):
Таблица 4
Схемакорреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты
| № п/п | Содержание хоз. операции | Основание для бух записи | Дебет | Кредит |
| 1 | Выручка, поступившая от иностранного покупателя на валютный счет | Выписка банка с валютного счета | 52 | 62,1 |
| 2 | Списание иностранной валюты на продажу валютного счета | Выписка банка валютного счета | 57 | 52 |
| 3 | Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет | Выписка с расчетного счета | 51 | 57 |
| 4 | Оплата комиссионных расходов банку | Выписка банка | 91 | 52 |
| 5 | Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты | Выписка с расчетного счета | 91 | 57 |
| 6 | Отражение курсовой разницы по валютному счету | Выписка с транзитного счета | 52 | 91 |
1.7 Учет валютных операций, связанных с формированием Уставного капитала
Совместное предприятие (СП) организуется исключительно на долевых вкладах имущества. Денежные средства чаще всего находятся в кругообороте, поэтому бухгалтерия СП должна контролировать каждый новый и старый кругооборот, и каждая стадия кругооборот должна получить свое отражение в учете, чтобы в любой момент можно было установить, какая доля имущества имеется в деньгах, какая - в товарно-материальных ценностях, в векселях, акциях, чеках.
В СП имущество состоит из наличных денег в кассе, денег на счетах в банках, из ценных бумаг, товаров, зданий, сооружений. Совокупность имущества СП представляет собой актив предприятия.
Чтобы иметь в наличии это имущество, необходимы источники его формирования, т.е. капитал.
Первоначальным капиталом при образовании СП являются долевые вклады в валюте и рублях, в основных средствах, правах пользования землей, водой и т.д. Все источники воплощаются в складочном капитале.
Согласно российскому законодательству после регистрации СП как акционерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складочного капитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не внесенную обществу, отражают на дебете счета 75,1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредите счета 80 "Уставный капитал".
На сумму приобретенных акций учредители (участники) СП могут внести денежные средства в рублях или иностранной валюте, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы. Фактические поступления суммы вкладов участников отражаются записями: Дт 51; 52,2; 01; 04; 07; 10; 41; 43/Кт 75,1.
На счете 80, субсчете "Складочный капитал" отражаются источники образования имущества СП. Сальдо по этому счету должно быть равным размеру складочного капитала, зафиксированному в уставных документах СП.
Увеличение складочного капитала возможно за счет распределяемой прибыли, а уменьшение - в исключительных случаях и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации СП.
Аналитический учет расчетов по вкладам ведется с каждым участником (акционером) в карточках или книгах, ведомостях, где отражаются сумма задолженности по вкладам, дата ее погашения, сумма внесения активов в погашение задолженности.
СП, созданные в форме АО, ведут учет акций на отдельных субсчетах, открываемых к счету 80: "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Имущество СП не подлежит реквизиции или конфискации в административном порядке, оно может быть предъявлено к взысканию лишь по решению органов, имеющих право рассматривать споры с участием СП.
Споры СП с государственными и общественными организациями, а также споры между участниками по вопросам, связанным с совместной деятельностью, в соответствии с законодательством рассматриваются в судебных и других органах.
1.8 Кассовые операции в иностранной валюте
Если учреждение приняло решение о выдаче командированному лицу наличной валюты, то необходимо учесть особенности работы с ней. К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 "Касса", отдельный субсчет);
средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");
средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 "Специальные счета в банках", отдельный субсчет);
денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 "Переводы в пути", отдельный субсчет).
Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Оприходование валюты кассами предприятий и ее выдача производятся так же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.
Обратите внимание: согласно ст.15.1 КоАП РФ штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций для организаций составляет от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.
Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:
оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;
отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).
Кассовая книга ведется по специальной форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на субсчете счета 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открытых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.
В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.
Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных граф и показателей и др.
Однако порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами Центрального банка РФ не установлен. В свое время Центробанк рекомендовал вести учет кассовых операций с иностранной валютой в отдельной кассовой книге. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, а в силу п.23 данного документа каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу.
Целесообразно вести кассовые книги по каждой валюте во избежание проблем с учетом. Необходимо утвердить правила документооборота валютных кассовых операций в учетной политике (п.5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:
получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта, приняты к учету дорожные чеки по номиналу:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 52 "Валютные счета";
отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы";
отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 50 "Касса";
сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк:
Дебет счета 52 "Валютные счета"
Кредит счета 50 "Касса";
выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы:
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит счета 50 "Касса".
Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.
1.9 Прочие валютные операции (операции с кредитными карточками)
В мировой практике широкое распространение получили расчеты банковскими картами, которые внедряются уже и в России.
С этой целью Центральный банк РФ принял Положение от 24 декабря 2004 г. № 266-П об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт.
Данное Положение разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральными законами "О Центральном банке РФ (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", а также Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и другими нормативными актами.
Банковская карта - это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссия банковских карт для физических и юридических лиц на территории России осуществляется кредитными организациями - резидентами, имеющими соответствующую лицензию.
Расчеты пластиковыми картами имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами расчетов:
во-первых, исключаются сложности с покупкой и вывозом за границу наличной иностранной валюты;
во-вторых, это удобство и быстрота расчетов;
в-третьих, возможность получения товаров (услуг) до поступления денежных средств поставщику;
в-четвертых, запрещается использование наличной иностранной валюты, выданной для оплаты командировочных расходов, на иные цели.
Корпоративные карточные счета по действующему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на территории России относятся к специальным счетам в банках, и в связи учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".
С помощью банковских карт юридические лица-резиденты в случае необходимости могут осуществлять безналичные операции на предприятиях, реализующих товары и услуги, и операции по получению наличных денежных средств, а именно:
оплатить в пределах РФ в рублях в безналичном порядке расходы, связанные с командированием работников юридического лица;
осуществить безналичные операции в рублях на территории РФ, связанные с основной деятельностью юридического лица;
произвести безналичную оплату в рублях представительских расходов на территории России;
произвести в иностранном государстве безналичную оплату в иностранной валюте расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц;
осуществить безналичную оплату в иностранной валюте представительских расходов за пределами РФ;
получить наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
Для расчетов при совершении указанных операций в иностранной валюте допускается списание средств со счетов юридических лиц в рублях. При этом иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов в иностранной валюте, на текущий счет клиента не зачисляется.
При осуществлении валютных операций с использованием банковских карт должно соблюдаться валютное законодательство, и при учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).
Расчетными документами, сопровождающими сделку по пластиковой карте, являются слипы (документы о расходах по карте) с приложением квитанций, товарных чеков на получение соответствующих услуг, товаров.
В конце каждого месяца производится переоценка валютного остатка по карточному счету в общеустановленном порядке.
В бухгалтерии операции с использованием банковских карт можно отразить в учете следующим образом:
А) открывается специальный карточный счет, и на него зачисляются денежные средства для обеспечения банковской карты: Дт 55, субсчет "Специальный карточный счет" / Кт 51, 52, 66;
Б) на основании поступивших выписок и представленного авансового отчета о расходе средств по пластиковой карте делается запись: Дт 71/Кт 55;
В) отражается возникшая курсовая разница: Дт 55/Кт 91 или Дт 91/Кт 55;
Г) на основании утвержденного авансового отчета подотчетного лица должны быть отнесены затраты на расходы: Дт 26, 44, 97/Кт 71.
2. Практическая часть
Исходные данные. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01 февраля 2008 (руб.):
| № п/п | Наименование счета | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Основные средства (01) | 4000 | |
| 2 | Касса (50) | 1075 | |
| 3 | Расчетный счет (51) | 18000 | |
| 4 | Валютный счет (52) | 88340 | |
| 5 | Расчеты с покупателями и заказчиками (62) | 26880 | |
| 6 | Расчеты с подотчетными лицами (71) | 38500 | |
| 7 | Уставный капитал (80) | 176795 | |
| ИТОГО | 176795 | 176795 | |
Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1 февраля 2008 г.
Таблица 5
Счет "Валютный счет"
| Наименование субсчетов | Наименование валюты | Сумма в иностранной валюте | Курс иностранной валюты | Сумма, руб. |
| Транзитный валютный счет (52,1) | Евро (?) | 1500 | 35,40 | 53100 |
| Текущий валютный счет (52,2) | Доллар США ($) | 500 | 28,00 | 14000 |
| Текущий валютный счет (52,2) | Евро (?) | 600 | 35,40 | 21240 |
| 88340 |
Счет "Расчеты с покупателями"
| Инофирма "Резерв" | Доллар США ($) | 960 | 28,0 | 26880 |
Счет "Расчеты с подотчетными лицами"
| Макаров А.В. | Евро ? | 1100 | 35,0 | 38500 |
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций за февраль 2008 г.
| № п/п | дата | Документ и содержание операции | Сумма, руб. | Сумма в инвалюте | Дебет | Кредит |
| 1 | 03. фев | Поручение на добровольную продажу иностранной валюты, выписка с транзитного счета: | ||||
| Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки, полученной в предыдущем месяце (курс ЦБ РФ 1? = 35,5) | 5 325,00 | 150 | 57 | 52,1 | ||
| 2 | 03. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по транзитному валютному счету | 150,00 | 52,1 | 91,1 | |||
| 3 | 03. фев | Выписка с текущего валютного счета: | ||||
| Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ 1? = 35,5) | 47 925,00 | 1 350 | 52.2 | 52.1 | ||
| 4 | 03. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по текущему валютному счету | 60,00 | 52,2 | 91,1 | |||
| 5 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается продажа ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1? = 35,3) | 5 295,00 | 150 | 91,2 | 57 | ||
| 6 | 06. фев | Выписка с расчетного счета: | ||||
| Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу (1?=35,35; курс ЦБ РФ 1?=35,3) | 5 302,50 | 51 | 91,1 | |||
| 7 | 06. фев | Выписка с расчетного счета: | ||||
| Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0,9% от стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи | 47,66 | 91,2 | 51 | |||
| 8 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по расчетному счету | 390 | 91,2 | 52,2 | |||
| 9 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Переводы в пути" | 30,00 | 91,2 | 57 | |||
| 10 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от добровольной продажи валютной выручки | 250,16 | 99 | 91,1 | |||
| 11 | 07. фев | Авансовый отчет Макарова А.В. (курс ЦБ РФ 1?=34,95) | ||||
| К отчету приложены следующие документы: | ||||||
| Командировочное удостоверение с отметками о выбытии из г.С. - Петербурга 03.02, о прибытии в г. Хельсинки 04.02., о выбытии из г. Хельсинки 05.02., о прибытии в г.С. - Петербург 06.02. | ||||||
| Железнодорожный билет С. - Петербург - Хельсинки | 2 796,00 | 80 | 26 | 71,2 | ||
| Железнодорожный билет Хельсинки-С. - Петербург | 2 796,00 | 80 | 26 | 71,2 | ||
| Счет гостиницы "Хельсинки" с 04.02 по 05.02 на оплату квартирных | 5 592,00 | 160 | 26 | 71,2 | ||
| Суточные (размер - 250 ?) | 17 475,00 | 500 | 26 | 71,2 | ||
| Квитанция об оформлении виз | 8 213,25 | 235 | 26 | 71,2 | ||
| Отчет о проделанной работе, Итого по авансовому отчету | 36 872,25 | 1 055 | ||||
| 12 | 07. фев | Отражается курсовая разница по счету "Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1 ?= 34,9) | 55,00 | 91,2 | 71,2 | |
| 13 | 10. фев | Приходный кассовый ордер: | ||||
| Сдана в кассу неизрасходованная часть денежных средств, полученных ранее в подотчет Макаровым А.В. (курс ЦБ РФ 1?=34,9) | 1 570,50 | 45 | 50,2 | 71,2 | ||
| 13/01 | 10. фев | Отражается курсовая разница по счету "Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1 ?= 34,9) | 2,25 | 91,2 | 71,2 | |
| 14 | 10. фев | Выписка с текущего валютного счета: | ||||
| Сдан в банк остаток подотчетных сумм (курс ЦБ РФ 1?=34,9) | 1 570,50 | 45 | 52,2 | 50,2 | ||
| 15 | 14. фев | Выписка с транзитного валютного счета и извещение банка: | ||||
| Поступила выручка за отгруженную на экспорт продукцию (800$ по курсу ЦБ РФ 1$=29,0) | 23 200,00 | 800 | 52,1 | 62 | ||
| 16 | 14. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Расчеты с покупателями" | 960,00 | 62 | 91,1 | |||
| 17 | 19. фев | Поручение на добровольную продажу валютной выручки, выписка с транзитного валютного счета: | ||||
| Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки (курс ЦБ РФ 1 $ = 29,4) | 2 352,00 | 80 | 57 | 52.1 | ||
| 18 | 19. фев | Выписка с транзитного и текущего валютного счетов: | ||||
| Зачислено 90% валютной выручки на текущий валютный счет | 21 168,00 | 720 | 52.2 | 52.1 | ||
| 19 | 19. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница: | ||||||
| по текущему валютному счету | 700,00 | 52,2 | 91,1 | |||
| по транзитному валютному счету | 320,00 | 52,1 | 91,1 | |||
| 20 | 24. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается реализация проданной ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1 $ = 29,45) | 2 356,00 | 80 | 91,2 | 57 | ||
| 21 | 24. фев | Выписка с расчетного счета. Платежное поручение | ||||
| Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу 1$=29,9; курс ЦБ РФ 1$=29,45) | 2 392,00 | 80 | 51 | 91,1 | ||
| Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0,9% от суммы продажи | 21,20 | 91,2 | 51 | |||
| 22 | 24. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Переводы в пути" | 4,00 | 57 | 91,1 | |||
| 23 | 24. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от реализации валюты | 1941,55 | 91,1 | 99 | |||
| 24 | 24. фев | Выписка с расчетного счета. Платежное поручение | ||||
| Заявление на покупку валюты: | ||||||
| Перечислены денежные средства на покупку ин валюты (банк покупает валюту по рыночному курсу 1$=29,7 руб. в количестве 400 $) | 11 880,00 | 400 | 57 | 51 | ||
| 25 | 26. фев | Выписка с текущего валютного счета: | ||||
| Зачислена приобретенная ин валюта по курсу ЦБ РФ 1$=29,35 | 11 740,00 | 400 | 52,2 | 57 | ||
| Отражается банковский комиссионный процент (0,9 % от оборота по курсу ЦБ РФ 1$=29,35) | 105,70 | 91,2 | 51 | |||
| 26 | 26. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Переводы в пути" | 140 | 91,2 | 57 | |||
| 27 | 26. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от покупки валюты | 245,7 | 99 | 91,2 | |||
| 28 | 28. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница на текущем валютном счете на конец отчетного периода: | ||||||
| курс ЦБ РФ 1 $ = 29,4 руб. | 720 | 52,2 | 91,1 | |||
| курс ЦБ РФ 1 ? = 35,6 руб. | 286,5 | 52,2 | 91,1 | |||
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПРОВОДКИ | ||||||
| Закрываем счет 26 "Общехозяйственные расходы" | 36872,25 | 90,2 | 26 | |||
| Закрываем счет 90,2 "Себестоимость продаж" | 36872,25 | 90,9 | 90,2 | |||
| Закрываем счет 90,9 "Прибыль/убыток от продаж" | 36872,25 | 99 | 90,9 | |||
Таблица 7
Оборотно-сальдовая ведомость
| Счет | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Основные средства (01) | 4 000,0 | 4 000,00 | ||||
| Расходы на продажу (26) | 36 872,25 | 36 872,25 | ||||
| Касса (50.1) | 1 075,0 | 1 075,00 | ||||
| Касса (50.2) | 1 570,50 | 1 570,50 | ||||
| Расчетный счет (51) | 18 000,0 | 7 694,50 | 12 062,06 | 13 639,94 | ||
| Валютный счет (52) | ||||||
| Транзитный (52,1) ? | 53 100,0 | 150,00 | 53 250,00 | |||
| Транзитный (52,1) $ | 23 520,00 | 23 520,00 | ||||
| Текущий валютный (52,2) ? | 21 240,0 | 49 842,00 | 70 692,00 | |||
| Текущий валютный (52,2) $ | 14 000,0 | 34 328,00 | 48 328,00 | |||
| Переводы в пути (57) | 19 561,00 | 19 561,00 | ||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками (62) | 26 880,0 | 960,00 | 23 200,00 | 4 640,00 | ||
| Расчеты с подотчетными лицами (71.2) | 38 500,0 | 38 500,00 | ||||
| Уставный капитал (80) | 176 795,0 | 176 795,00 | ||||
| Себестоимость продаж (90,2) | 36 872,25 | 36 872,25 | ||||
| Прибыль/убыток от продаж (90,9) | 36 872,25 | 36 872,25 | ||||
| Прочие доходы и расходы (91) | 11 390,86 | 11 390,86 | ||||
| Прочие доходы (91.1) | 2 948,05 | 11 145,16 | ||||
| Прочие расходы (91.2) | 8 442,81 | 245,70 | ||||
| Прибыли и убытки (99) | 37 368,11 | 2 948,05 | 34 420,06 | |||
|
БАЛАНС |
176 795,0 | 176 795,0 | 297 001,72 | 296 619,22 | 176 795,00 | 176 795,00 |
Счета синтетического учета
| Счет 26 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 71.2 | 36872,25 | ||
| 36872,25 | 90,2 | ||
| обороты | 36872,25 | 36872,25 | |
| Сальдо конечное | 0 | ||
| Счет 51 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 18000 | ||
| 5302,5 | |||
| 2392 | 47,66 | ||
| 21,2 | |||
| 11880 | |||
| 105,7 | |||
| обороты | 7694,5 | 12054,56 | |
| Сальдо конечное | 13639,94 | 0 | |
| Счет 62 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 26880 | ||
| 23200 | 52.1 | ||
| 91.1 | 960 | ||
| обороты | 960 | 23200 | |
| Сальдо конечное | 4640 | ||
| Счет 50 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 1075 | ||
| 50,2 | 1570.5 | 1570,5 | |
| обороты | 1570,5 | 1570,5 | |
| Сальдо конечное | 1075 | 0 | |
| Счет 57 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 5325 | 5295 | ||
| 30 | |||
| 2352 | 2356 | ||
| 4 | |||
| 11880 | 11740 | ||
| 140 | |||
| обороты | 19561 | 19561 | |
| Сальдо конечное | 0 | 0 | |
| Счет 91 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 91.2 | 8197,11 | ||
| 8197,11 | 91.1 | ||
| обороты | 8197,11 | 8197,11 | |
| Сальдо конечное | 0 | ||
| Счет 99 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 245,7 | |||
| 250,16 | 1941,55 | ||
| 36872,25 | 1006,5 | ||
| обороты | 37368,11 | 2948,05 | |
| Сальдо конечное | 34420,06 | ||
| Счет 52 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 88340 | ||
| 52,1 ? | 150 | 53250 | |
| 52,1 $ | 23520 | 23520 | |
| 52,2 ? | 49842 | 390 | |
| 52,2 $ | 34328 | ||
| обороты | 107840 | 77160 | |
| Сальдо конечное | 119020 | 0 | |
Счета аналитического учета
| Счет 52.2 $ | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 14000 | ||
| 57 | 21168 | ||
| 91.1 | 700 | ||
| 57 | 11740 | ||
| 91.1 | 720 | ||
| обороты | 34328 | ||
| Сальдо конечное | 48328 | ||
| Счет 52.2 ? | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 21240 | ||
| 57 | 47925 | ||
| 91.1 | 60 | 390 | |
| 50,2 | 1570,5 | ||
| 91.1 | 286,5 | ||
| обороты | 49842 | 390 | |
| Сальдо конечное | 70692 | 0 | |
| Счет 52.1 ? | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 53100 | ||
| 5325 | 57 | ||
| 91.1 | 150 | ||
| 47925 | 57 | ||
| обороты | 150 | 53250 | |
| Сальдо конечное | 0 | 0 | |
| Счет 52.1 $ | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 62 | 23200 | ||
| 2352 | 57 | ||
| 21168 | 57 | ||
| 91.1 | 320 | ||
| обороты | 23520 | 23520 | |
| Сальдо конечное | 0 | 0 | |
| Счет 71.2 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 38500 | ||
| 36872,25 | 26 | ||
| 55 | 91.2 | ||
| 2,25 | 91,2 | ||
| 1570,5 | 50.2 | ||
| обороты | 0 | 38500 | |
| Сальдо конечное | 0 | 0 | |
| Счет 91.1 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 150 | |||
| 60 | |||
| 5302,5 | |||
| 250,16 | |||
| 960 | |||
| 700 | |||
| 320 | |||
| 2392 | |||
| 1941,55 | 4 | ||
| 720 | |||
| 1006,5 | 286,5 | ||
| обороты | 2948,05 | 11145,16 | |
| Сальдо конечное | 8197,11 | ||
| Счет 91.2 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 5295 | |||
| 47,66 | |||
| 390 | |||
| 30 | |||
| 55 | |||
| 2,25 | |||
| 2356 | |||
| 21,2 | |||
| 105,7 | |||
| 140 | 245,7 | ||
| обороты | 8442,81 | 245,7 | |
| Сальдо конечное | 8197,11 | ||
| Счет 90,2 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 36872,25 | 36872,25 | ||
| обороты | 36872,25 | 36872,25 | |
| Сальдо конечное | 0 | ||
| Счет 90,9 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 36872,25 | 36872,25 | ||
| обороты | 36872,25 | 36872,25 | |
| Сальдо конечное | 0 | ||
| Счет 50.2 | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо начальное | 0 | ||
| 71.2 | 1570.5 | ||
| 0 | 1570,5 | 52.2 | |
| обороты | 1570,5 | 1570,5 | |
| Сальдо конечное | 0 | 0 | |
Заключение
Из всего выше изложенного можно сделать следующие выводы.
Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является Закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Данный закон определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и расположения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства.
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций. Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Курсовая разница - есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной