Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств

Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ОДЕССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. И.И. МЕЧНИКОВА

Экономико-правовой факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита


КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:


«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» (№13)


Выполнила

студентка 4 курса

Лаптева Елена Владимировна

Руководитель

ст. преподаватель

Шевченко Илона Вадимовна


Одесса - 2010

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТЫ, КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Содержание, классификация, оценка основных средств

1.2 Нормативное регулирование учета основных средств

1.3 Теоретические основы контроля и ревизии основных средств

1.4 Порядок проведения ревизии основных средств на предприятии

РАЗДЕЛ 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ АТП «15118»

2.1 Учет поступления основных средств на предприятие АТП «15118»

2.2 Учет амортизации (износа) основных средств

2.3 Учет выбытия основных средств

РАЗДЕЛ 3.РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Ревизия поступления основных средств на АТП «15118»

3.2 Ревизия оценки основных средств. Ревизия арендных операций с основными средствами

3.3 Ревизия перемещения и списания основных средств

3.4 Ревизия амортизации основных средств

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ


Действующее предприятие – это живой экономический организм, в котором бухгалтерский учет является способом отображения процессов, которые происходят в нем. Но бухгалтерский учет это не просто совокупность регистров и отчетных форм, это, прежде всего, стиль мышления – менталитет бухгалтеров и деловых людей, на профессиональные представления которых, безусловно, влияют национальные особенности.

В понятия и термины, которые применяются в Национальных бухгалтерских стандартах, заложен глубокий экономический смысл, адекватное понимание которого имеет решающее значение для правильного ведения учета и составления отчетности.

Поскольку основные средства являются одной из самых важных сфер предпринимательской деятельности, и этот раздел учета существует на каждом современном предприятии любой формы собственности и любого вида деятельности – этим обосновывается актуальность выбранной темы.

Вопросами учета и контрольно-ревизионной проверки основных средств занимались такие ученые, как Белуха Н.Т., Виговська Н.Г., Шутикова Ж.Ф., Петрова Е.В., Савицкий Б.П., Тамара Лихопой, Шинкаренко В.Г., Н.М.Малюга, Я.В.Лебедзевич, Л.Л.Горецька, Т.В.Давидюк многие другие.

Целью данной работы является исследование вопросов по бухгалтерскому учету и контрольно-ревизионной проверке основных средств.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

Изучение содержания, классификации и оценки основных средств, а также теоретических основ и порядка проведения контрольно-ревизионной проверки основных средств на предприятии.

Рассмотрение нормативного регулирования учета основных средств.

Исследования учета поступления, выбытия и амортизации основных средств.

Изучение ревизии поступления, перемещения и списания основных средств.

Рассмотрение вопросов, связанных с ревизией оценки основных средств и ревизией арендных операций с основными средствами.

Изучение ревизии амортизации основных средств.

Объектом исследования является бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств.

Предметом исследования является порядок организации учета и проведения контрольно-ревизионной проверки основных средств на автотранспортном предприятии «15118».

Во время проведения работы я использовала метод информационного поиска и статистический метод.

РАЗДЕЛ 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Понятие, классификация, оценка основных средств


Качественное усовершенствование и эффективное использование основных производственных средств – важные факторы повышения продуктивности труда, увеличения объёма перевозок и улучшения обслуживания населения.

Основные средства предприятия составляют его производственно-техническую базу и отличаются от оборотных тем, что функционируют в производственном процессе длительное время, сохраняя свою начальную натуральную форму.

К основным средствам предприятия относят движимое имущество, административные здания, производственный и хозяйственный инвентарь и другое.

В зависимости от признака классификации транспортные средства группируют по:

принадлежности: собственные и арендованные;

назначению: производственные и непроизводственные;

степени использования: действующие и недействующие.

Собственные основные средства – это средства, которые принадлежат данному предприятию, арендованные – такие, которые временно находятся в пользовании предприятия.

К основным производственным средствам относятся средства труда, которые непосредственно принимают участие в процессе материального производства и обеспечивают необходимые для осуществления хозяйственного процесса материальные условия (движимый состав, погрузо-разгрузочные машины и оборудование, производственные и административные здания, сооружения, производственный инвентарь и т.п.)

Основные непроизводственные средства непосредственно не принимают участия в процессе производства. К ним относятся дома культуры, жилые дома, общежития и другие предметы непроизводственного назначения, которые используются в жилом, коммунальном и культурном обслуживании сотрудников предприятия.

Объекты, которые находятся в эксплуатации, относятся к действующим основным средствам, т.е. средствам, которые принимают участие в хозяйственном процессе. В состав недействующих входят средства в запасе и на консервации.

Для ведения аналитического учета и контроля за правильным использованием основных средств на предприятии применяется инвентарная нумерация.

Инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всем необходимым ему приспособлением и оборудованием. Понятие инвентарного объекта зависит от его принадлежности к определенной классификационной группе основных средств. Например, инвентарным объектом движимого имущества будет автомобиль с шинами, агрегатами и комплектом инструментов, которые находятся при нем.

Все инвентарные объекты подлежат нумерации при передаче в эксплуатацию. Инвентарный номер присваивается объекту на все время эксплуатации и изменяется только в случае перевода объекта из одной группы в другую. При исключении основных средств из состава действующих в связи с полным износом либо вследствие передачи другому предприятию инвентарный номер таких объектов исключается из инвентарного списка.

На предприятии при учете имущества применяют следующие документы:

инвентарная карточка учета основных средств;

инвентарная карточка группового учета основных средств;

опись инвентарных карточек по учету основных средств;

инвентарная книга учета основных средств;

карточка учета движения основных средств;

инвентарный список основных средств, которые находятся на одной территории;

расчет амортизации.


1.2 Нормативное регулирование учета основных средств


П.4 П(С)БУ 7 определяет основные средства следующим образом:

« Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством. (Абзац дев'ятий пункту 4 в редакції Наказу Міністерства фінансів N 989 від 25.11.2002 )

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.»

Также учет основных средств регулируется Законами Украины о разных видах налогов.


1.3 Теоретические основы контроля и ревизии


Задача контроля основных средств и нематериальных активов :

- проверка их сохранности и технического состояния;

- законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;

- правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства;

- правильности начисления и списания износа основных средств;

- правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов;

- выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [16, с.119], [1, с.83].

Объектами ревизии операций с основными средствами являются:

Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа),авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.[1, с.84].

Основные источники информации - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996-ХІV;

- Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159;

- Инструкция об инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;

- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кодифицированный на 01.09.98 [1].

1.4 Порядок проведения ревизии основных средств на предприятии


Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учетаосновных средств их остатку по синтетическому счету 10 „Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10 „Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами.

Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам, по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном отпуске в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии.

Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей.

Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.

Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

Таблица 1.1

Формы описей по инвентаризациям

|№ формы

Наименование документа

Области применения и образцы использования

Особенности заполнения

Инв-1 Инвентаризационная опись основных средств Отображение данных инвентаризации на три даты Отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственного за сохранение основных средств
Инв-10 Акт инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов основных средств Применяется при инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов ОС Акт составляется на основе проверки работ в натуре, подписывается и передается в бухгалтерию
Инв-18 Сравнительная ведомость Применяется для отображения результатов инвентаризации ОС Составляется бухгалтерией предприятия и сохраняется в бухгалтерии.

По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного

отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.

Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.

РАЗДЕЛ 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ АТП «15118»


2.1 Учет поступления основных средств на предприятие


Налоги при покупке основных средств.

Этот налог платят все и всегда. Уплачивают его при покупке ОС (за исключением тех редчайших объектов, которые изготовлены резидентами Украины, имеющими инвестицию свыше 150млн. долл.). Но поскольку мы рассматриваем покупку ОС с точки зрения покупателя, то нас интересует лишь налоговый кредит.

В соответствии с пп.7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. №168/97-ВР (далее – Закон о НДС) в состав налогового кредита включают суммы НДС, уплаченных в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации. Еще одно обязательное условие возникновения права на налоговый кредит – наличие налоговой накладной, которая подтверждает расходы по уплате налога (пп.7.4.5 Закона о НДС).

Таким образом, если предприятие приобрело автомобиль для хозяйственной деятельности и имеет на них налоговую накладную, то уплаченный НДС включают в налоговый кредит того отчетного периода, в котором получена налоговая накладная.

Налог на прибыль

В соответствии с пп.5.2.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97г. №283/97-ВР суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов и обязательных платежей включается в состав валовых расходов.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов при покупке ОС

Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.

Дт Кт




Уплачена стоимость ОС (он будет использоваться в хозяйственной деятельности) 377 311 36000
Отражен налоговый кредит 641 644 6000
Получено ОС 152 377 30000
Списан налоговый кредит 644 377 6000
Введен автомобиль в эксплуатацию 10 152 30000

Ниже приведен примерный перечень расходов, связанных с приобретением ОС:

стоимость покупки;

расходы на транспортировку к месту эксплуатации различными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, морским, авиатранспортом);

страховка рисков доставки;

пенсионный и акцизный сборы (по мнению налоговиков);

прочие расходы (например, оплата услуг посредников, через которых проводилась операция купли-продажи).

Если получение, оприходование объекта ОС и оплата состоялись в одном квартале, все просто. Когда же эти события пришлись на разные налоговые периоды, решения проблемы могут быть самые разные.

Суть в том, что на первый взгляд, помочь должно пояснение к формуле расчета балансовой стоимости групп ОФ (отдельного объекта группы 1 с целью начисления амортизации, а именно — ее показатель П(а-1) (пп.8.3.2 Закона о прибыли). Но недосказанность в правилах увеличения балансовой стоимости групп ОФ и внутреннее противоречие некоторых норм ст.8 Закона о прибыли не позволили специалистам сформировать единое мнение. Приведем возможные подходы к моменту увеличения балансовой стоимости и обоснуем свою точку зрения.

Подход налоговый

Для ОФ групп 2, 3 и 4 амортизацию начисляют, начиная с квартала, следующего за кварталом их оприходования, независимо от состояния расчетов за такие ОФ. Позиция, если честно, довольно привлекательная. Основные аргументы налоговиков:

— правило первого события (п.11.2 Закона о прибыли) применимо только к валовым расходам и не имеет отношения к дате увеличения балансовой стоимости ОФ;

— пп.8.3.5 гласит, что "учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2,3 и 4, ведется независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов".

Балансовую стоимость ОФ увеличивают на дату первого события: оплаты или получения (оприходования) автомобиля. Предложенный вариант допускает амортизацию авансов. Нам он несимпатичен, хотя имеет свои плюсы. Во-первых, уже упомянутая формула (см. пп.8.3.2 Закона о прибыли) предписывает увеличивать балансовую стоимость ОФ на "сумму расходов, понесенных на приобретение основных фондов в течение квартала, предшествовавшего расчетному. Во-вторых, то, что авансы, в принципе, можно амортизировать, доказывают пп.7.10.11 и пп.8.1.2 Закона о прибыли.

Подход классический.

Балансовую стоимость ОФ группы 2 увеличивают не в момент понесения расходов (начисления/оплаты) на покупку объекта ОС, а при вводе его в эксплуатацию. Причем независимо от того, оплачен он или нет. Только после ввода в эксплуатацию объект начинает участвовать в хозяйственной деятельности, а значит, входит в категорию ОФ.

Бухгалтерский учет покупки ОС за деньги

Бухучет операций с основными средствами регулирует П(С)БУ 7 "Основные средства" [15].

Приобретенные ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. В нее в соответствии с п.8 П(С)БУ 7 входят следующие расходы:

сумма, уплаченная продавцу (без косвенных налогов, которые компенсируются покупателю);

регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением права собственности.

сумма ввозной пошлины;

суммы косвенных налогов, связанных с приобретением ОС, которые не компенсируются предприятию (имеется в виду акцизный сбор и НДС);

расходы на страхование рисков доставки;

расходы на транспортировку;

прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

В бухгалтерском учете амортизируют стоимость каждого отдельного объекта. Начисляют амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего затем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования. На сумму начисленной амортизации предприятие увеличивает расходы отчетного периода и износ основных средств (п.30 П(С)БУ 7). Метод амортизации (в П(С)БУ 7 их шесть) предприятие избирает самостоятельно.

А теперь пример.

Предприятие — плательщик НДС купило для руководителя по предоплате легковой автомобиль ВАЗ-21099 за 30 тыс. грн. (в т.ч. НДС - 5 тыс. грн.). Доставку произвела специализированная автотранспортная фирма, что обошлось в 360 грн. (в т.ч. НДС — 60 грн.). Стоимость страхования рисков доставки — 100 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплатили 420 грн. Пенсионный сбор составил 900 грн., транспортный налог — 50 грн. Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.2.


Таблица 2.2

Бухгалтерский и налоговый учет

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Налоговый



Дт Кт
ВД ВР
1 Оплачена стоимость автомобиля

377

311

30000
2 Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

5000
3 Оплачены услуги по доставке

377

311

360
4 Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

60
5 Перечислен страховой платеж

655

311

100
6 Получен автомобиль (25000 + 300)

152

377

25300
7 Отражены расчеты по НДС (5000 + 60)

644

377

5060
8 Отнесен к первоначальной стоимости платеж за страхование рисков доставки

152

655

100
9 Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля

152

642

900 900
10 Уплачен сбор в Пенсионный фонд

642

311

900
11 Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ

377

311

420
12 Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто

152

377

420
13 Начислен транспортный налог

92

641

50 50
14 Перечислен транспортный налог

641

311

50
15 Введен автомобиль в эксплуатацию (25300+ 100 + 900 + 420)*

105

152

26720
16 Списаны административные расходы

791

92

50

Поступление ОС как взнос в уставный капитал.

Очень часто учредители вносят ОС в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права. Такую операцию называют прямой инвестицией (пп.1.28.2 Закона о прибыли).

В налоговом учете стоимость ОС не увеличивает валового дохода эмитента корпоративных прав по пп.4.2.5 Закона о прибыли. Вместе с этим пп.8.4.11 Закона о прибыли устанавливает, что операции по получению ОФ в качестве взноса в уставный фонд приравнивают к их покупке с дальнейшим отнесением ОФ в соответствующую группу.

Другими словами, получив ОС как взнос в уставный фонд для использования в хозяйственной деятельности, вы имеете право по пп.8.4.13акона о прибыли увеличить балансовую стоимость ОФ и с квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию, начислять амортизацию. Считается, что прирост балансовой стоимости ОФ будет равен согласованной учредителями стоимости переданных инвестору в обмен на ОС корпоративных прав.

Налогового кредита по НДС при получении ОС нет, поскольку передача ОФ как взнос в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС (пп.3.2.8 Закона о НДС).

В бухучете уставнофондовский объект ОС отражают на балансе по первоначальной стоимости. Как сказано в п. 10 П(С)БУ 7, таковой признают его справедливую стоимость, согласованную учредителями, с учетом других расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств (см. п.8 П(С)БУ7). Все остальные бухгалтерские процедуры (ввод в эксплуатацию, амортизация, документальное оформление) осуществляются в обычном порядке.

Пример. Предприятие А получило как взнос в уставный фонд от предприятия В грузовой автомобиль ЗИЛ-120Н. В учредительном договоре его оценили в 50 тыс.грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 480 грн., транспортный налог — 200 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов при получении ОС в качестве взноса в уставный капитал

п/п


Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма грн

Налоговый учет



Дт

Кт


ВД

ВР

1 Отражена стоимость корпоративных прав, принадлежащих предприятию А 46 40 50000
2 Получен автомобиль 152 46 50000
3 Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ 377 311 480
4 Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто 152 377 480
5 Начислен транспортный налог 92 641 200 200
6 Перечислен транспортный налог 641 311 200
7 Введен автомобиль в эксплуатацию (50000 + 480) 105 152 50480
8 Списаны расходы 791 92 200

БЕСПЛАТНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОС

Случается, что предприятию ОС достались бесплатно. Но все мы знаем, что бесплатный сыр — только в мышеловке. С дармовыми ОФ у бухгалтера хлопот еще больше. Да и предприятию такие подарки не особо выгодны. А почему? Сейчас в этом разберемся.

Для начала выясним, что считать бесплатно полученным объектом ОС? В п. 1.23 Закона о прибыли сказано, что бесплатно предоставленные товары — это "товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений".

Это касается и ОФ. Ведь, как мы уже неоднократно говорили, товары в контексте Закона о прибыли [1] включают в себя все материальные активы, в т.ч. ОФ.

Руководствуясь пп .4.1.6 Закона о прибыли, стоимость бесплатно доставшегося объекта ОС предприятие включает в валовой доход. По общепринятому мнению, его увеличивают на стоимость ОФ, обозначенную в первичных (передаточных) документах. НДС, указанный поставщиком (дарителем) в накладной на передачу ОС, не попадает в налоговый кредит согласно пп.7.4.4 Закона о НДС: приобретая товары, стоимость которых не подлежит амортизации, налогового кредита не увеличивают. Большинство налогоплательщиков входной НДС, указанный в передаточных документах, тоже включают в валовой доход. Они руководствуются тем, что по Закону о прибыли валовой доход увеличивают на стоимость бесплатных товаров. А последняя содержит и НДС (если, конечно, даритель — плательщик этого налога).

Если же стоимость ОС документально не закреплена, рекомендуем оценить его самостоятельно, отразив все в документе произвольной формы (например, в акте). Также можно прибегнуть к услугам профессиональных оценщиков. И хотя в Законе о прибыли нет указаний увеличивать валовой доход исходя из обычной цены подарка, осторожные налогоплательщики максимально приближают оценку ОС к рыночной (обычной) цене.

В бухучете первоначальная стоимость ОС будет равна его справедливой стоимости на дату получения, увеличенной на расходы, перечисленные в п.8 П(С)БУ 7 Ясно, что бесплатный объект ОС не увеличивает бухгалтерского дохода. Его признают постепенно в сумме начисленной бухгалтерской амортизации. Так предлагает поступать Инструкция № 291. [12]

Перейдем к примеру.

Предприятие бесплатно получило основные фонды—автомобиль «Daewoo Lanos ТА486" стоимостью 30 тыс. грн., в т.ч. НДС 5 тыс. грн. (справедливая стоимость и обычная стоимость — одинаковы). Услуги по доставке обошлись в 120 грн., в т.ч. НДС— 20 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 400 грн. Пенсионный сбор — 900 грн., транспортный налог — 80 грн. Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.4.


Таблица 2.4

Корреспонденция счетов при бесплатном получении ОС

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма грн.

Налоговый учет



Дт

Кт


ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1 Оплачены услуги по доставке

377

311

120
2 Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

20
3 Включена стоимость услуг по доставке в первоначальную стоимость транспортного средства

152

377

100 --
4 Отражены расчеты по НДС

644

377

20
5 Получен автомобиль

152

424

30000 30000
6 Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля

152

642

900 900
1 2

3

4

5

6

7
7 Уплачен сбор в Пенсионный фонд

642

311

900
8 Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ

377

311

400
9 Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто

152

377

400

1

2

3

4

5

6

7

10 Начислен транспортный налог

92

641

80 80
11 Перечислен транспортный налог

641

311

80
12 Введен автомобиль в эксплуатацию (100 + 30000 + 900 + 400)*

105

152

31400
13 Списаны административные расходы

791

92

80
14 Начислена амортизация за май 2004 года (сумма условная)

23, 91 и т.п.

131

130
15 Уменьшен дополнительный капитал и признан доход пропорционально сумме амортизации стоимости бесплатно полученного автомобиля (сумма условная)

424

745

110 --

Покупка ОС по договору мены (бартера).

Налог на прибыль.

Подпункт 7.1.1 Закона о прибыли предписывает определять доходы и расходы от бартерных операций исходя из договорных цен, но не ниже обычных.

Мы склоняемся к тому, что у налогоплательщика есть все основания отказаться от обычных цен при бартере ОФ. Главный аргумент в нашу пользу—то, что при продаже ОФ доход либо вообще не возникает (как для групп 2, 3 и 4), либо его все же фиксируют, но не в чистом виде, а в размере превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью объекта ОФ. Еще аргумент — Закон о прибыли не предусматривает механизма применения обычных цен при бартере (продаже) ОФ. Стало быть, тем, кто "за" обычные цены, придется выдумывать его самостоятельно. И поскольку, вероятнее всего, налоговики будут тоже "за" обычные цены1, для вашего удобства мы приведем один из вариантов налогового учета с обычными ценами.

Бухучет бартера.

Бухгалтерский учет, в отличие от налогового, разграничивает обмен подобными и неподобными активами.

П(С)БУ 7 понимает под первыми объекты с одинаковыми функциональным назначением и справедливой стоимостью. Согласно п.9 П(С)БУ 15 "Доход" при обмене подобными активами доход не признают. Первоначальная стоимость актива при обмене на подобный объект будет равна меньшей из двух стоимостей: остаточной стоимости переданного объекта основных средств или его справедливой стоимости. Если остаточная стоимость переданного вами объекта больше справедливой, на разницу увеличивают расходы отчетного периода(п.12П(С)БУ7).

При обмене на неподобные активы, что встречается чаще всего, доход признают в размере справедливой стоимости полученного основного средства, уменьшенной (увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных средств, если обмен происходил с частичной оплатой (п.23 П(С)БУ 15).

Когда справедливую стоимость полученного объекта ОС точно определить невозможно (это бывает достаточно редко), п.24 П(С)БУ 15 предписывает признавать доход на уровне справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денег и их эквивалентов), переданных вами по бартеру.

Первоначальная стоимость ОС, полученных в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, уплаченных (полученных) вследствие обмена с частичной оплатой (п.13 П(С)БУ 7).

Предприятие — плательщик НДС А приобретает по договору мены у предприятия — плательщика НДС Б грузовой автомобиль КамАЗ-53213. Его стоимость — 90 тыс.грн. (в т.ч. НДС - 15 тыс. грн.), она же равна обычной (справедливой) цене. По договору 30

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: