Учет финансовых вложений

переменным купонным доходом. Размер купонного дохода рассчитывается Минфином России перед началом купонного периода (по ОФЗ-ПК) или на каждый день очередного купонного периода с публикацией в пе­риодической печати (по ОГСЗ) на основе средней доходности ГКО. При наступлении срока погашения очередного купона владельцу облигации выплачивается сумма купонного дохода. Вместе с погашением последнего купона владельцу облигации выплачивается и номинальная стоимость самой облигации.

ОФЗ-ПК выпускаются в бездокументарной форме, и их обра­щение на вторичном рынке полностью подчиняется порядку, опре­деленному для ГКО. ОГСЗ выпускаются в форме предъявительских документарных ценных бумаг с отрез­ными купонами на предъявителя. При выплате купонного дохода купон отрезается от бланка облигации. Отдельно от бланков обли­гаций купоны к погашению не принимаются. В отличие от ОФЗ-ПК для ОГСЗ предусмотрено, что они могут свободно продаваться на территории Российской Федерации уполномоченными банками и другими финансовыми организациями, определяемыми Минфином РФ, на основании заключенных между ними и Минфином согла­шений. Данные ограничения действуют только в отношении сделок купли-продажи и только на территории РФ. Такие сделки, как за­имствование, передача в залог, дарение, наследование, обмен, взнос в уставный капитал и прочая безвозмездная передача, данным до­кументом не ограничиваются.

При обращении ОФЗ-ПК и ОГСЗ образуется накопленный ку­понный доход, то есть часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемого пропорцио­нально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включа­емого в цену сделки купли-продажи.

Порядок переоценки облигаций и ее отражения в учете у орга­низации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов - накопленного купонного до­хода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их номинальной сто­имости.


Пример. Организацией в январе 1998 года были приобретены 10 ОФЗ-ПК по цене 100,8% от номинала (номинал - 1000 руб.) с накоп­ленным купонным доходом на дату приобретения - 20 руб. на каж­дую облигацию без намерения получать по ним доход более одного года. При приобретении облигаций было уплачено вознаграждение дилеру в размере 20 руб.

Учетной политикой организации не предусмотрено по государ­ственным ценным бумагам равномерное отнесение разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной сто­имостью в течение срока их обращения на финансовые результаты.

В рабочем плане счетов используются субсчета: 76-1 «Расчеты с дилером»; 76-2 «Уплаченный при приобретении ОФЗ-ПК накоп­ленный купонный доход».

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отраже­ны следующим образом (табл. 2.3).


Таблица 2.3

Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК


№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Перечислены денежные сред­ства на счет «Депо» в банке-дилере 10 300 76-1 51
2. Списаны средства со счета «Депо» за приобретение ОФЗ-ПК 10 080 08 76-1
3. Списаны средства со счета «Депо», уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК на сумму накопленного купонного дохода (20 руб. х 10)

200


76-2


76-1

4. Списано со счета «Депо» вознаграждение дилеру 20 08 76-1
5. Получен отчет дилера о приобретении ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» 10 100 58 08
Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и организация через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на каждую облигацию
6. Отражена сумма полученного купонного дохода 1 050 51 76-1
7. При получении купонного дохода учтены уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода 200 76-1

76-2

8.


Организацией получен доход в размере полученных при погашении купона сумм купонного дохода за вычетом сумм накопленного купонного дохода, уплаченных при приобретении ОФЗ-ПК (105 руб. х 10 - 200 руб.)

850


76-1


80

9. Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (850 руб. х 15%)

127,5*

127,5

81

68

68

51

Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено вознаграждение в размере 20 руб.

10. Списана балансовая стоимость проданных 10 ОФЗ-ПК 10 100 48 58
11. Отражено в учете вознаграждение дилеру 20 48 76-1
12. Зачислена на счет «Депо» выручка от продажи ОФЗ-ПК 10 150 76-1 48
13. Зачислены на счет «Депо» суммы полученного при продаже накопленного купонного дохода

300


76-1


80

14. Отнесена на финансовые результаты прибыль от продажи ОФЗ-ПК (10 150 руб. - 10 100 руб. - 20 руб.)

30


48


80

15.


Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (300 х 15%)

45**

45

81

68

68

51


Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:

* организацией-владельцем ОФЗ-ПК

** организацией-продавцом

не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня, установленного для представления расчета сумм налога.

Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль в размере 30 руб. учитывается в составе валовой прибыли организации при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.

2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

Особый класс долговых обязательств, предусмотренных на террито­рии России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, об­ращение которых регламентируется Письмом Центрального банка Рос­сии «О депозитных и сберегательных сертификатах» [6].

Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкла­де на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установ­ленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эми­тентом сертификата выступает банк. На территории Российской Фе­дерации обращаются два вида сертификатов (Приложение 3): депозитный и сберега­тельный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бене­фициар.

Депозитный сертификат обязательство банка по выплате раз­мещенных у него депозитов.

Сберегательный сертификат - обязательство банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве денежной еди­ницы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают физичес­кие лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегатель­ному сертификату вносятся наличными.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязатель­ные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сер­тификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депози­та или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберега­тельного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформ­ленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязатель­ство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата вос­требования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписа­ние таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Наряду с другими ценными бумагами сберегательные и депо­зитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансо­вые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в бух­галтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организаци­ей на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в поряд­ке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий [2].


Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.

Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице 2.4.


Таблица 2.4

Пример корреспонденции счетов по учету депозитных сертификатов


№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Приобретен депозитный сер­тификат 40 000 55 51
2.

Ситуация 1. Произведена переуступка требования по депозитному сертификату че­рез 2 месяца после приобре­тения с учетом начисленных процентов:

(40 000 руб. *160%*2 мес / 12 мес)


40 000 10 666,67


76

76


55

80

3.

Ситуация 2. Погашен депозитный сертификат в оговоренный срок

40 000 51 55
4.

Начислен доход по сертифи­кату:

40 000 руб. *160%*3 мес / 12 мес

16 000 51 80

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полу­ченные до 21 января 1997 года, подлежат обложению налогом у ис­точника выплаты по ставке 15%.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полу­ченные после 20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно исполь­зовалась и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.

Вексель, как ценная бумага, относится к объектам имущества организации, которым она может распоряжаться по своему усмот­рению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

Вексель может использоваться для оформления расчетных от­ношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. в форме товарного векселя.

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выража­ющийся в возможности изменения им в процессе функционирова­ния экономического содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект бухгалтерско­го учета.

Федеральным законом «О переводном и простом векселе» [21, ст. 1] установлено, что в соответствии с международными обяза­тельствами Российской Федерации на ее территории применяется по­становление Центрального Исполнительного Комитета и Совета На­родных комиссаров СССР «О введении в действие Положения о про­стом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного обращения (см. табл. 2.5).


Таблица 2.5


Основные термины вексельного обращения


Понятие Определение
Вексель Безусловное долговое обязательство, состав­ленное в письменной форме и содержащее оп­ределенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить по векселю обозначенную в нем сумму. Отсутст­вие хотя бы одного из обязательных реквизитов влечет его ничтожность.
Векселедатель Лицо, выдавшее вексель
Векселедержатель Лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им (собственник векселя)
Простой вексель (соло) Письменное обязательство векселедателя уплатить причитающуюся по векселю сумму денежных средств в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу
Переводной вексель (тратта) Письменный приказ векселедателя (трассанта) должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту
Индоссамент Передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю
Аваль (вексельное поручительство) Поручительство по векселю, выданное третьим лицом (авалистом), за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Авалист отвечает по векселю так же, как тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом
Учет векселей в банке Передача (продажа) векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение причитающейся по векселю суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт)

Федеральный закон «О переводном и простом векселе» [21, ст. 2] ограничивает Российскую Федерацию, субъекты Российской Фе­дерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязы­ваться) по простому и переводному векселю только в случаях, спе­циально предусмотренных Федеральным законом.

Переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе) [21, ст. 4] со всеми необходимыми реквизитами.

Бухгалтерский учет товарных и финансовых векселей ведется по разным схемам.

Пример. За счет свободных денежных средств организацией приобретен процентный вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 40 тыс. руб. Проценты к получению установлены исходя из ставки 60 % годовых. Срок погашения через 6 месяцев (180 дней).

Данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отразятся следующим образом (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Пример корреспонденции счетов по учету векселей


№ п/п Содержание хозяйственной операции

Сумма,

тыс. руб.

Корреспонди­рующие счета
Дебет Кредит
1. Принятие векселя к бухгалтер­скому учету

40

40

08

58

51

08

2.

Начисление процентов по век­селю в момент его принятия на учет

(40х180х60%: 360)

12 76 80
3. Поступление денежных средств при погашении векселя - номинальная сумма 40 51 48
4. То же на сумму процентов 12 51 76
5. Списана балансовая стоимость векселя 40 48 58

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.

Бухгалтерский учет таких векселей осуществляется:

у организации-векселедателя на счете 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, ука­занной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета мате­риальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

у организации-векселедержателя при получении векселя сум­ма отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а раз­ность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженнос­ти за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отра­жается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям» [19, п. 2]. Необходимо отметить, что ранее действовав­ший порядок предусматривал разницу, возникающую в момент получения векселя, относить на счет 83 «Доходы будущих периодов» и списывать с него на счет 80 «Прибыли и убытки» при полу­чении денежных средств или иных средств в счет оплаты векселя, настоящий порядок предусматривает относить эту разницу в мо­мент получения векселя сразу на субсчет «Доходы по векселям».

В момент выдачи векселя суммы причитающихся к уплате по век­селю процентов за выполненные работы и оказанные услуги органи­зация имеет право предварительно учесть на счете 31 «Расходы бу­дущих периодов» с последующим ежемесячным, равными долями, списанием с этого счета в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения в течение срока действия векселя.

Бухгалтерский учет векселей ведется на аналитическом уровне на расчетных счетах (например, 60, 62 и т.п.) так, чтобы обеспечить получение необходимых данных о сумме полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

2.4. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (сче­та 10 «Материалы» - на стоимость переданных материалов и т. п.). До­говор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвоз­мездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой по­рядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учет­ную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предо­ставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Цент­рального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а поступление дивидендов - по де­бету денежных счетов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших матери­алов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кре­дита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или других соот­ветствующих счетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте житель­ства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету сче­та 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убыт­ки».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодав­ца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбит­ражным судом (п. 15 Положения о составе затрат).

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:


1) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения»)

Кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса") - предоставление суммы займа;


2) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки» - начислены проценты по предоставленному займу;


3) Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса")

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») - возвращены суммы займа;


4) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по займу;


5) Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;


6) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - поступили суммы штрафов.


Гражданский кодекс допускает возможность заключения догово­ра целевого займа, устанавливающего условие использования получен­ных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использо­ванием переданных денежных средств или другого имущества (предо­ставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финан­совых отчетов и т. п.).

2.5. Учет фьючерсных и опционных контрактов

К настоящему времени нормативные рекомендации по учету фью­черсных и опционных контрактов пока еще отсутствуют. На практике используют следующие бухгалтерские записи.

1) По учету фьючерсных контрактов.

Фьючерсный контракт - это соглашение, по которому покупатель принимает, а продавец осуществляет поставку определенного товара в определенном месте и в определенное время.

На сумму внесенной фирмами-участниками торгов за каждую сделку начальной маржи (гарантийного взноса) дебетуют счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 51 «Рас­четный счет».

Возврат залога отражается обратной бухгалтерской проводкой (де­бетуют счет 51 и кредитуют счет 76).

Если возвращается не вся сумма залога, то невозвращенная сумма списывается на уменьшение прибыли, оставшейся в распоряжении организации (дебетуется счет 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)», кредитуется счет 76),

В процессе сделки ежедневно образуется вариационная маржа.

Положительная вариационная маржа оформляется следующей бухгалтерской проводкой:


Дебет счета 51 «Рас­четный счет»

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки»


Отрицательная вариационная маржа, при перечислении ее с рас­четного счета, отражается двумя проводками:


Дебет счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Рас­четный счет»


Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»

Кредит счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»


Следует отметить, что отнесение отрицательной вариационной мар­жи на уменьшение чистой прибыли организации не регламентировано нормативными документами. Однако на практике налоговые службы не признают правомерность отнесения отрицательной вариационной мар­жи на финансовый результат организации, поскольку в Положении о составе затрат [39] нет упоминания о подобных видах убытков.

2) По учету опционов.

Опцион - это срочный контракт с возможностью отказа одной из сторон от исполнения обязательств. Оплата премий по опциону отра­жается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» с кредита сче­та 51 "Расчетный счет" или других денежных счетов.

При покупке акций по контракту дебетуют счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета учета денежных средств.

Выручку от продажи приобретенных акций записывают в кредит счета 48 «Реализация прочих активов» и в дебет счетов учета денеж­ных средств.

Балансовая стоимость акций списывается со счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в дебет сче­та 48 «Реализация прочих активов».

Списание опционной премии по проданным акциям учитывают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» и кредиту счета 31 «Расходы будущих периодов».

Финансовый результат от операции по опционам списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

2.6. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фак­тические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям зай­мы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ется:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по­лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен­там с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фак­тической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными опи­сей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специ­альные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета орга­низации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвента­ризации должны быть подтверждены документами.

Заключение


К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко­торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают­ся на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимо­сти.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып­латы по ставке 15% для всех юридических лиц.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Феде­рации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по кор­поративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей при­были по общеустановленной ставке, не превышающей соответствен­но 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.

Список литературы:


  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95)

  1. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (вместе с «Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»)

  2. Закон РФ от 12.12.91 № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»

  3. Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

  4. «Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и про­центов по облигациям» (утв. Минэкономики и финансов РФ 10.01.92)

  5. Письмо ЦБ РФ от 10.02.92 № 14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков»

  6. Постановление Правительства РФ от 08.02.93 № 107 (ред. от 27.09.94) «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций»

  7. Письмо Госналогслужбы РФ от 12.03.93 № ВГ-4-01/29н «О порядке на­логообложения доходов банков и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям» (вместе с указанием Госналогслужбы РФ от 09.03.93 № ВГ-4-01/28-ан, Минфина РФ от 23.02.93 № 05-01-04)

  8. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96) «О порядке отра­жения в бухгалтерском учете и отчетности операций с век­селями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

  9. Постановление Правительства РФ от 15.05.95 № 458 «О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов»

  10. Постановление Правительства РФ от 10.08.95 № 812 «О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа российской федерации»

  11. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

  12. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

  13. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96)

  14. Приказ Минфина РФ № 71, ФКЦБ РФ № 149 от 05.08.96 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»

  15. Постановление ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 «Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии»

  16. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

  17. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 №

    Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
    Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

    Поможем написать работу на аналогичную тему

    Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
    Нужна помощь в написании работы?
    Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: