Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Учет и налогообложение валютных операций

Учет и налогообложение валютных операций

затраты не относится.

Кроме того, на счете 48 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты.

Сальдо, образовавшееся на счете 48, представляет собой фи­нансовый результат от реализации иностранной валюты и спи­сывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Следовательно, балансовая прибыль должна быть скоррек­тирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отме­чалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отра­жаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 2):



Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов (субсчетов)
Дебет Кредит
Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет 52-1 62-1
Списано с транзитного валютного счета, текущего валютного счета или специального валютного счета 57

52-1,

52-2,

52-3

Списан рублевый эквивалент проданной валюты на день зачисления на валютный счет 48 57
Оплачены комиссионные расходы 48

52-1,

52-2,

52-3

Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки 51 48
Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету 52-1 80 (83)
Выявлена курсовая разница 57 80 (83)
Выявлен финансовый результат от продажи валюты 80 (48) 48 (80)
Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет 52-2 52-1

Порядок отражения в учете операций по продаже иностран­ной валюты рассмотрим на конкретном примере.


На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС - 20 руб.

Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62

- 270 000 руб. (10 000 USD  27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет – «Транзитный валютный счет»

- 202 500 руб. (7500 USD  27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 187 500 руб. (7500 USD  25 руб.) – денежные средства от продажи валю­ты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57

- 202 500 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76

- 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся бан­ку (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD)  27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (пере­числить иностранному поставщику, выплатить командировоч­ные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.


В соответствии с условиями примера 1 ОАО «Темп» приобрело иностранную валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были пе­речислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана физическим лицам на командировочные расходы.

Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были депони­рованы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном рынке по курсу 15,9 руб./USD.

Официальный курс Центрального банка РФ составил:

- на дату поступления валюты – 16 руб./USD;

- на дату перечисления средств иностранному поставщику и снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов – 16,25 руб./USD;

- на дату депонирования валюты банком – 16,1 руб./USD;

- на дату продажи валюты 16 руб./USD.

Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации запи­сями:

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- 197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на специаль­ный транзитный счет (курс - 16 руб./USD);

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80

- 3086,25 руб. ((16,25 - 16)  12 345 USD) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на дату зачисления средств и на дату их перечисления иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных расходов);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4

- 168 106,25 руб./10 345 USD – погашена задолженность перед иностранным поставщиком (курс - 16,25 руб./USD);

ДЕБЕТ 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 52-4

- 17 875 руб./1100 USD – получены наличные средства в ино­странной валюте (курс - 16,25 руб./USD).

Так как по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк депонировал оставшуюся ее часть и в течение трех дней реали­зовал валюту на внутреннем рынке.

При отражении операций по депонированию валюты банком в учете органи­зации делаются записи:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» КРЕДИТ 52-4

- 14 490 руб./900 USD – депонирована валюта, не израсходованная органи­зацией (курс - 16,1 руб./USD).

В связи с изменением курса валют, действующего на дату перечисления средств иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных расходов) и дату депонирования валюты для продажи, в бухгалтерском учете организации возникает отрицательная курсовая разница.

В нашем примере она составит:

(16,1 -16,21)  900 USD = –135 руб.

Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52-4

- 135 руб. ((16,1 - 16, 25)  900 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.

При реализации депонированной валюты в учете организации делаются сле­дующие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»

- 90 руб. ((16 - 16,1)  900 USD) – отражена отрицательная курсовая раз­ница, возникшая в связи с изменением курса валют, действующего на да­ту депонирования валюты и на дату ее продажи;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»

- 14 400 руб./900 USD – списана реализованная валюта (курс – 16руб./USD);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 14 310 руб. (900 USD  15,9) – отражено поступление средств от продажи валюты на расчетный счет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 990 руб. – отражен финансовый результат от продажи валюты.

5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте

ПБУ 3/2000 устанавливает порядок, в соответствии с кото­рым стоимость активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, пересчитывается в рубли. Определено так­же, как отражать эти активы и обязательства в бухгалтерской от­четности.

Нормы ПБУ 3/2000 не применяются к операциям, пере­численным в пункте 2 этого ПБУ. К таким операциям отно­сятся:

  • пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтер­ской отчетности, составленной в рублях;

  • пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

  • включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, которую со­ставляет головная организация.

Существуют две группы активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте. Эту стоимость необходимо пересчитывать в рубли.

К первой группе относятся:

  • основные средства;

  • нематериальные активы;

  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

  • производственные запасы;

  • товары;

  • величина уставного капитала.

Согласно ПБУ 3/2000, валютную стоимость этих активов необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующе­му на дату совершения операции. В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств не переоценивают.

Ко второй группе активов и обязательств ПБУ 3/2000 отно­сит:

  • иностранную валюту, находящуюся в кассе организации;

  • иностранную валюту, находящуюся на счетах в кредит­ных организациях;

  • денежные и платежные документы в иностранной валюте;

  • краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номи­нал) выражена в иностранной валюте;

  • средства в расчетах с юридическими и физическими ли­цами (дебиторская и кредиторская задолженность, выражен­ная в иностранной валюте и т. д.);

  • остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников.

Стоимость этих активов и обязательств необходимо пере­считать в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте. Затем эту стоимость необходимо переоценить по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составле­ния бухгалтерской отчетности. Кроме того, стоимость ино­странной валюты, находящейся в кассе организации или на счетах в кредитных организациях, можно пересчитывать в руб­ли по мере изменения официальных курсов иностранных валют.


ЗАО «Пирамида, закупило у иностранного поставщика оборудование стоимо­стью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года. 15 апреля 2000 года ЗАО «Пирамида» перечис­лило поставщику оборудования 500 000 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2000 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2000 года – 29 руб., на 15 апреля 2000 года – 29,5 руб.

Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли один раз по официальному курсу доллара США, действующему на 15 марта 2000 года.

Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD  28,5 руб./USD).

Кредиторскую задолженность ЗАО «Пирамида» необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее воз­никновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу соответ­ственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.

В бухгалтерском учете ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года будет отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным постав­щиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD  28,5 руб./USD).

По состоянию на 31 марта 2000 года рублевый эквивалент кредиторской за­долженности ЗАО «Пирамида» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD  29 руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтер­ской отчетности организации за I квартал 2000 года.

По состоянию на 15 апреля 2000 года рублевый эквивалент кредиторской за­долженности ЗАО «Пирамида» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD  29,5 руб./USD).

5.1. Учет курсовой разницы

Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчиты­вать в рубли по курсу Центрального банка РФ.

Поскольку в современных условиях курс рубля по отноше­нию к другим валютам постоянно изменяется, то при переоцен­ке активов и обязательств предприятия возникают положи­тельные или отрицательные курсовые разницы.

Согласно ПБУ 3/2000, курсовая разница – это разница меж­ду рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты, действующему в день поступления активов и обязательств, и рублевой стоимо­стью активов и обязательств, рассчитанных по курсу иностран­ной валюты, действующему на момент проведения переоценки.

Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты организации в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов. ПБУ 3/2000 предусматрива­ет только один способ зачисления курсовых разниц на финан­совые результаты организации – по мере принятия этих раз­ниц к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки». При этом в бухгалтерском учете нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 ( 50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 80

- отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Положительные или от­рицательные курсовые разницы увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Необходимо отметить, что ПБУ 3/95 предусматривало и второй способ зачисления курсовых разниц на прибыль или убыток организации. Он состоял в том, что в течение отчетного периода курсовые разницы отражались на счете 83 «Доходы будущих периодов». При этом в бухгалтерском учете нужно было делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы»

- отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

В конце отчетного года курсовые разницы необходимо было включить в прибыль или убыток предприятия. В бухгалтерском учете это отражалось проводками:

ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 80

- списаны положительные курсовые разницы:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы»

- списаны отрицательные курсовые разницы.

Однако ПБУ 3/2000 такого способа учета курсовых разниц не предусматривает. Поэтому организации, которые учитывали курсовые разницы на счете 83, с 1 января 2000 года должны пе­рейти на другой способ учета курсовых разниц. Для этого необ­ходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском уче­те рассмотрим на условном примере.


ЗАО «Ромашка» имеет на валютном счете 10 000 USD. На момент поступления этих средств на валютный счет официальный курс доллара США составлял 28 руб. Соответственно по дебету счета 52 «Валютный счет» была отражена сум­ма 280 000 руб. (10 000 USD  28 руб./USD). По состоянию на 31 марта 2000 года официальный курс доллара США составил 29 руб. Денежные средства предприя­тия необходимо переоценить исходя из нового курса доллара. В бухгалтерском учете переоценка отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80

- 10 000 руб. (10 000 USD  (29 руб./USD - 28 руб./USD)) – отражена поло­жительная курсовая разница.


По условиям договора купли-продажи российское предприятие отгрузило продукцию собственного производства иностранному партнеру. Стоимость продукции была установлена в размере 32 000 долл. США (в том числе НДС – 2000 долл. США). Себестоимость отгруженной продукции равна 75 000 руб.

На момент отгрузки (30 ноября 1999 года) курс доллара США составлял 26,42 руб. По состоянию на 31 декабря 1999 года, то есть на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, иностранная фирма еще не оплатила полученную продукцию. На этот момент курс доллара США составлял 27 руб.

Отгрузка продукции отражается в бухгалтерском учете продавца следующим образом (в целях налогообложения предприятие определяет выручку «по от­грузке»):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46

- 317 040 руб. (12 000 USD  26,42 руб./USD) – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 52 840 руб. (2000 USD  26,42 руб./USD) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40

- 75 000 руб. – списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

- 6605 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) x 2,5%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26

- 6605 руб. – списаны на реализацию общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

- 182 595 руб. (317 040 - 52 840 - 75 000 - 6605) – отражен финансовый ре­зультат от данной операции;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»

- 3963 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.)  1,5%) – начислен налог на содер­жание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Переоценка дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 1999 го­да отражается в бухгалтерском учете предприятия проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

- 6960 руб. ((27,00 руб./USD - 26,42 руб./USD)  12 000 USD) – отражена по­ложительная курсовая разница.

ПБУ 3/2000 определило, что такое курсовая разница, воз­никающая при формировании уставного капитала организа­ции. Это разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Цен­трального банка РФ на дату ее поступления. Эту курсовую раз­ницу необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации. В бухгалтерском учете операции по формирова­нию уставного капитала организации отражаются следующи­ми проводками:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85

- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал, которая отражена в учредительных документах;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 75

- получена иностранная валюта в качестве вклада в уставный капитал.

Если возникает положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 87

- отражена положительная курсовая разница.

Если возникает отрицательная суммовая разница:

ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 75

- отражена отрицательная курсовая разница.

Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возни­кающих при формировании уставного капитала организации, был установлен ПБУ 3/95.

5.2. Учет задолженностей

5.2.1. Учет дебиторской задолженности

Поскольку расчеты между резидентами на территории Рос­сийской Федерации разрешается осуществлять только в руб­лях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или вы­даче подотчетных сумм работникам, направленным в загранко­мандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолжен­ность в иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

- отражена задолженность покупателей и заказ­чиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

- отражена задолженность других предприя­тий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель произ­водит оплату только после того, как соответствующая продук­ция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере 9.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денеж­ный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностран­ной валюте. В течение трех дней после возвращения из загран­командировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.


Работник предприятия был направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в раз­мере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года) офи­циальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря 1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следую­щие проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произве­дены в пределах установленных нормативов).

18 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 41 760 руб. (3000 DM  13,92 руб./DM) – работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет;

24 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- 39 962 руб. (2900 DM  13,78 руб./DM) – затраты на командировку вклю­чены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

- 1378 руб. (100 DM  13,78 руб./DM) – возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71

- 420 руб. (41 760 - 39 962 - 1378) – отражена отрицательная курсовая разница.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

  • истребованную;

  • неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него воз­можности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направ­ление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует от­метить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывает­ся на финансовые результаты деятельности предприятия-кре­дитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расхо­дов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отража­ется в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76...)

- списана на убыток дебиторская задолжен­ность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннули­рованием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Спи­санная в убыток задолженность неплатежеспособных деби­торов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

ДЕБЕТ 007

- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.


Используем исходные данные примера 9.

Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не пога­сил свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой задол­женности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако задолженность так и не была погашена.

Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции покупа­телю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в убыток. Пред­положим, что на момент списания задолженности официальный курс доллара США составит 40 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62

- 480 000 руб. (12 000 USD  40 руб./USD) – списана в убыток дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

- 162 960 руб. ((40,00 руб./USD - 26,42 руб./USD)  12 000 USD) – отражена курсовая разница;

ДЕБЕТ 007

- 480 000 руб. – отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Ука­зу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг).

Списание неистребованной дебиторской задолженности от­ражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль пред­приятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению право­порядка при осуществлении платежей по обязательствам за по­ставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

5.2.2. Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам – при расчетах с банками-нерезидентами, ино­странными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.

Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задол­женность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату:

  • перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топ­ливо, товары и т. п.);

  • фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);

  • зачисления денежных средств на счет предприятия в бан­ке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отра­жается в бухгалтерском учете предприятия следующим обра­зом:

ДЕБЕТ 10(12 ...) КРЕДИТ 60

- оприходованы товарно-материальные ценно­сти в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 20 (26, 88 ...) КРЕДИТ 76

- отражена стоимость выполненных для пред­приятия работ и услуг в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- отражен НДС по товарно-материальным цен­ностям, работам и услугам.

Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в ино­странной валюте за счет:

  • покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

  • части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).

При погашении задолженности перед кредитором в бухгал­терском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

- погашена задолженность перед кредитором с валютного счета;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- возмещен из бюджета НДС по товарно-матери­альным ценностям, работам и услугам произ­водственного характера.

С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты может существенно изменить­ся. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолжен­ность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения.


Предприятие приобрело у иностранного поставщика материалы для произ­водства на общую сумму 6000 долл. США. На момент перехода к покупателю права собственности на эти товары (15 декабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,82 руб. Поскольку материалы были реализованы на территории Российской Федерации, из выручки иностранной фирмы был удержан НДС в размере 1000 долл. США (6000 USD  16,67%). Для упрощения примера прочие налоги, подлежащие удержанию с иностранной фирмы, не рассматри­ваются.

В бухгалтерском учете российского предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 134 100 руб. (5000 USD  26,82 руб./USD) – отражена стоимость материа­лов по курсу на дату перехода права собственности на них к покупателю;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 26 820 руб. (1000 USD  26,82 руб./USD) – отражен НДС по материалам.

На дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком (23 де­кабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,74 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо»

- 26 740 руб. (1000 USD  26,74 руб./USD) – удержан НДС из выручки ино­странной фирмы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 133 700 руб. (5000 USD  26,74 руб./USD) – оплачены материалы иностранной фирме за вычетом удержанного НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 (83)

- 480 руб. ((26,82 руб./USD - 26,74

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: