Бухгалтерский учет основных средств
ВВЕДЕНИЕ
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Целью настоящей курсовой работы является исследование механизма бухгалтерского учета основных средств на примере КУП ЖКХ “Браслав-коммунальник”.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить экономическую сущность основных средств, аналитический учет и классификацию основных средств;
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета основных средств;
- исследовать порядок бухгалтерского учета поступления, начисления, амортизации, ремонта, выбытия и аренды основных средств.
Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати, нормативно-правовые акты Республики Беларусь.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ УЧЕТ
1.1 Понятие и классификация основных средств, их аналитический учет
В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства.
Основные средства – это материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев[1, с. 27].
Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [2, с. 1068].
В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям — свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года [3, с. 143].
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
- предметы стоимостью до 30 базовых величин;
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы:
- производственные;
- непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и натурально- вещественных признаков, согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями), подразделяются на следующие группы (виды):
Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).
Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.
Машины и оборудование:
рабочие и силовые машины;
механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
оргтехника;
инструменты;
буферный газ.
Транспортные средства.
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот).
Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях, капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные основные средства) [4].
По своей принадлежности основные средства подразделяются на:
- собственные;
- арендованные.
Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете «Арендованные основные средства».
По характеру использования в процессе производства основные средства делят на:
- действующие;
- бездействующие;
Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на:
- инвентарные;
- неинвентарные.
К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).
По степени льготирования основные средства бывают:
- амортизируемые;
- неамортизируемые.
По отраслям экономики:
- основные средства промышленности;
- сельского хозяйства;
- торговли и др. [5, с. 31].
Таким образом, можно сказать, что основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, срок использования которых более 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин, действующих в натуральной форме, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.
Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.
Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:
- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
- таможенные платежи;
- расходы по страхованию при перевозке;
- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
- погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется в порядке, установленном законодательными актами, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками).
Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:
- модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;
- проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;
- включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы;
- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);
- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.
В организациях, финансируемых из бюджета, сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) относится на увеличение (уменьшение) фонда в основных средствах.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.
Аналитический учет основных средств ведется в регистрах аналитического учета, представленных в таблице 1.1:
Таблица 1.1 – Регистры аналитического учета основных средств
Название регистра аналитического учета основных средств | Характеристика регистра аналитического учета основных средств |
Форма ОС-6 Инвентарная карточка учёта объекта основных средств |
Применяются для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта их движения внутри организации и составляется в одном экземпляре. Используется для учёта каждого отдельного объекта основных средств. Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам, а внутри каждой группы- по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются. На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Обязательные реквизиты- наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приёма, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др. В инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещение, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. |
Форма ОС-6а Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств |
Применяются для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта их движения внутри организации и составляется в одном экземпляре. Используется для группового учёта объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяются для учёта производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. |
Форма ОС-6б Инвентарная книга учёта объектов основных средств |
Организации, имеющие незначительное количество объектов основных средств, могут вести их пообъектный учёт в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. |
Для учета наличия и движения основных средств, предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление.
К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:
01-1 - собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);
01-2 - основные средства в запасе (по классификационным группам);
01-3 - основные средства на консервации (по классификационным группам);
01-4 - арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);
01-5 - выбытие основных средств и другие.
На предприятии открываются следующие субсчета к счету 01 «Основные средства»:
01-1Основные средства
01-2Основные средства жилфонда
01-3Основные средства ОВБ (объекты внутреннего благоустройства)
1.2 Учет движения основных средств
Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета.
Первичный документ - это составленное по установленной форме письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции. Организации применяют унифицированные формы первичной документации. В табл. 1.2 показаны документы и регистры бухгалтерского учета:
Таблица 1.2 - Регистры бухгалтерского учета основных средств
Регистры бухгалтерского учета | Наименование документов и регистров |
Первичные документы |
акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1); акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а); накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2); акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3); акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5); акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК); |
Регистры аналитического учета |
инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6); инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а); инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б); опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10); инвентарный список основных средств (ф. ОС-13); инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК); |
Регистры синтетического учета |
- карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12); - журнал-ордер 13 и Главная книга, - а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств и Главная книга |
Источник:[5]
К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта, таможенные декларации, страховые полисы и другие.
В таблице 1.2 представлены проводки по приобретению основных средств.
Таблица 1.2 - Корреспонденции счетов по приобретению основных средств
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 | 08-1 | Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки |
01 | 08-2 | Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования |
01 | 08-3 | Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации |
01 | 08-4 | Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств |
01 | 08-7 | Переведен молодняк животных в основное стадо |
01 | 08-8 | Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные |
01 | 92-1 | Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости |
01 | 03 | Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа |
75, 01 |
80 |
Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам |
08 | 75 | Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации |
01 83 | 83 02 | Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ |
01 | 80 | Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество |
02 | 01 | Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств |
91-2 | 01 | Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости |
92-2 | 01 | Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств |
94 |
01, 91 |
Выявлена недостача основных средств |
79 | 01 | Переданы объекты основных средств структурным подразделениям |
Источник: [5]
При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.
В учете операции по реализации и прочему выбытию объектов основных средств отражаются:
1) При реализация объектов основных средств.
Организации могут принять решения о продаже объектов основных средств, если:
объекты не используются для производственных и управленческих нужд;
износились раньше нормативного срока эксплуатации;
не подлежат ремонту и модернизации и пр.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов при реализации основных средств
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств |
02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
62, 76 | 91-1 «Операционные доходы» | Отражена выручка от реализации основных средств, начисленная покупателями |
91-3 | 68-2 | Исчислен НДС по оборотам от остаточной стоимости реализованных основных средств |
91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость реализованных основных средств |
91-9, 99 | 99, 91-9 | Определен финансовый результат от реализации. |
Источник: [5]
2) Списание объектов основных средств, в результате физического износа производится по проводкам, представленным в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов при ликвидации основных средств
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собствен-ные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость объектов основных средств |
10 |
91-1 |
Оприходованы драгметаллы и прочие материалы от демонтажа основных средств |
91 | 68 | Исчислен НДС от остаточной стоимости списанных объектов. (При расчете остаточной стоимости не включаются расходы по демонтажу) |
91-2 | 70, 69, 68 | Отражены расходы по демонтажу основных средств |
91-9, 99 | 99, 91-9 | Отражен финансовый результат от демонтажа основных средств |
Источник: [5]
3) Передача объектов основных средств, в качестве вклада в уставный фонд других организаций.
Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов при передаче в качестве вклада в уставный фонд
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств |
02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
91 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств |
58 | 91 | Переданы объекты основных средств в качестве вклада в уставный фонд других организаций по остаточной стоимости |
Источник: [5]
4) Списание неиспользуемых объектов основных средств производиться по проводкам, представленным в таблице 1.4.
При списании таких объектов следует руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».
Таблица 1. 6 - Корреспонденция счетов при списании неиспользуемых объектов основных средств
Списание стоимости зданий, сооружений, изолированных помещений | Списание стоимости не законсервированного, не завершенного строительством капитального строения | Списание расходов на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос неиспользуемых объектов | |||
Дт Кт 01 01 02 01 97 01 |
Дт Кт 08 10,70,69,76 97 08 |
Дт Кт 97 10,23,26,51,60,76 10 97 Отражена стоимость материалов, полученных от демонтажа. По мере завершения работ по монтажу расходы списываются: |
|||
Если расходы более 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | Если расходы менее 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | ||||
Дт | Кт | Дт | Кт | ||
86 “Инновационный фонд” | 97-за минусом стоимости материалов | 83 “Добавочный фонд” | 97 – за минусом стоимости материалов | ||
83 “Добавочный фонд” | 97 –на оставшуюся сумму |
Источник: [5]
5) Недостача объектов основных средств:
а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде:
Таблица 1. 7 - Корреспонденция счетов при выявлении и отражении суммы недостач в отчетном периоде
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
91 94 |
01 «Выбытие основных средств» 91 | Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств |
94 | 68 | По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС |
73-2 | 94 | Отнесена сумма недостач на виновное лицо |
50, 70 | 73-2 | Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости |
73-2 | 98-4 | Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств |
98-4 | 92-1 | Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
Источник: [5]
б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:
Таблица 1. 8 - Корреспонденция счетов при выявлении суммы недостач в отчетном периоде, но отнесении к прошедшим периодам
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
94 | 98-3 | Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды |
73-2 | 94 | Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо |
50, 51 | 73-2 | Погашена сумма недостач виновными лицами |
98-3 | 92 | Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
Источник: [5]
в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:
Таблица 1. 9 - Корреспонденция счетов при отсутствии виновного лица или отказа суда из-за необоснованности иска
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 | 01 | Списана первоначальная стоимость остатков основных средств |
02 | 01 | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
91 94 |
01 91 |
Отражена остаточная стоимость объектов основных средств Отражена сумма недостач объектов основных средств |
94 | 68 | По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС |
92-2 | 94 | Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда |
Источник: [5]
6) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таблица 1. 10 - Корреспонденция счетов при выбытие в результате безвозмездной передачи основных средств
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
92-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств |
92-3 | 68 | Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств |
92-9,99 | 99,92-9 | Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств |
Источник: [5]
Безвозмездно полученные и переданные основные средства в пределах одного собственника отражаются:
Таблица1.11 - Корреспонденция счетов при безвозмездно полученных и переданных основных средствах в пределах одного собственника
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
01, 07, 08 |
83- 2 |
Безвозмездно получены основные средства в пределах одного собственника |
83- 2 | 01,07, 08 | Безвозмездно переданы основные средства в пределах одного собственника |
Источник: [5]
Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается:
в устной форме – между физическими лицами на срок до 1 года;
в письменной форме – если срок более года либо одной из сторон является юридическое лицо.
Если в договоре аренды срок аренды не оговаривается, то договор заключается на неопределенный срок. Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:
если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;
если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При арендных отношениях в учете производятся записи:
Таблица 1.12 - Корреспонденция счетов при арендных отношениях
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
А) у арендодателя (без права выкупа) | ||
01 «Основные средства, сданные в аренду» | 01 «Собственные основные средства» | Приняты в аренду основные средства |
02-2 | 02-1 | Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду |
62, 76 | 90, 91 | Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 – не является предметом деятельности) |
90-3 97 |
68 68 |
Исчислен НДС по аренде Исчислен НДС по авансовому платежу |
51 | 62, 76 | Поступила арендная плата от арендатора |
20 | 02 | Начислена амортизация |
91 | 02 | Начислена амортизация, если аренда не является предметом деятельности |
90-9, 91-9 99 |
99, 90-9, 91-9 | Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду |
20 | 76 | Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы |
91 | 76 | Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации |
76 | 90 | Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины |
90 | 68 | Начислен НДС |
90 | 20 | Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду |
Б) у арендатора (без права выкупа) | ||
001 | Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды | |
20, 26, 44 | 76 | Начислена сумма арендной платы без учета НДС |
18 | 76 | На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя |
76 | 51 | Перечислена арендная плата арендодателю |
68 | 18 | Зачет НДС |
В) у арендодателя (с правом выкупа) | ||
01 | 01 | Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости |
02 | 01 | Отражена сумма накопленной амортизации |
03 | 01 | Отражена остаточная стоимость объектов |
58 | 03 | По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа |
011 | Одновременно объект принимается на забалансовый учет | |
62 | 98 | Начислен арендный платеж |
51 | 62 | На расчетный счет зачислен арендный платеж |
98 | 91 (90) | Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС |
91 | 58 | Списана остаточная стоимость объектов, за которые произведены расчеты |
91 (90) | 68 | Исчислен НДС и другие платежи |
91-9, 90-9(99) |
99 (91-9, 90-9) |
Отражен финансовый результат |
Г) у арендатора (с правом выкупа) | ||
08 | 76 | Отражена контрактная стоимость объекта |
07 18 |
60, 76 60,76 |
Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставке Отражен НДС |
08 | 07 | Сданы в монтаж объекты |
01 | 08 | Оприходованы объекты на баланс |
68 | 18 | Принят к вычету НДС по материалам, израсходованным на монтаж объекта |
18 | 68 | Исчислен НДС от стоимости капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом |
68 | 51 | Перечислена разница в бюджет |
97 18 |
76 76 |
Без учета НДС начислена арендная плата На сумму НДС |
76 | 51 | Перечислена арендная плата арендодателю |
20, 23, 25, 26 | 97 | Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды |
91 | 08 | С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю |
91 | 68 | Исчислен НДС по переданным капитальным вложениям |
60 | 91 | В размере стоимости дополнительных капитальных вложений отражена задолженность арендодателя |
51 | 60 | На расчетный счет поступила плата арендатору за произведенные дополнительные капитальные вложения |
Источник: [5]
1.3 Учет ремонта и износа основных средств
Для поддержания нормального функционирования зданий, сооружений, помещений и других основных средств, требуется проводить периодический ремонт. К текущему и среднему ремонту относят систематические и своевременные работы по предохранению основных средств от преждевременного износа, а также работы по поддержанию их в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте производится значительная замена конструкций и деталей, срок службы которых в данном объекте наибольший. Затраты по ремонту относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту основных средств отражаются следующим образом:
1. Ремонт осуществляется хозяйственным способом:
а) текущий ремонт основных средств (например, автомобиля, оборудования, когда происходит быстрая замена деталей) оформляется следующими проводками:
Таблица 1.13 - Корреспонденция счетов при текущем ремонте
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
20, 23, 25, 26 |
10, 70, 68, 69 |
Отражены текущие затраты на ремонт основных средств |
Источник: [5]
б) ремонт производится в ремонтных цехах предприятия.
При таком способе ремонта основных средств расходы на его проведение отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» по фактическим затратам (стоимость материалов, социальные отчисления, сумма амортизации основных средств и т.д.).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 1.14 - Корреспонденция счетов при ремонте в ремонтных цехах предприятия
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
23-3 | 70,69, 68,10 | Отражены затраты по ремонту основных средств |
20,25, 26,29, 44 | 23-3 | Списана стоимость проведенного ремонта на затраты |
2. Ремонт осуществляется подрядным способом:
Ремонт основных средств может проводиться сторонней организацией или физическими лицами, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.
Между организацией (заказчиком) и ремонтной организацией заключается договор подряда, который регулируется гл. 37 ГК РБ (ст. 656 – 722).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту списываются в зависимости от назначения объекта основных средств и отражаются:
Таблица 1.15 - Корреспонденция счетов при ремонте подрядным способом
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
20, 23, 25, 26, 44 | 60 | Согласно договору подряда отнесена стоимость ремонтных работ без НДС |
18-1 | 60 | По стоимости ремонтных работ, выполненных по договору подряда, отражен выставленный НДС |
60 | 51 | Произведена оплата подрядчику за ремонтные работы по договору подряда с учетом НДС |
68 | 18-1 | Сумма НДС, уплаченная подрядчику за ремонт, принята к вычету при условии принятия к учету выполненных работ и наличия счета-фактуры ф. СФ-1, оформленного надлежащим образом. Номер и дата получения счета-фактуры отражается в книге покупок на дату получения |
Источник: [5]
3. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Резерв создается за счет ежемесячных отчислений в размере 1/12 части годовой суммы на ремонт основных средств или в процентах, исходя из среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, установленных организацией. Процент ежемесячных отчислений определяется по формуле
, (1)
где Ро – процент ежемесячных отчислений на ремонт основных средств;
Ср – ежегодная стоимость ремонта;
СОПФ – среднегодовая балансовая стоимость основных производственных фондов.
Наличие и движение зарезервированных сумм на ремонт основных средств в бухгалтерском учете учитывается на бюджетно-распределительном пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на ремонт основных средств, отнесенные за счет ремонтного фонда, а по кредиту – периодические отчисления в резерв. Порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств в учете отражается следующей записью:
Таблица 1.16 - Корреспонденция счетов при создании и использовании резерва на ремонт основных средств
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
20, 23, 25, 26, 44 |
96 | Отражены периодические отчисления в резервный фонд, предназначенный для списания затрат по ремонту основных средств |
96 | 23-3 | Отражены расходы по ремонту основных средств, произведенному подразделениями организации, за счет ремонтного фонда |
96 | 60 | Отражены расходы на ремонт, выполненный подрядной организацией |
Источник: [5]
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета правильность образования и использования сумм резерва периодически, а на конец года – обязательно проверяется по данным смет, расчетов и корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.
4. Затраты по ремонту основных средств, списываются на расходы будущих периодов.
Организации вправе не создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств, а для равномерного списания затрат по ремонту использовать бюджетно-распределительный активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Порядок списания расходов будущих периодов (устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике) производится равномерно в размере 1/12 пропорционально объему продукции и т.д.
Таблица 1.17 - Корреспонденция счетов при списания расходов будущих периодов
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
60 | 51 | Перечислены денежные средства подрядчику на проведение ремонта согласно договору подряда |
97 | 60 | В составе расходов будущих периодов отражена стоимость выполненного подрядчиком ремонта без учета НДС |
18 | 60 | Отражена сумма выставленного НДС |
68 | 18 | Принята к вычету сумма НДС по ремонту основных средств при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры ф. СФ-1 |
20, 23, 25,26, 44 | 97 | В течение года каждый месяц равномерно списывается стоимость ремонта основных средств |
Источник: [5]
В процессе эксплуатации объекты основных средств могут модернизироваться и реконструироваться. Все затраты по модернизации и реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Таблица 1.18 - Корреспонденция счетов при модернизации и реконструкции основных средств
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
08 | 10, 68, 60, 76, 70, 69,… | Отражены затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств |
01 | 08 | На сумму затрат увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств |
Источник: [5]
Иногда предприятие по различным причинам решает законсервировать строящийся объект, либо само предприятие, либо производственные мощности на длительный срок.
Для регистрации создания незавершенного законсервированного капитального строения необходимы следующие документы:
заявление о государственной регистрации создания незавершенного законсервированного капитального строения (подписывается заказчиком);
свидетельство о государственной регистрации, извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика, устав (для юридических лиц);
паспорт (для физических лиц с целью отражения идентификационных сведений);
разрешение на строительство;
акт приемки заказчиком от подрядчика незавершенного капитального строения;
акт о приостановлении строящегося объекта;
акт государственного строительного надзора;
документ о соблюдении противопожарных, экологических, строительных требований;
технический паспорт незавершенного законсервированного капитального строения;
прочее.
Основания для