Учёт затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
Затраты в основных отраслях
Затраты по вспомогательным производствах
Затраты прочих производств и хозяйств
Основные
Накладные (организационно-управленческие)
Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продукции
Косвенные, относимые на себестоимость путем распределения
Переменные (зависящие от объема производства)
Постоянные (независящие от объема производства)
Условно-постоянные (зависящие, или мало зависящие от объема производства)
Элементные, состоящие из одного элемента затрат
Комплексные
Затраты сферы производства
Затраты сферы обращения
Затраты в сфере вложений во внеоборотные активы
Затраты в сфере управления
Затраты прошлого отчетного периода
Затраты текущего отчетного периода
Затраты будущих отчетных периодов
Затраты, относящиеся к готовой продукции
Затраты, приходящиеся к полуфабрикатам
Затраты в незавершенном производстве
Затраты, действующие в течение одного производственного цикла
Затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов
Затраты производственные
Затраты непроизводственные
Затраты планируемые
Затраты непланируемые
Затраты нормируемые
Затраты ненормируемые
Затраты, зависящие от принимаемых управленческих решений
Затраты, неизбежные при любом варианте принятия решения
Экономические элементы
Калькуляционные статьи
Поскольку процесс производства протекает непрерывно, то он требует непрерывных затрат труда и средств, выражением которых являются общественные издержки производства, издержки предприятия и себестоимость.
Общественными издержками производства являются, по существу, все затраты основного труда и прошлого труда, овеществленного в средствах производства. В условиях товарного производства общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведенного продукта.
В силу экономической обособленности предприятия происходит и обособление издержек производства. В состав издержек хозяйства включают затраты на потребляемые средства производства (сырье, материалы, корма) и на оплату труда работников предприятия.
Обособление издержек предприятия от общей величины стоимости товара объясняется необходимостью воспроизводства в прежнем масштабе основных его элементов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. А это нужно для того, чтобы хозяйство могло обеспечить непрерывный процесс производства.
Себестоимость - это объективная экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловленная издержками предприятия, обеспечивающее непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.
Экономическая сущность издержек состоит в том, что они аккумулируют себестоимость потребленных средств производства и расходы на оплату труда, количественно соответствующие авансированному фонду заработной платы. Издержки производства составляют основу производства, но они не равны себестоимости. Сущность издержек производства заключается в классификации на них затрат, которые идут на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемых в балансе как активы предприятия, способных в будущем принести доход.
Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала является результатом деятельности предприятия в течение отчетного периода. По сути расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.
В отечественной практике понятие "издержки", "затраты", "расходы" отождествляются и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство".
Рациональная организация учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно- обоснованной классификации производственных затрат.
Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства ─ предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.
Затраты живого труда организации классифицируются по следующим группам: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере снабжения (заготовления), затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.
В сфере сельскохозяйственного производства затраты в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве ─ растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных производствах.
Затраты в сфере обращения ─ это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов). В состав коммерческих расходов включают расходы на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, содержание ларьков на рынке, оплату рыночных и комиссионных сборов, различные маркетинговые услуги, оплату труда работников, занятых реализацией продукции.
Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых предприятие обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для производства.
Затраты в сфере снабжения (заготовления) состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. К расходам по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей относятся затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортные и командировочные расходы, связанные непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения.
Затраты в сфере капитальных вложений ─ это затраты на строительство и приобретение основных средств, их восстановление и расширение, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, формирование основного стада.
Затраты в сфере обслуживания работников ─ расходы предприятия на культурно-бытовые нужды (содержание предприятий бытового обслуживания, детских садов, клубов и др.).
Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности предприятия.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты.
По отношению к процессу производства затраты делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. К ним относятся затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, стоимость семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и др.
Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по предприятию и отдельными его отраслями. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления предприятия (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра, инженеров-механиков), общеотраслевого персонала (агрономов, бригадиров, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.
Прямые затраты включаются в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, определенных видов (групп) скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, затраты на семена, посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, биопрепараты и т.д.
Косвенные (или распределяемые) затраты одновременно могут относится к нескольким производствам, к возделыванию разных культур, содержанию многих технологических групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, коммерческие расходы и т.д.
По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).
Элементные (простые) затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма, амортизация основных средств и т.д.
Комплексные (сложные) затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт основных средств и т.д.
По степени зависимости от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.
Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена, удобрения и т.д.
Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.
В зависимости от периодичности затраты подразделяют на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т.д.
Единовременными (однократными) являются расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. По периоду действия различают затраты, действующие в течение одного производственного цикла, и затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. В состав затрат, которые относятся к одному производственному циклу, входят заработная плата, затраты на семена и посадочный материал, корма и др. К затратам, списываемым в течение нескольких производственных циклов, относятся затраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др.
4.1 Первичный и сводный учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведется: по сельскохозяйственным работам – в учетных листах тракториста-машиниста (ф. 503-АПК) (Приложение 11), по транспортным работам – в путевых листах трактора (ф. 68-АПК) (Приложение 12).
Учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в десять дней. В нем отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расходов топлива по каждому виду выполненных работ за день (фактически и по нормам), производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.
Путевой лист используется для учета работ тракторов по перевозке грузов. В нем отражают объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. УЗ-2) (Приложение 13). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанное человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом. Количество перевезенного груза, выполненные тонно-километры, а также расход топлива с выведением результата (экономия, перерасход); отражается распределение выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.
В СПК "Занарочанский" применяются градуировочные таблицы (Приложение 22), а также ведомость распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов (ф. №606-АПК) (Приложение 23).
Отпуск со склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производят на основании требования-накладной (ф. №203-АПК) или лимитно-заборной карты (ф. №201-АПК) (Приложение 14).
Для оформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшего использования инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецобуви (ф. №209-АПК) (Приложение 15). Акт составляется комиссией в одном экземпляре и после утверждения руководителем организации сдается в бухгалтерию.
К документам, подтверждающим затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, относят следующие:
ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК) (Приложение 16);
лимитно-заборные карты (ф. № 201-АПК);
акты на приема-передачи (Приложение 17);
и другие первичные сводные документы.
Все затраты отражаются по дебету аналитического счета "Машинно-тракторный парк" субсчета 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" в первом разделе Производственного отчета по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В) (Приложение 18).
Затраты по вспомогательному производству отражаются в Производственном отчете по вспомогательным производствам (Приложение 19), а затраты по обслуживающим производствам в – Производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам (Приложение 20).
На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК (Приложение 21), который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.
4.2 Синтетический и аналитический учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №28 от 06.04.2004г., учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка ведут на субсчете 1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" счета 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".
На субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, сельскохозяйственных машин и других основных средств машинно-тракторного парка.
Однако расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами и другими сельскохозяйственными машинами, на данном субсчете не учитывают. Указанные расходы включают в состав затрат на возделывание конкретных сельскохозяйственных культур и издержки незавершенного производства; на содержание отдельных видов и технологических групп скота прямым способом; на расходы по заготовлению (реализации) товарно-материальных ценностей.
В сельскохозяйственной организации учтены и отражены на счетах бухгалтерского учета прямые затраты машинно-тракторного парка, которые приведены в таблице 4.2.1.
Таблица 4.2.1. - Основные хозяйственные операции и корреспонденции счетов по отражению в учете прямых затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.
Аналитический счет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники на транспортных и сельскохозяйственных работах ведут на одноименном аналитическом счете по следующей номенклатуре статей затрат:
Сырье и материалы;
Работы и услуги;
Содержание и эксплуатация основных средств;
Расходы денежных средств;
Прочие затраты.
По статье "Сырье и материалы" учитывают стоимость израсходованных инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до года и в пределах установленной стоимости.
Учётной политикой организации определяется порядок погашения стоимости соответствующих предметов.
|
Счёт дебета |
Счет кредита |
Содержание операций |
24-1, 2 |
10-10 10-15 10-12 |
Списана стоимость израсходованных инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей до одной базовой величины На стоимость списания прочих материалов Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки |
В соответствии с изменениями, внесенными в постановление Министерства финансов Республики Беларусь "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" от 23.03.2004г. №41 (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2009г. стоимость предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг в следующем порядке:
по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации по одному из следующих вариантов;
в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости по цене возможного использования) – при выбытии из эксплуатации;
в размере 100% стоимости – при передаче их со склада в эксплуатацию или в размере 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью к дальнейшему использованию;
по предметам стоимостью до двух базовых величин – единовременно на затраты по мере передачи в эксплуатацию.
В статью "Работы и услуги" включают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации (водо-, электроснабжение и др.), обеспечивающих производственные нужды машинно-тракторного парка. Затраты на услуги водо-, электроснабжения определяются исходя из объема потребленной в производственном процессе воды, энергии и их фактической себестоимости.
На данную статью относят услуги сторонних организаций производственного характера по фактическим затратам на их выполнение.
|
Счёт дебета |
Счёт кредита |
Содержание операций |
| 24-1, 2 |
23 60 |
На стоимость услуг, оказанных собственными вспомогательными производствами На стоимость услуг, оказанных сторонними организациями |
Основными документами по учету услуг, оказанных вспомогательными производствами и сторонними организациями, являются: журнал учета работы вспомогательных производств (ф. № 604-АПК), отчет об использовании вспомогательных производств (ф. № 605-АПК), акты приемки выполненных работ.
По статье "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений и расходы на ремонт на ремонт либо отчисления в резерв на ремонт по тракторам, комбайнам и другим самоходным машинам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, гаражам, транспортным тележкам, навесам. По этой же статье учитывают стоимость резины для тракторов и других сельскохозяйственных машин, отпущенной со склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.
Как следует из вышеперечисленного, статью "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" можно подразделить на две составляющие – амортизационные отчисления основных средств машинно-тракторного парка и затраты на их ремонт. В производственном отчете они отражаются в целом по машинно-тракторному парку, т.е. без подразделения их по видам машин. В конце года обе составляющие статьи, так же как и другие виды расходов на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, подлежат включению в затраты на производство продукции основного производства, строительных работ и других потребителей услуг. В соответствии с общепринятой методикой учета их распределяют в следующем порядке.
|
Счёт дебета |
Счёт кредита |
Содержание операций |
| 24-1, 2 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам |
|
23-2 23-1 |
Списаны затраты по ремонту зданий и сооружений Списаны затраты по ремонту выполненному |
|
| или | ||
| 70 | Начислена заработная плата трактористам, комбайнёрам, занятым на ремонте техники, если ремонт выполняется за пределами ремонтной мастерской (в поле) | |
| 69 | На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения | |
| 68 | На сумму налогов, уплачиваемых в бюджет | |
| 10 | На стоимость списанных материалов | |
| 76-2 | На сумму обязательных платежей по страхованию персонала | |
| 60 | На стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по ремонту техники | |
| 23 | На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами | |
Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки: сеялок – пропорционально убранной площади; машин по внесению удобрений - пропорционально количеству внесенных удобрений и т.п.
Амортизацию и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур (картофелесажалки, льняные сеялки и др.).
Суммы амортизации и затраты на ремонт тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, тракторных тележек распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.п., включая расходы на транспортные работы тракторов), пропорционально стоимости израсходованного топлива.
На статью "Расходы денежных средств" относят налоги, сборы и платежи в бюджет, определенные действующим законодательством. Например, экологический налог в пределах лимита. Сюда же относят платежи по обязательному страхованию персонала от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, лизинговые и арендные платежи, а также прочие денежные расходы.
|
Счёт дебета |
Счёт кредита |
Содержание операций |
| 24-1, 2 | 68 | Начислены платежи по налогам и сборам (земельный, экологический) |
| 76-2 | Начислены платежи по страхованию имущества и персонала |
В статью "Прочие затраты" включают расходы по охране труда и технике безопасности, расход мелкого инвентаря, ветоши и другие расходы, не предусмотренные в перечисленных выше статьях.
|
Счёт дебета |
Счёт кредита |
Содержание операций |
| 24-1, 2 | 10-15 | Списана стоимость прочих материалов (ветошь, каустическая сода) |
| 71 | Списаны командировочные расходы, плакаты |
4.3 Учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка при автоматизированной форме учета
Бухгалтерский учет в СПК "Занарочанский" ведется по журнально-ордерной форме учета, так как она наиболее практична и экономически оправдана в условиях ручной обработки информации. Учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, то есть отражаются суммы по кредиту счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам ордерам по дебетовому признаку. Записи и в журналы-ордера и в ведомости осуществляются в хронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций. По многим счетам бухгалтерского учета журналы-ордера ведутся по одному счету, а по некоторым счетам - один журнал ордер предназначен для нескольких счетов. Итоговые данные журналов подлежат записи в главной книге, в которой каждому счету отводится одна страница. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке согласно регистров журнально-ордерной формы учета агропромышленного комплекса.
Для более быстрого и эффективного учета, предлагаю ввести автоматизированную форму учета, с применением программы 1 С-бухгалтерия. Применение данной формы ускорило бы и облегчило труд работников бухгалтерии. Автоматизированная форма учёта основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования ЭВМ. Характерной особенностью её является то, что процесс обработки первичных документов основывается на принципе систематического накопления и периодического обобщения их данных в виде регистров синтетического и аналитического учёта (машинограмм). Основанием для записи в регистры являются первичные документы.
В СПК "Занарочанский" ведется произвольный учет некоторых документов по машинно-тракторному парку.
Наличие различных машин устанавливается на определенное время или в среднем за период. И в том и в другом случае может быть определено число машин по списку и число фактически работающих. В тех случаях, когда часть оборудования временно используется на других предприятиях, наличное число оборудования может не совпадать со списочным. Наличие МТП отражено в Приложении 6. Также имеется информация по технике полученной в лизинг в СПК "Занарочанский" Мядельского района (Приложение 7), отражаются остатки горючего в баках по маркам техники (Приложение 8), ведется план ремонта МТП (Приложение 9), фиксируется выработка тракторов в условных эталонных гектарах (Приложение 10).
4.4 Порядок распределения списания затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
Затраты машинно-тракторного парка играют не последнюю роль в формировании себестоимости продукции (работ, услуг), что требует рациональной организации их учета.
Перечень расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ и оказанных услуг регулируются "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008г. №210/161/151. При организации учета затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка сельскохозяйственные организации руководствуются Рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.12.1999г. №316 (далее – Рекомендации).
В конце отчетного периода затраты, учтенные на субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка", согласно п. 3.3 Рекомендаций распределяются следующим образом:
суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержание и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего;
амортизацию и затраты на ремонт;
почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки;
сеялок – пропорционально площади посева; машин для сеноуборки – пропорционально убранной площади;
машин для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т.п.;
амортизацию и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур (картофелепосадочные машины и т.п.) относят прямо на затраты по возделыванию соответствующих культур;
расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных комбайнов) относят на соответствующие объекты учета затрат.
Все другие статьи расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка ("Работы и услуги", "Расходы денежных средств", "Расходы по организации производства и управлению", "Прочие затраты") распределяются по потребителям услуг пропорционально включенной в издержки производства и обращения сумме амортизационных отчислений. Такой порядок включения затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка в издержки производства продукции требует, во-первых, обособленного учета и накопления информации об амортизационных отчислениях и затратах на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в течение года в разрезе их видов и, во-вторых, первоочередного распределения этих затрат по потребителям услуг и включения их в затраты на производство продукции, работ и услуг в конце года. Для того чтобы облегчить выполнение таких учетных процедур, рекомендуется ежемесячно составлять накопительную ведомость учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка. В ней амортизационные отчисления и затраты на ремонт систематизируются по видам основных средств (за месяц и нарастающими итогами с начала года), что дает возможность приступить в конце года к распределению амортизационных отчислений и затрат на ремонт, произведенных в течение года по каждому виду основных средств, без всяких выборок и дополнительных группировок. Кроме того, затраты на ремонт могут быть сгруппированы и по месту его производства (собственная ремонтная мастерская, вне ремонтной мастерской организации, РО "Белагросервис" и др.), Такая информация нужна для анализа и принятия управленческих решений о целесообразности ремонта техники в том или другом месте.
На сумму начисленной амортизации производится запись по дебету субсчетов 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка", 24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Суммы затрат на ремонт основных средств относят на счет 24 с кредита субсчетов 23-1 "Ремонтные мастерские", 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" - при осуществлении ремонта хозяйственным способом, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при осуществлении ремонта подрядным способом, 96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы отчислений в резерв для ремонта основных средств. Учтенные суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств распределяются между объектами учета затрат основного производства в конце года.
Состав и структура машинотракторного парка за 2007 – 2009 годы приведены в следующей таблице. Рассмотрим ее и проанализируем изменение структуры тракторного парка за три года.
Таблица 4.4.1. - Структура машинно-тракторного парка на начало года, %
| Марки тракторов | 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2009 г к 2007 г в п.п. |
| МТЗ-80/82/952 | 75,0 | 66,7 | 65,0 | -10,0 |
| МТЗ-1221 | 25,0 | 27,8 | 25,0 | 0 |
| импортные | 0 | 5,5 | 10,0 | 10,0 |
| ИТОГО | 100 | 100 | 100 |
При анализе состава и структуры машинно-тракторного парка по маркам тракторов можно сделать вывод, что ежегодно снижается количество физических тракторов, имеющихся в хозяйстве. Это снижение происходит за счет выбытия. Также это снижение влияет на структуру тракторного парка. Так снижение происходит только по марке трактора МТЗ-80 на 10 п.п., по всем остальным тракторам удельный вес их в структуре в2009 году выше, чем в 2007 году.
Повышение эффективности использования машинно-тракторного парка позволит хозяйству без дополнительных капитальных вложения увеличить объем механизированных работ, сократить сроки их выполнения, повысить уровень механизации трудоемких процессов, снизить себестоимость сельскохозяйственной продукции, что очень важно в условиях перехода к рыночным отношениям.
В современных условиях развития каждого хозяйства и межхозяйственного производственного объединения во многом зависит от комплексности обеспечения и эффективности использования сельскохозяйственной техники.
Повысить эффективность использования техники можно двумя способами: интенсивным и экстенсивным. Рост производительности тракторов и машин в единицу рабочего времени (за час, смену) — интенсивный путь, а удлинение времени эксплуатации техники в течение года — экстенсивный. Однако не всякое увеличение срока использования техники выгодно. Нельзя затягивать сроки выполнения работ, так как для повышения урожайности сельскохозяйственных культур необходимо основные работы проводить в лучшие агротехнические сроки. Увеличение дневной и сменной выработки тракторов влияет на сокращение сроков выполнения операций; при этом важное значение имеет повышение коэффициента сменности работы агрегатов. Однако этот показатель на сельскохозяйственных предприятиях продолжает снижаться.
Основными факторами повышения эффективности использования машинно-тракторного парка являются улучшение его технического обслуживания, совершенствование ремонтной базы, обеспечение квалифицированными кадрами механизаторов, внедрение прогрессивных форм организации и оплаты труда, сокращение простоев машин из-за технических и организационных неполадок, двухсменная работа техники.
Причиной недостаточно эффективного использования тракторного парка часто служит неукомплектованность его рабочими машинами.
Для повышения эффективности использования машинно-тракторного парка необходимо установить его оптимальную структуру по каждому хозяйству, что позволит обеспечить выполнение всего комплекса сельскохозяйственных работ в установленные сроки, с наименьшими затратами труда и средств.
Заключение
Процесс создания материальных благ всегда является творческим соединением человека и природы. Техника является взаимодействующим звеном в этом процессе.
По мере научно-технического процесса машины применяются почти во всех отраслях и процессах производства. Практически нет ни одного предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства, которые не пользовались бы услугами машинно-тракторного парка. Велика его роль в удовлетворении потребностей населения в транспортных работах.
Известно, что увеличение сельскохозяйственной продукции при одновременном сокращении численности занятых работников возможно только на основании роста энерговооруженности труда и широкого применения индустриальных методов производства, базирующихся на прогрессивной технологии и системе машин для комплексной механизации всех отраслей сельского хозяйства. За последние годы значительно увеличились энергетические мощности в сельском хозяйстве, возросла поставка машин и оборудования для механизации трудоемких процессов.
В современных условиях развитие каждого хозяйства и межхозяйственного производственного объединения во многом зависит от комплексности обеспечения и эффективности использования сельскохозяйственной техники.
Учет затрат осуществляется на основании утвержденных типовых форм первичных документов. Данные первичных документов для получения сводной информации переносят в соответствующие накопительные ведомости и журналы. Содержащаяся в сводных документах и регистрах информация позволяет выявить резервы снижения себестоимости производимой продукции, осуществлять контроль за рациональным использованием производственных запасов, трудовых и денежных ресурсов.
Список использованных источников
Агеева, О.А. Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет и анализ. – 2007. - №15. – С. 36-39
Алдошин, Н. В. Контроль качества изделий выбывшей из эксплуатации техники / Н. В. Алдошин // Научно-теоретический журнал "Техника в сельском хозяйстве". – 2010. - №4. – С. 30-33
Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. – Минск, 2005.
Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения и заполнения. – Мн., 2006. – 152 с.
Баркулова, Е. П. Некоторые подходы к начислению амортизации по сельскохозяйственной технике / Е.П. Баркулова, И.М. Мурачева // Актуальные проблемы инновационного развития АПК Беларуси: Материалы международной научно- практической конференции, г. Горки, 11-12 сентября 2008 г.: в.3 ч. 4.3. / редкол. А.М. Каган (гл. ред.) [и др.] – Минск: Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси, 2009. – 226с. С. 9-11
Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 400с.
Зангиев, А. А. Эксплуатация машинно-тракторного парка. ил. – (Учебники и учебные пособия для студентов средних профессиональных учебных заведений). / А. А. Зангиев, А. В. Шпилько, А.Г. Левшин. – М:Колос, 2008. – 320с
Каменко, В. Б. О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта. Письмо МНС РБ от 31.05.2010 № 2-2-10/10249 / В.Б. Каменко // Главный бухгалтер. – 2010. - №22. - С.46-47
Капустин, В. П. Технологическое обслуживание сельскохозяйственных машин и агрегатов / В.П. Капустин, Ю.Е, Глазков // Научно-теоретический журнал "Техника в сельском хозяйстве". – 2010. - №1. – С.26-28
Клипперт, Е. Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеткин. – Минск: Амалфея, 2009. – 566с.
Кулько, З.Н. Некоторые аспекты организации учета затрат на производство / З.Н. Кулько, А.В. Антанькова // Актуальные проблемы инновационного развития АПК Беларуси: Материалы междунар. науч.- практ. конфер., г. Горки, 11-12 сентября 2008