Шпаргалки по МСФО
.3.5 Стоимость инвестиции обычно уменьшается на величину дивидендов или процентов к получению только в том случае, если они выплачиваются из прибыли, полученной до приобретения инвестиции, и могут четко рассматриваться как возмещение затрат на инвестицию.
3.6 Краткосрочные инвестиции должны учитываться по:
• рыночной стоимости, или по
• наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости; в этом случае балансовую стоимость следует определять либо на основе совокупного портфеля (в целом или по категориям инвестиции), либо на, основе отдельных инвестиций.
3.7 Увеличение или уменьшение балансовой стоимости краткосрочных инвестиций за период, учтенных по рыночной стоимости, следует либо:
• признавать в качестве дохода или расхода; либо:
• в случае:
•
• в остальных случаях - признавать как расход.
3.8 Долгосрочные инвестиции следует учитывать по:
• себестоимости, или
• переоцененной стоимости (должна быть принята политика по регулярности переоценки и вся категория долгоср.очных инвестиций должна переоцениваться одновременно), или
• в отношении рыночных долевых ценных бумаг - по наименьшему из двух значений:
.
3.9 В балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций следует учитывать постоянное снижение стоимости инвестиций. Такое снижение должно определяться и производиться для каждой инвестиции индивидуально. Подобные уменьшения отражаются в отчете о прибылях и убытках, если только они не зачитывают предыдущую переоценку. Снижение может быть снято либо в связи с ростом стоимости инвестиций, либо в случае исчезновения причин для снижения.
3.10 Инвестиционную собственность следует учитывать либо в качестве:
• имущества в соответствие с МСФО 16, Основные средства; либо-
• долгосрочных инвестиций.
3.11 При продаже инвестиции, разницу между чистой выручкой от продажи и ее балансовой стоимостью следует признавать в качестве дохода или расхода. Если инвестиция представляла собой краткосрочный актив, учтенный на основе портфеля инвестиций по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости, прибыль или убыток от продажи следует определять на базе себестоимости. Любую оставшуюся сумму дооценки, в отношении проданной инвестиции, можно непосредственно перенести на счет нераспределенной прибыли или кредитовать на счет дохода.
3.12 Если долгосрочные инвестиции были переклассифицированы в краткосрочные, стоимость перевода зависит от того, как производится оценка краткосрочных инвестиций. Инвестиции, переклассифицированные из краткосрочных в долгосрочные, следует переводить по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости, либо по рыночной стоимости, если они ранее учитывались по этой стоимости.
3.13 Специализированные инвестиционные компании, которым запрещено распределять прибыль от продажи инвестиций (в виде дивидендов и других доходов), могут исключать из дохода любые изменения в стоимости инвестиций (вне зависимости от факта их реализации) при условии, что они учитывают свои инвестиции по справедливой стоимости. Данным компаниям следует включать в финансовую отчетность краткое описание всех изменений стоимости инвестиций за период.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
• Метод определения балансовой стоимости инвестиций.
• Метод учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, учтенных по рыночной стоимости.
• Метод учета суммы дооценки при продаже переоцененных инвестиций.
Отчет о прибылях и убытках и примечания
• Проценты, лицензионные платежи, дивиденды и арендные выплаты по краткосрочным и долгосрочным инвестициям.
• Прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций.
• Изменения в стоимости таких инвестиций, а именно:
Нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий момент)
прибыли и убытки краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной
стоимости.
Уменьшение до рыночной стоимости и снятие таких уменьшении, требуемых
для учета краткосрочных инвестиций по наименьшему из себестоимости и
рыночной стоимости.
Уменьшение балансовой стоимости в связи с постоянным снижением стоимости
долгосрочных инвестиций и снятие таких уменьшении.
Бухгалтерский баланс и примечания
• Рыночная стоимость инвестиций, если они не учитываются по рыночной стоимости.
• Справедливая стоимость инвестиционной собственности, -если ее учитывают в качестве долгосрочной инвестиции и не по справедливой стоимости.
• Значительные ограничения на реализуемость инвестиций или перевод дохода и выручки от продажи.
• По долгосрочным инвестициям, учитываемым по переоцененной стоимости:
.
• Изменения в сумме дооценки за период и характер подобных изменений.
• Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционной деятельностью, должны представлять анализ портфеля инвестиций.
ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:
РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ (МСФО 32)
ЦЕЛИ
Пользователям финансовой отчетности необходима информация, позволяющая понять значение балансовых и забалансовых финансовых инструментов, для оценки финансового положения и деятельности компании, а также объемов, времени и определенности будущих денежных поступлений, относящихся к этим инструментам. Данный МСФО:
• Устанавливает требования для представления балансовых финансовых инструментов.
• Определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
МСФО применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной компании, и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой компании.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Финансовым активом является любой актив, который представляет собой:
• денежные средства (например, депозиты в банке);
• договорное право требования денежных средств или другого финансового актива (например, дебиторская задолженность и производный финансовый инструмент);,
• договорное право на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях; или
• долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции).
Физические активы (например, товарные запасы и патенты) не являются финансовыми активами, так как они не приводят к появлению права на получение денежных средств или других финансовых активов.
3.2 Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору:
• поставить любой финансовый актив (например, производный финансовый инструмент) другой компании; или
• обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях.
Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например, налоги на прибыль), не являются финансовыми обязательствами, так как не являются договорными.
3.3 Долевым инструментом является любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым обязательством, так как приводит к росту капитала и не может привести к убытку для компании.
3.4 Эмитент финансового инструмента классифицирует этот инструмент или его составляющие части как обязательство или как капитал в соответствии с:
• Сутью договорного отношения при первоначальном признании инструмента.
• Определениями, данными выше.
Приоритет содержания над формой предопределяет классификацию (например, погашаемая привилегированная акция создает обязательство, являясь, таким образом, финансовым обязательством, а не капиталом).
Эмитент сложного финансового инструмента, содержащего как элементы обязательства, так и элементы капитала (например, конвертируемые облигации), должен классифицировать составные части этого инструмента отдельно:
• общая сумма- часть, составляющая обязательство = часть, составляющая капитал.
• оценка капитала + оценка обязательств = общая стоимость. Балансовая стоимость должна быть пропорционально распределена в соответствии с оценками, установленными таким образом.
Установленная подобным образом, классификация не изменяется, даже если изменяются экономические обстоятельства. Ни прибыль, ни убыток не возникают при раздельном признании и представлении этих частей.
3.6 Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, имеющие отношение к финансовым (обязательствам, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Распределение доходов среди владельцев долевых инструментов относится непосредственно в дебет счета капитала. Классификация финансового инструмента (определяет порядок учета статей, указанных выше:
• Дивиденды на акции, рассматриваемые как обязательства, будут, таким образом, классифицированы как расходы, аналогично процентам по облигациям. Более того, такие дивиденды должны начисляться с течением времени.
• Прибыли и убытки (предположительно надбавки или дисконты), связанные с погашением или рефинансированием инструментов, классифицированных в качестве обязательств, представляются в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы, в то время как прибыли и убытки по инструментам, классифицированных в качестве капитала эмитента, представляются в отчетности как изменение капитала.
3.7 Финансовый актив и финансовое обязательство взаимозачитываются только тогда, когда:
• существует юридически закрепленное право осуществить зачет; и
• существует намерение либо провести расчет на нетто-основе, либо реализовать актив и одновременно погасить обязательство.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1 Сроки, условия и учетная политика.
Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов компания должна раскрывать:
• -Информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая существенные условия, которые могут влиять на сумму, время и | определенность будущих денежных потоков, например:
Основные суммы.
Даты истечения сроков погашения или исполнения обязательств.
Права и периоды по досрочному погашению.
Варианты по конвертации.
Суммы и время будущих поступлений
Ставки или суммы процентов, дивидендов на основную сумму инструмента.
Удерживаемый залог.
Информация по иностранной валюте.
Условия договоров и так далее.
• Учетная политика, включающая критерии признания и оценки.
4.2 Риск процентной ставки.
Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств раскрываются:
• Предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления платежа, в зависимости от того, какая дата раньще,
• Действующие процентные ставки.
• Другая информация в отношении подверженности процентному риску.
4.3 Кредитный риск.
Для каждого класса финансовых активов раскрываются:
• Сумма, которая наиболее точно отражает максимальный кредитный риск, без учета справедливой стоимости залога.
• Существенная концентрация кредитного риска.
• Другая информация в отношении подверженности кредитному риску.
4.4 Справедливая стоимость.
Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, необходимо раскрывать информацию о:
• Справедливой стоимости для инструментов, обращающихся на рынке, которая:
Для имеющегося актива или выпускаемого обязательства представляет текущую цену спроса.
Для приобретаемого актива или имеющегося обязательства - представляет текущую цену предложения.
• Для инструментов, не обращающихся на рынке, возможно, имеет смысл раскрыть диапазон величин, в пределах которых может находиться величина справедливой стоимости.
• Когда практически невозможно достоверно определить справедливую стоимость, этот факт раскрывается вместе с информацией об основных характеристиках финансового инструмента, имеющих отношение к его справедливой стоимости.
4.5 Финансовые активы, учтенные по стоимости, превышающей справедливую стоимость.
Для финансовых активов, учтенных по стоимости, превышающей справедливую стоимость, раскрываются:
• Балансовая стоимость и справедливая стоимость отдельных финансовых активов или соответствующих групп финансовых активов.
• Причины для неснижения балансовой стоимости, включая свидетельство в поддержку того, что балансовая стоимость будет возмещена.
4.6 Хеджирование предполагаемых будущих операций.
Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования рисков, | связанных с предполагаемыми будущими операциями, необходимо представлять:
• • • Описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого, их
• • Сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности прибылей или убытков.
• • Предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.
Промеж фин отчетность 34
Промежуточная финансовая информация повышает достоверность прогнозов в отношении прибыли и цен акций. Настоящий МСФО устанавливает следующие требования в отношении промежуточной финансовой отчетности:
• Минимальное содержание.
• Принципы признания и оценки.
Данный стандарт применяется ко всем компаниям, которые либо в соответствии с требованиями законодательства, либо по собственному выбору публикуют промежуточную финансовую отчетность, охватывающую период короче полного финансового года (например, полгода или квартал).
Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию (требования к сравнимости данных приводятся в скобках):
• Сжатый бухгалтерский баланс (по состоянию на конец промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествующего финансового года).
• Сжатый отчет (отчеты) о прибылях и убытках (за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату, а также сравнительные показатели за соответствующие периоды предшествующего
Е финансового года. Так, компания, которая публикует промежуточную финансовую отчетность ежеквартально, в 3-м квартале будет готовить четыре отчета о прибылях и убытках, то есть один отчет нарастающим итогом за 9 (девять) месяцев с начала текущего года, один отчет отдельно за 3-й квартал и сравнительные отчеты о прибылях и убытках за соответствующие периоды предыдущего финансового года). 1 • Сжатые отчеты о движении денежных средств (нарастающим итогом за текущий
•В финансовый год на отчетную дату и сравнительный отчет за аналогичный ^Р промежуточный период предыдущего финансового года). [j • Сжатые отчеты об изменениях в капитале (нарастающим итогом за текущий
•финансовый год на отчетную дату и сравнительный отчет за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года). • Выборочные пояснительные примечания.
ЩРформа и содержание промежуточной финансовой отчетности должны отвечать следующим требованиям:
Г Как минимум включать:
- Каждый заголовок и промежуточные итоговые показатели, включенные в самую последнюю финансовую отчетность.
— - Выборочные пояснительные примечания, требуемые настоящим МСФО.
Базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о
прибылях и убытках. •h Материнская компания должна готовить сводную финансовую отчетность.
3.3 При принятии решения о том, как признавать, измерять, классифицировать или раскрывать статьи в целях промежуточной финансовой отчетности, следует принимать во внимание существенность финансовой информации промежуточного периода.
3.4 Предприятие должно применять в промежуточной финансовой отчетности ту же учетную политику, которая была принята в последней годовой финансовой отчетности, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были сделаны впоследствии.
3.5 Частота предоставления промежуточной финансовой отчетности компании (например, полугодовой или квартальной) не влияет на оценку годовых результатов компании. С точки зрения промежуточной финансовой отчетности оценка результатов компании производится с начала года до текущей даты - по так называемому дискретному методу.
3.6 Доходы, получаемые сезонно, циклично или нерегулярно (например, дивиденды, лицензионные платежи и правительственные субсидии) не должны предполагаться или переноситься в целях составления промежуточной отчетности, если только такое предположение или такая отсрочка не будут обоснованными на конец финансового года компании.
3.7 Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, должны предполагаться или переноситься в целях составления промежуточной отчетности в том и только том случае, если есть основания предполагать или переносить такие затраты на конец финансового года. Например, затраты на проведение крупного планового периодического ремонта, который предполагается сделать в конце года, не учитываются для целей составления промежуточной отчетности, если только компания не имеет на этот счет какого-либо правового или традиционного обязательства.
30.3.8. В то время как и в годовой и в промежуточной финансовой отчетности расчеты показателей часто основаны на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует большего использования оценочных методов, чем подготовка годовой отчетности. Например, на дату промежуточной отчетности может и не потребоваться полной инвентаризации и оценки товаров на складе, хотя это может быть сделано в конце финансового года.
30.3.9 Изменение в учетной политике должно быть отражено посредством пересчета финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года и аналогичных промежуточных периодов предшествующих финансовых лет с соблюдением требований МСФО 8 (если это практически осуществимо).
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Выборочные пояснения предназначены для раскрытия всех изменений, произошедших с момента составления последней годовой финансовой отчетности. Такие пояснения как. минимум должны включать следующую информацию:
• Указание на то, что учетная политика применялась последовательно, или же описание любых последующих изменений учетной политики.
• Пояснительные комментарии о сезонности или цикличности операций.
• Характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые являются необычными из-за
• своего характера, размера или происхождения.
• Изменения в оценках сумм, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, или сумм, представленных в
• предшествующие годы.
• Изменения в отношении долговых или долевых ценных бумаг, включая факты непогашения обязательств или нарушения долговых соглашений.
• • Выплаченные дивиденды.
• Выручку и результаты по отраслевым или географическим сегментам, в
зависимости от того, какой формат по сегментной отчетности 'i является | приоритетным.
• События, происшедшие после отчетной даты.
• Покупку или продажу дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, 1 реструктуризацию и прекращаемую деятельность.
• Изменения в условных обязательствах или условных активах.
• Факт того, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии | с МСФО.
4.2. ГОДОВАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
• Если оценка суммы, представленной в промежуточной финансовой отчетности
• существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода
финансового года, а отдельный финансовый отчет за окончательный промежуточный
•период не публикуется, характер и сумма этого изменения в оценке показателя должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
iBa 23 -Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в МСФО27 юрние компании
СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ (МСФО 27)
ЦЕЛИ
Пользователям финансовой отчетности материнской компании нужна информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Данный стандарт определяет следующие позиции:
• Процедуры для подготовки и представления сводной финансовой отчетности.
• Порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт применятся при подготовке финансовой отчетности материнской компании и ее дочерних компаний, входящих в группу, которая находится под
• контролем материнской компании. Контроль определяется, как способность управлять финансовой и операционной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Свидетельством наличия контроля среди прочего является каждый из нижеследующих факторов:
• Собственность: материнская компания владеет (прямо или косвенно) через дочерние предприятия > 50% голосующего потенциала (акций с правом голоса).
• Право голоса: потенциал, составляющий > 50% голосующих акций достигнут за счет соглашения с другими инвесторами.
• Политика: возможность руководить финансовой и операционной политикой
предприятия согласно уставу или соглашению. • Совет директоров: возможность назначать или смещать большинство членов совета
директоров.
• Голосующие права директоров: возможность иметь большинство голосов на собраниях совета директоров.
ПОРЯДОК УЧЕТА
СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
3.1 Материнская компания должна представить сводную финансовую отчетность таким образом, как будто группа является единой компанией. Материнской компании, являющейся, в свою очередь, дочерней компанией, находящейся в полной собственности или практически в полной собственности другой компании, не нужно представлять сводную финансовую отчетность.
3.2 Материнская компания должна сводить все дочерние компании, зарубежные и национальные, за исключением:
• Дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей продажи в ближайшем будущем.
• Дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений,
которые значительно снижают ее способность переводить средства. Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестш^ий в соответствии с требованиями МСФО 25; см. Главу 21.
3.3 В основе
ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ
3.5 В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность, должны быть учтены:
• по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28; или
• по себестоимости в соответствии с МСФО 25; или
• по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО 25.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1 СВОДНАЯ Ф ИНАНСО ВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
• Перечисление существенных дочерних предприятий:
Название.
Страна регистрации/расположения.
Доля участия или процент голосующих акций (если они различны).
• Причины, по которым дочерняя компания не включена в сводную отчетность.
• Характер отношений с материнской компанией, если ей не принадлежит (прямо или косвенно) более 50% голосующего потенциала.
• Наименование компании, в которой более 50% голосующего потенциала принадлежит (прямо или косвенно) другой компании, но которая не является дочерней компанией в силу отсутствия контроля над ней.
• Эффект от приобретения или выбытия дочерних компаний на финансовое положение, результаты деятельности за отчетный период и сравнительные суммы за предшествующих период.
• В случаях, когда материнская компания сама находится в полной собственности, указать:
Причины, по которым сводная финансовая отчетность не была подготовлена. Основание, по которому дочерние компании учитывались в ее собственной финансовой отчетности. Наименование и юридический адрес материнской компании.
• В случае неприменения единой учетной политики:
Указать этот факт. Указать доли статей, на которые данный факт оказал воздействие.
ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ
• Методы, использованные для учета дочерних компаний.
ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (МСФО 35)
ЦЕЛИ
Настоящим стандартом устанавливаются основы по отделению информации, касающейся прекращаемой деятельности от той информации, которая касается продолжающейся деятельности компании, а также перечисляются минимальные требования к раскрытию такой информации.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Этот стандарт применяется к прекращаемой деятельности всех компаний. Внимание здесь сфокусировано на требованиях к раскрытию и представлению информации о прекращаемой деятельности.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Прекращаемая деятельность является относительно крупным компонентом | предприятия:
• от которого компания, в соответствии с единым планом, либо практически полностью избавляется (путем продажи или иного выбытия), либо избавляется | частично, либо прекращает его деятельность путем отказа от его использования;
• который представляет отдельное крупное направление деятельности или географическую зону проведения операций; и который может быть выделен операционно и в целях составления финансовой отчетности.
3.2 Прекращаемая деятельность основывается на едином плане, контролируемом со стороны руководства компании, и хотя прекращаемая деятельность возникает относительно нечасто, доходы или расходы, относящиеся к прекращаемой деятельности, не должны представляться в качестве результата чрезвычайных обстоятельств.
В соответствии с данным стандартом требуется, чтобы раскрытие информации в отношении прекращаемой деятельности производилось сразу, как только произойдет одно из следующих событий:
• компания заключит имеющее обязательную силу соглашение по продаже по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или
• совет директоров или другой аналогичный орган управления компании утвердит подробный формальный план по прекращению деятельности и огласит этот план.
Стандарт .не устанавливает специфических критериев признания и оценки. Он скорее требует применения принципов, сформулированных в других стандартах. Наиболее уместным можно назвать:
• Резервы и условные обязательства и условные активы (МСФО 37).
• Обесценение активов (МСФО 36).
Прекращение считается завершенным, когда в основном завершен или прерван план по прекращению деятельности, даже, если платежи от покупателя (покупателей) еще не поступят продавцу.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Раскрытие информации представляется отдельно для каждого вида прекращаемой деятельности:
Отчет о прибылях и убытках и/или примечания.
• Суммы доходов, расходов, прибыли до налогообложения или убытка от обычной деятельности, относящихся к прекращаемой деятельности, а также соответствующий налог на прибыль.
• Сумма любой прибыли или убытка, признаваемых при выбытии активов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности и соответствующие расходы по налогу на прибыль. Отчет о движении денежных средств. :
• Суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращаемой деятельности. Примечания к финансовой отчетности.
• Описание прекращаемой деятельности.
• Отраслевые или географические сегменты, в которых отражена прекращаемая деятельность (в соответствии с МСФО 14).
• Дата и характер события для первоначального раскрытия информации (см. п. 31.3.3).
• Дата или период, в котором ожидается прекращение деятельности.
• Балансовые стоимости (на отчетную дату) всех активов и всех обязательств, выбытие или погашение которых планируется в рамках прекращаемой деятельности.
• Раскрытие факта (и его эффекта) в случае, если предприятие прерывает или отходит от плана, заявленного ранее в качестве плана по прекращаемой деятельности.
• Чистая продажная цена, полученная или ожидаемая от продажи тех чистых активов, по которым компания заключила одно или более имеющих обязательную силу соглашений по продаже, а также ожидаемое время их исполнения и балансовая стоимость таких чистых активов.
• В финансовую отчетность за периоды, следующие после первоначального события для раскрытия информации, необходимо включить описание любых существенных изменений в суммах и времени движения денежных средств, связанных с активами и обязательствами, предназначенных к выбытию или погашению, а также причины этих изменений.
• Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленные в финансовой отчетности, подготовленная после события, необходимого для первоначального раскрытия информации, должна быть пересчитана для целей отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельности.
• Если событие для первоначального раскрытия информации происходит после окончания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности советом директоров или аналогичным органом управления компании, такая финансовая отчетность должна включать вышеуказанные раскрытия информации. Промежуточная финансовая отчетность.
• Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные виды деятельности или события, произошедшие с момента окончания последнего годового отчетного периода в отношении прекращаемой операции, а также любые значительные изменения в сумме и времени движения денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенных к выбытию или погашению.
ГЛАВА 24 УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ (МСФО 28)
ЦЕЛИ
В стандарте излагаются альтернативные методы учета, применяемые в отношении ассоциированных компаний. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях, активах и обязательствах, имеющихся у объектов инвестирования.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Настоящий МСФО применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании, т.е. такие компании, на деятельность которых инвестор имеет существенное влияние, причем такая компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.
ПОРЯДОК УЧЕТА
24.3.1 Существенное влияние - это право участвовать в выработке решений по финансовой и операционной политике объекта инвестирования, но не контролировать такую политику. Среди прочего, свидетельством наличия существенного влияния является:
Владение (прямое или косвенное) 20% и более акций с правом голоса, за
исключением случаев очевидного отсутствия существенного влияния.
Представительство в органах управления.
Участие в выработке политики.
Наличие крупных сделок между сторонами.
Обмен управленческим персоналом.
Предоставление важной технической информации.
24.3.2 Инвестиции в ассоциированные предприятия могут учитываться с использованием следующих методов:
Метод долевого участия: В соответствии с данным методом учета инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта капиталовложения. Балансовая стоимость инвестиций уменьшается на величину полученных распределений (например, дивиденды). Метод учета по себестоимости: В соответствии с данным методом инвестиции учитываются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках отражается лишь та прибыль, которую инвестор получает из накопленной чистой прибыли объекта инвестирования, полученной после даты приобретения. Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.
24.3.3 Инвестиции в ассоциированные компании, отражаемые в сводной финансовой отчетности, обычно учитываются в соответствии с методом участия. Метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях:
когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем
будущем, или
когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.
24.3.4 В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию:
• используя тот метод, который применяется в сводной финансовой отчетности, либо учитывая инвестиции по себестоимости или по переоцененной стоимости в качестве долгосрочных инвестиций, см. МСФО 25.
При учете по методу долевого участия требуется соблюдение следующих принципов:
учет по методу долевого участия ведется с той даты, когда объект капиталовложения(начинает соответствовать определению "ассоциированной компании". учет по методу долевого участия прекращается тогда, когда:
инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или (частично свои инвестиции, либо когда ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору.
Порядок учета по методу участия во многом сходен с процедурами сведения, такими как:
исключение нереализованных (потенциально возможных к получению на текущий момент) прибылей/убытков от операций между инвестором и объектом капиталовложения (ПКИ-3).
Определение и указание доли деловой репутации в цене покупки.
Амортизация деловой репутации.
Корректировка амортизации амортизируемых активов на основе справедливой
стоимости.
Корректировка с учетом эффекта перекрестного владения.
Использование единой учетной политики.
Для учета по методу долевого участия используется самая последняя финансовая отчетность ассоциированной компании.
Если даты составления отчетности отличаются, следует провести корректировку в отношении существенных событий, произошедших в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления отчетности инвестора.
Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после проведения корректировки в отношении дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям (вне зависимости оттого были ли такие дивиденды объявлены или нет). Инвестор признает убытки ассоциированной компании до тех пор, пока инвестиции не будут сведены к нулю. Дальнейшие убытки засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.
Балансовая стоимость уменьшается на величину постоянного снижения стоимости инвестиций (по каждой инвестиции в отдельности).
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
Метод, используемый для учета:
Инвестиций в ассоциированные компании.
Деловой репутации и отрицательной деловой репутации.
Период амортизации деловой репутации.
Отчет о прибыли и убытках и примечания
Доля инвестора в:
Бухгалтерский баланс и примечания
Инвестиция в ассоциированную компанию (компании) должна быть представлена отдельной статьей в балансе и классифицироваться как долгосрочный актив. Соответствующий перечень и описание важных ассоциированных компаний, включая; |
Название.
Характер деятельности.
Доля владения или доля права голоса (если она отлична от доли владения). Если инвестор не предоставляет сводную финансовую отчетность и не ведет учет инвестиций по методу долевого участия, в этом случае следует указать тот результат, который был бы получен при применении метода долевого участия. если ассоциированные компании применяют учетную политику, иную, чем инвестор, а расчет соответствующих корректировок является нецелесообразным, этот факт I должен быть раскрыт.
ГЛАВА 25 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ (МСФО 29)
ЦЕЛИ
В странах с гиперинфляцией представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании без пересчета не имеет смысла. Деньги теряют свою покупательную способность с такой быстротой, что сопоставление сумм от операций и других имевших место событий даже за один и тот же отчетный период будет вводить в заблуждение. Данный МСФО требует производить пересчет финансовой отчетности компании, работающей в условиях гиперинфляции.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Настоящий МСФО должен применяться компаниями, которые представляют финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются;
• Население страны в целом предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте.
• Цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте.
• Кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательной способности.
• Учетные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен.
• Совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100%.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности; т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте только лишь на дату отчетности.
3.2 Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.
ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ
3.3 Общие правила пересчета включают следующее.'
• Сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
• Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в
общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна использоваться
относительно стабильная иностранная валюта. " Пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена
гиперинфляция.
• Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть прекращен.
3.4 К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:
" Денежные статьи не подлежат пересчету.
• Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат, пересчету в соответствии с договором.
• Пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости, начиная с даты приобретения (или первого периода пересчета) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.
• Неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости иди в размере возмещаемой суммы.
• На начало первого периода применения МСФО 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету, начиная с даты внeceния этих компонентов.
• В конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат перерасчету с даты их внесения.
• Изменения в капитале включаются в капитал.
3.5 Пересчет всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.
3.6 Прибыль/убыток по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма может оцениваться путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.
ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
3.7 При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:
• Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат пересчету.
• Пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.
3.8 Все суммы, включенные в отчет о прибылях н убытках, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.
3.9 Если доход или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с применением МСФО 15, такая корректировка составляет часть дохода или убытка по чистым денежным статьям, рассчитанную в соответствии МСФО 29.
3.10 Все движение денежных средств выражается в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
3.11 когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность таких предприятий должна, во-первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна быть переведена по конечному курсу, так как это предусмотрено МСФО 21 для зарубежных компаний.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Раскрытию должны подлежать следующие элементы:
• Факт пересчета.
• Факт пересчета сравнительных показателей за предыдущие периоды.
Составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости приобретения или восстановительной стоимости. Определение и уровень индекса цен или стабильной валюты на отчетную дату. Динамика индекса цен или курса стабильной валюты за текущий и предыдущий отчетные периоды.
ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ (МСФО 36)
ЦЕЛИ
Данный стандарт устанавливает:
• Порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения балансовой стоимости своих активов над суммой, возмещаемой от их использования или продажи.
• Порядок действий, когда компания учитывает идентифицированный убыток от обесценения, а также отмену такого убытка.
• Требования к