Учет финансовых результатов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал Федерального государственного

Образовательного учреждения

высшего профессионального образования

« Южный федеральный университет»

в г. Новошахтинске Ростовской области

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине

Финансовый бухгалтерский учет

на тему: «Учет Финансовых результатов»

ВЫПОЛНИЛ: студент очной формы обучения

Специальность «»

Курс « »

Научный руководитель:

(уч. степень, Ф.И.О.)

НОВОШАТИНСК

2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение

1. Краткая характеристика предприятия

1.1 Структура и функции бухгалтерии

2. Понятие и классификация доходов организации

3. Признание доходов

4. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности

4.1 Назначение счета «Продажи» и его структура

4.2 Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей

бухгалтерского учета и налогообложения

4.3 Особенности учета продажи продукции (товаров) в сельскохозяйственных и торговых организациях

5. Особенности учета экспортных операций

6. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

6.1 Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

6.2 Учет операционных доходов и расходов

6.3 Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров)

6.4 Учет прочих операционных доходов и расходов

6.5 Учет внереализационных доходов и расходов

7. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

8. Учет резервов предстоящих расходов

9. Учет расходов будущих периодов

10. Учет доходов будущих периодов

11. Учет прибылей и убытков

11.1 Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

12. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования (в наиболее развитых странах мира, как то: Япония, Франция; процессу получения прибыли путем превышения доходов над расходами подчинены даже иерархические структуры предприятий – так называемый реинтенеринг). Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Задачами написания настоящей работы является описание учетного процесса формирования результата деятельности, объяснение некоторых особенностей присущих предмету вследствие несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом. Объектом изучения является ОАО «Новошахтинский механический завод». Предмет исследования – ведение бухгалтерской отчетности на данном предприятии, методы расчеты финансовых результатов.

Цель написания работы может быть легко выявлена из рассмотрения задач. Ей является освещение учетного процесса формирования финансового результата на конкретном хозяйствующим субъекте и выявление резервов его совершенствования.

Следует оговориться, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации. Однако, сами методы анализа финансового результата, тем более столь сложным как трендовый (прогнозный) и корреляционный, здесь рассматриваться не будут.

В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи и синтетические регистры.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующих нормативных документов. В случаи введения в действие третьей части Налогового кодекса и нового Плана счетов (особенно последнего) процесс формирования финансового результата изменится кардинально. Вероятно, новые принципы формирования себестоимости повлекут за собой не только изменения номенклатуры счетов и ассортимента регистров, но и в перспективе, форм отчетности.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ОАО «НМЗ» является правопреемником государственного предприятия «Новошахтинский механический завод» и действует с 1999 г. на основании Устава организации. Организационно-правовая форма согласно свидетельству о государственной регистрации №377 от 07.06.94 г., выданному Решением Администрации г. Новошахтинска, – открытое акционерное общество, форма собственности – частная.

Юридический адрес: 346903, г. Новошахтинск, ул. Трудовая, 32а.

Общество не имеет филиалов и представительств, создано без ограничения срока деятельности.

ОАО «НМЗ» представляет собой коммерческую организацию, уставный капитал которой разделен на акции, удостоверяющие права акционеров по отношению к обществу. Учредителем ОАО «НМЗ» является Комитет по управлению имуществом Ростовской области.

Число акционеров общества не ограничено. Размер зарегистрированного уставного капитала 6797 тыс. руб. При учреждении ОАО «НМЗ» в счет уставного капитала были выпущены обыкновенные акции номинальной стоимостью 1000 рублей в количестве 6797 штук. Все акции именные, размещенные. В настоящий период размер уставного капитала 2719 тыс. руб.

Акционеры не отвечают по обязательствам ОАО «НМЗ» и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Целями деятельности Общества являются наиболее полное и качественное удовлетворение граждан в продукции, работах, услугах производимых Обществом, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ОАО «Новошахтинский механический завод», закрепленным Уставом, является:

производство и реализация продукции производственно-технического назначения;

изготовление хлебобулочных изделий;

производство антенных машин;

изготовление горношахтного оборудования;

производство и реализация товаров народного потребления;

жгутовое производство;

переработка сельскохозяйственной продукции;

выпуск и реализация строительных материалов;

выполнение строительно-монтажных работ;

торгово-закупочная и посредническая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

грузовые перевозки;

прочие виды деятельности согласно Уставу ОАО «НМЗ».

Основные виды деятельности в современный период – изготовление хлебобулочных изделий, мукомольное производство и реализация муки, производство антенных машин и тары (жестяная банка под краску).

Высшим органом управления является Общее собрание акционеров.

Органом управления в промежутках между Общими собраниями является Совет директоров, численностью 7 человек. В период между заседаниями Совета директоров всей деятельностью ОАО в пределах своей компетенции руководит генеральный директор, который осуществляет функции исполнительного органа общества.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ОАО «НМЗ», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

1.1 СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРИИ

Бухгалтерская служба в ОАО «НМЗ» имеет комбинированную структуру аппарата бухгалтерии, когда часть работников бухгалтерии непосредственно подчиняется главному бухгалтеру, а часть – старшему бухгалтеру, возглавляющему соответствующее промежуточное звено управления (материальный отдел).

В ОАО «НМЗ» в состав бухгалтерии входят следующие отделы:

материальный отдел, отвечающий за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, учет основных средств и розничной торговли;

расчетный отдел, осуществляющий учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

отдел ХБП, ведущий учет хлебобулочного производства, выпуска и реализации хлебобулочных изделий.

Кассир – осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

Зам. главного бухгалтера ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты производственной деятельности, составляет отчетность о производстве, осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализации (за исключением ХБП);

Главный бухгалтер ведет учет остальных операций и Главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Функции, выполняемые бухгалтерией ОАО «НМЗ», прямо вытекают из задач бухгалтерского учета, определенных Законом о бухгалтерском учете. Исходя из этих задач, можно выделить следующие основные функции:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

организация документооборота и обмена данными учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; для осуществления предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров действующему законодательству, последующего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций и первичных бухгалтерских документов с целью предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Кроме того, в обязанности бухгалтерского аппарата ОАО «НМЗ» входит:

контроль за правильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов;

начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам; своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности; с налоговыми органами;

участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств; своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности; ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

хранение документов в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Основные права и обязанности главного бухгалтера определены отдельной статьей Закона о бухгалтерском учете. Главный бухгалтер в ОАО «НМЗ» назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ОАО «НМЗ» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль над движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для выполнения своих обязанностей главный бухгалтер должен знать требования законодательных и нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения, хозяйственного законодательства, гражданского права. Кроме того, эффективное выполнение главным бухгалтером своих функций и обязанностей невозможно без знания структуры организации, стратегии и перспектив ее развития; экономики, организации производства, труда и управления; основ технологии производства; рыночных методов хозяйствования; законодательства о труде; правил и норм охраны труда.

К главному бухгалтеру предъявляются повышенные требования по уровню образования и стажу работы — минимальными требованиями для организаций, не относящихся к малым предприятиям, являются высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

В штат бухгалтерии ОАО «НМЗ» введена должность заместителя главного бухгалтера, он выполняет часть обязанностей главного бухгалтера в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными генеральным директором, а в отсутствие главного бухгалтера — все его обязанности.

В ОАО «НМЗ» применяется автоматизированная форма учета, которая создана на базе использования ЭВМ в системе программы «1С: Бухгалтерия».

Для отражения любых событий, происходящих на предприятии, а также для управления расчетами и данными в системе «1С: Предприятие» используются документы. Набор документов «1С: Предприятия» совпадает с набором реальных первичных документов, используемых в ОАО «НМЗ», которые требуется вводить в информационную базу: платежное поручение, счет, приходный ордер, расходная накладная, кассовые ордера и т.д.

Для просмотра документов в «1С:Предприятии» предусмотрены журналы документов. Результат ввода операции отражается в различных регистрах компьютерного учета, как минимум - в журнале операций и журнале проводок.

Формы отчетности ежеквартально обновляются фирмой «1С» и бесплатно предоставляются ОАО «НМЗ», как зарегистрированному пользователю.1

Основными нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению в ОАО «НМЗ» являются:

1. Гражданский кодекс Российской федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996г., 24 октября 1997г., 8 июля, 17 декабря 1999г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002г., 10 января, 26 марта 2003г.).

2. Федеральный закон от 6 августа 2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторые другие акты законодательства Российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002г., 7 июля 2003г.).

3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 24 марта 2000г.).

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003г.).

5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

6. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001г. №96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01».

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации» ПБУ9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г.).

9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г.).

10. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998г. №56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».

11 Федеральный закон от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996г., 24 мая 1999г., 7 августа 2001г., 21 марта, 31 октября 2002г., 27 февраля 2003г.).

12. Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000г. №29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».2

2.ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.3

3. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом
вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности,- в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

• суммы дооценки активов - в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;

• иные поступления - по мере образования (выявления).4

4. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), СВЯЗАННЫХ С ОБЫЧНЫМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:

доходы и расходы от обычных видов деятельности,

операционные доходы и расходы,

внереализационные доходы и расходы

чрезвычайных доходов и расходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом.

Сумма выручки может быть определена.

Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

Неверно предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.

Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например, после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Выручка отражается в учете только после поступления оплаты.

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанные условия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства или товарно-материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением является положение пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту, если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере расходов по изготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены организации. Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

задаток;

в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

в погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по её уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению, было бы целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (несколько лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

Счет 90 «Продажи)» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются и себестоимость и выручка (доходы).5

В большинстве организаций, коей является ОАО НМЗ, по кредиту счета 90 «Продажи)» отражается стоимость законченных работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

Рассмотрим некоторые примеры решения задач.

Пример. В организации «NNN» для учета реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 90 «Продажи». Сделать проводки методом «по оплате».

За 2007 год в учете были отражены следующие операции:6

Фактическая себестоимость отгруженной покупателем продукции:

Дебет 45

Кредит 43

Зачислена выручка на расчетный счет от покупателей:

Дебет 51

Кредит 90

В том числе НДС (18%):

Дебет 90

Кредит 68

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

Дебет 90

Кредит 45

Списываются коммерческие расходы:

Дебет 90

Кредит 44

Финансовый результат от реализации продукции:

Прибыль:

Дебет 90

Кредит 99

Убыток:

Дебет 99

Кредит 90

Пример. В организации «NNN» для учета реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 90 «Продажи». Сделать проводки методом «по отгрузке».

За 2007 год в учете были отражены следующие операции:7

Фактическая себестоимость продукции:

Дебет 90/1

Кредит 43

Списываются коммерческие расходы:

Дебет 90/2

Кредит 44

Предъявлен покупателю счет за отгруженную продукцию:

Дебет 62

Кредит 90/1

В том числе НДС (18%):

Дебет 90/3

Кредит 68

Зачислена выручка на расчетный счет от покупателя:

Дебет 51

Кредит 62

Финансовый результат от реализованной продукции:

Прибыль:

Дебет 90/9

Кредит 99

Убыток:

Дебет 99

Кредит 90/9

Пример. Отразить бухгалтерские проводки на определение финансового результата от списания оборудования.

За 2007 год были произведены следующие операции:

Первоначальная стоимость объекта:

Дебет 01/2

Кредит 01

Списана сумма ранее начисленного износа:

Дебет 02

Кредит 01/2

Списана остаточная сумма:

Дебет 91

Кредит 01/2

Сумма, начисленная подрядчикам за демонтаж:

Дебет 91

Кредит 60 (70)

Начислен ЕСН:

Дебет 91

Кредит 69

Оприходованы запасные части:

Дебет 10

Кредит 91

Финансовый результат от списания (в большинстве случаев – убыток):

Дебет 99

Кредит 91

Доходы и расходы организаций в иностранной валюте учитываются в валюте, действующей на территории Российской Федерации (рублях), в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. 8

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов деятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих видов деятельности. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от данного вида деятельности, в общей сумме выручки. Исчисление налога на прибыль производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и финансового результата деятельности организации в целом.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Разница между учетной стоимостью переданного в обмен имущества (себестоимостью работ, услуг), расходов по договору и суммой оценки полученного имущества отражается в учете как прибыль или убыток от данной операции.

Если организация обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже её фактической себестоимости.

В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

Во всех случаях определения налогооблагаемой базы по ценам, отличным от цен фактической реализации, сумма выручки определяется организацией на основании расчета, который представляется в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В последнее время широкое распространение получило коммерческое кредитование покупателя. По договору коммерческого кредита покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за полученные товары.

Коммерческий кредит может быть представлен и в вексельной форме. В этом случае за приобретенные товары покупатель выдает продавцу простой вексель. По согласованию стороны могут предусмотреть, что по векселю будет выплачено вознаграждение. Вознаграждение может быть указано в векселе либо в определенной сумме, либо в процентах от суммы векселя. При указании в векселе вознаграждения в учете организации возникает разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары.9

4.1 НАЗНАЧЕНИЕ СЧЕТА «ПРОДАЖИ» И ЕГО СТРУКТУРА

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Выручка»;

• 2 «Себестоимость продаж»;

• З «Налог на добавленную стоимость»;

• 4 «Акцизы»;

• 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов З «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный