Учет и ревизия основных средств

финансовое состояние предприятия, которое ревизуется или проверяется.

На базе имеющих материалов, другой официальной информации проводится работа контрольно-ревизионным органом относительно разработки программы ревизии (задача), что предусматривает перечень основных вопросов ревизии, на которых нужно сконцентрировать внимание, определяется термин проведения ревизии. [4]

Вместе с программой ревизии составляется план проведения ревизии касс, инвентаризации товарно-материальных ценностей, которые их будет выполнен во время ревизии.

Во время проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта, которые имеют подведомственные учреждения, предприятия и организации программой предусматривается определение структурных подразделений, которые подлежат ревизии. При этом, ревизией должно быть охвачено не менее 2-3 предприятий, организаций или учреждений.

Руководство ревизионной группы (комиссии) в термин подготовки ревизии или проверки знакомит члены комиссии с составом программы (задача).

На базе полученных задач каждый исполнитель, который входит в состав ревизионной группы, составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.

Перед непосредственным проведением ревизии руководитель ревизионной группы (комиссии) или его заместитель подтверждает полномочия на проведение ревизии (проверки) руководителю предприятия, которое ревизуется или проверяется, знакомит его с задачами ревизии, составом ревизионной группы (комиссии).

Руководитель предприятия, которое ревизуется, знакомит ревизионную группу с ответственными личностями предприятия, дает указания относительно предоставления помещений, связи и транспорта у распоряжения ревизионной группы, обеспечение сохранности ревизионных материалов, назначение в необходимых случаях инвентаризационной комиссии.

Согласно утвержденного рабочего плана, личности, которые принимают участие в ревизии, сразу же начинают ревизию касс и работу относительно организации инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов.

Руководитель и члены ревизионной группы (комиссии) знакомятся на месте с организацией производства, условиями труда и особенностями производственного процесса, организацией сохранности товарно-материальных ценностей. После этот руководитель ревизионной группы (комиссии), если это необходимо, уточняет и корригирует рабочий план проведения ревизии объектов, исполнителей, термин выполнения отдельных задач.

Во время проведения ревизии руководитель ревизионной группы поддерживает связь с профсоюзом, при условии необходимости устанавливает контакт с правоохранительными органами, налоговой инспекцией, местным управлением Главного Контрольно-ревизионного Управления Министерства финансов Украины. На предприятии в общедоступном месте вывешивается сообщение о проведении ревизии и место нахождение ревизионной группы (комиссии).

Проведение ревизии по требованиям правоохранительных органов выполняется в установленном порядке с учетом требований Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине по представлению правоохранительных органов, которая согласована с Министерством Внутренних Дел Украины письмом от 1 апреля 1998 г.; со Службой Безопасности Украины письмом от 9 апреля 1998 г.; с Генеральной прокуратурой Украины письмом от 10 апреля 1998 года и утвержденная приказом Украины от 24.04.1998 года №77. [5]

При условии необходимости, руководитель ревизионной группы (комиссии) имеет право привлекать специалистов для проверки соответствующих вопросов или предоставления соответствующих выводов относительно вопросов проверки.

При условии отсутствия возможности проверки бухгалтерского учета за обстоятельств его недоброкачественного ведения (подделки, исправлений, извращение, путаницы отчетности умышленной или неумышленной) руководитель ревизионной группы (комиссии) может требовать от руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется, восстановление бухгалтерского учета и отчетности, в том числе - с привлечением аудиторов за счет предприятия.

При этом проведение ревизии прекращается на срок, который необходимый для возобновления бухгалтерского учета и отчетности, о чем составляется соответствующий акт, в котором отмечаются вопросы, которые невозможно проверить, и причины, которые привели к этому.

Руководство контрольно-ревизионного аппарата, который проводит ревизию, в рабочем порядке имеет право требовать от ответственных личностей устранения и ликвидации нарушений, недостатков, которые их было выявлено на предприятии во время проведения ревизии или проверки.

Во время проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятия обязательно проверяются следующие вопросы:

- обоснование принятых в плане расчетов для определения объемов и качественных показателей работы предприятия, фондов потребления, уровня себестоимости продукции,

составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.

- правильность отображения в отчетности показателей; необоснованность изменений плановых рубежей, фондов потребления, дохода, платежей в бюджет;

- выполнение плана за основными количественными и качественными показателями, влияние отдельных факторов на отклонение от принятых рубежей;

- состав хозяйственных операций по данных первичных документов для установления их соответствия действующему законодательству, их целесообразность, достоверность;

- записи в регистрах бухгалтерского учета с первичными документами, данные учетных регистров с показателями отчетности, отчетные данные из запланированными (хозяйственным планом, балансом дохода и расходов, сметами и т.п.);

- данные различных документов, которые относятся к взаимосвязанным хозяйственным операциям, например: соотношение данных относительно предоставленных услуг - с начисленной заработной платой; сравнение данных относительно отпущенного товара с пропусками на его вывез из территории предприятия и т.п.;

- соблюдение установленного порядка организации и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;

- достоверность отчетных данных, выявление приписываний, фальсифицирование показателей отчетности и т.п.;

- использование и сохранение товарно-материальных ценностей и основных способов;

- использование трудовых ресурсов, способов на оплату труда и поощрение;

- кассовые, расчету и кредитные операции;

- затраты на производство, себестоимость продукции;

- использование дохода, фондов, резервов, общее финансовое состояние;

- организация и состояние контрольно-ревизионной работы.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах выполняется сплошным или выборочным методами.

Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подлежат кассовые, банковские операции, расчеты с отчетными личностями и внутрипроизводственные расчеты.

Выборочным методом проверяется определенная часть первичных документов в каждому месяцы периода, который ревизуется, или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются факты значительных нарушений, злоупотреблений и т.п., то ревизия на указанном этапе деятельности предприятия проводится сплошным методом. [6]

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной и арифметической проверкой документов, а также с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

Во время формальной проверки проверяется следующее:

- правильность заполнения всех реквизитов документов;

- наличие исправлений, подчисток, дописываний текста или цифр;

- подписи руководящих и материально-ответственных личностей.

Достоверность финансово-хозяйственных операций, которые их отображен в первичных документах, при условии необходимости, может быть установлен путем проведения встречных проверок на предприятиях, учреждениях и организациях, с которыми предприятие, которое ревизуется или проверяется, находилось или находится в хозяйственных отношениях.

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия одновременно с документальной проверкой применяют следующие приемы фактического контроля:

- обследование на месте рабочих помещений, участков, составов для изучения организации производства и труда, охраны и сохранение товарно-материальных ценностей;

- проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их наличия и соответствия данным бухгалтерского учета, записям по составу;

- проведение контрольного обмеру для установления достоверности отчетных данных относительно выполненных работ;

- проверка соблюдения технических условий и технологических процессов, соответствия продукции государственным стандартам, обоснование цен.

Ревизоры предпринимают меры относительно присутствия материально-ответственных личностей во время инвентаризации ценностей, проведение соответствующих проверок, которое касаются этих личностей.

Во время выявления фактов нарушение требований относительно расходования государственных средств и других нарушений финансовой дисциплины или злоупотреблений должностным положением ревизор должен установить размер причиненного вреда в стоимостном выражении, причины нарушений, должностную личность, которым (или по приказу которой) было совершено неправомерное действие и употребить соответствующих оперативных мероприятий по возмещению причиненных убытков.

За намеренное укрытие, подделку, фальсифицирование фактов относительно краж, злоупотреблений и правонарушений, незаконное использование служебного положения, превышение должностного положения и т.п. личность, которая проводила ревизию или проверку, должна быть привлечена к ответственности согласно действующего законодательства Украины.

Применение вычислительного оборудования во время проведения ревизий и проверок освобождает ревизоров от трудоемкой технической работы и разрешает больше времени и внимания уделять проверке правильности и качества первичных документов, достоверности и полноте записей в учетных регистрах, законности осуществления хозяйственных операций.

Вычислительная техника и ее программное обеспечение в особенности нужны при сплошной ревизии массовых финансово-хозяйственных операций - кассовых, расчетных и кредитных банковских операций, расчетов по оплате труда, операций с производственными запасами, товарно-материальными ценностями и основными способами, операций по производству, отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) и т.п.

К началу ревизии руководитель ревизионной группы составляет план проверки достоверности расчетов, выполненных в первичных документах и учетных регистрах, которые может корректироваться или уточняться на организационной и стадии, которая предшествует исследовательской, контрольно-ревизионного процесса с привлечением вычислительной техники.

При условии использования на предприятии, которое проверяется или ревизуется, АРМ бухгалтера и компьютеризированного бухгалтерского и статистического учетного процесса с помощью современных бухгалтерских компьютерных программ, таких как: "1C: Бухгалтерия"; "Проф. 6.0 WIN"; "3.03 Толстый Ганс"; "Бест"; "Парус"; "Финмайстер" и т.п., то их целесообразно использовать для выполнения работ, предусмотренных программой ревизии с разрешения руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется. [7]

В случае отсутствия на предприятии компьютеризированного бухгалтерского учета при проведении ревизии возможное использование компьютерного оборудования и программ вычислительных центров железных дорог, Укрзализныци или других ее структурных подразделений с разрешения руководителя, который назначил ревизию. В отдельных случаях, с целью сокращения затрат времени на перевозку документов и учетных регистров, на предприятие приглашаются соответствующие специалисты с необходимой компьютерной техникой и программным обеспечением.

Контрольно-ревизионные органы структурных подразделений Укрзализныци ежеквартально отчитываются перед руководящими звеньями железнодорожного транспорта относительно проведенной в отчетном периоде работы в установленном порядке за оперативным отчетом о контрольно-ревизионной работе.

Оперативный отчет за квартал за дается контрольно-ревизионным подразделением отделений железной дороги (НОД, ДН, РП, ДНМ) центра ревизий финансово-экономической службы железной дороги (контрольно-ревизионным подразделениям других субъектов хозяйственной деятельности, которые входят в сферу Укрзализныци) до 10 числа следующего месяца, и не позднее 15 числа - в Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического управления Укрзализныци лично руководителем контрольно-ревизионного Центра (отдела).

Для обеспечения статистической отчетности по контрольно-ревизионной работе в системе железнодорожного транспорта Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического Управления Укрзализныци ежеквартально подает в срок до 5 числа следующего за отчетным периодом месяца к Министерству транспорта Украины отчет о контрольно-ревизионной работе по форме № 11-ревизия, утвержденная Приказом Главного Контрольно-ревизионного Управления Украины от 27.08.98 № 156 и согласованная с Государственным Комитетом статистики Украины письмом от 08.09.98 № 02-2-5/38. [8]

На рисунке 1.2 показана Структура органов экономического контроля Укрзализныци.

Укрзализныця

Управление ревизии и контроля

Отдел ревизий и контроля структурных подразделений

Укрзализныци

Отдел ревизий и

контроля доходов

от грузовых пассажирских перевозок

Укрзализныци

Отдел ревизий и

контроля

пассажирских поездов

Укрзализныци

Отдел методологии

контроля

Укрзализныци

Центр ревизий Южной дороги

Центр ревизий Львовс-кой дороги

Центр ревизий Донец-кой дороги

Центр ревизий Юго-Западной дороги

Центр ревизий Приднепров-ской железной дороги

Центр ревизий Одес-ской дороги

Отдел ревизий и контроля структурных подразделений

НЦЗ (З) - затраты

Отдел ревизий и

контроля доходов

от грузовых пассажирских перевозок

НЦР (Д) - доходы

Отдел ревизий и контроля пассажирских поездов

НЦР (П) – поезд.

Отдел контроля

пригородных поездов

Рисунок 1.2 - Структура органов экономического контроля Укрзализныци

В структуру центра ревизии Приднепровской железной дороги входят

• начальник центра;

• заместитель начальника центра;

• инспектор по контролю;

• секретарь;

Отдел ревизий и контроля структурных подразделений (затрат) входят:

• начальник отдела (затрат) НЦЗ (з);

• заместитель начальника отдела;

• старший ревизор;

• ревизоры;

Отдел ревизий и контроля доходов от грузовых пассажирских перевозок (доходы) входят:

• начальник отдела (доходы) НЦД (д);

• заместитель начальника отдела по Днепропетровскому региону;

• заместитель начальника отдела по Криворожскому региону;

• заместитель начальника отдела по Запорожскому региону;

• заместитель начальника отдела по Крымскому региону;

Отдел ревизий и контроля пассажирских поездов НЦР (П) входят:

• начальник отдела;

• старший ревизор по контролю пассажирских поездов;

• старший ревизор по контролю пригородных поездов;

• ревизор – инструктор по контролю пассажирских поездов.

2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Анализ хозяйственной деятельности СМП за 2001-2002 года

Основными данными для анализа хозяйственной деятельности поезда являются:

- баланс предприятия - форма №1;

- отчет о финансовых результатах и их использовании - форма №2;

- оперативные данные статистического и бухгалтерского учета. [9]

Рассмотрим деятельность предприятия на протяжении двух лет. Детальная характеристика основных показателей за 2001 и 2002 год сведенные в следующих таблицах.

Таблица 2.1 – Технико-экономические анализ работы Поезда

Показатель	Отчет 2001 год тыс. грн.	2002 год		Отклонение +/-*
				Относительное		Абсолютное %
		План тыс. грн.	Факт тыс. грн.	К плану тыс. грн	К факту 2001 тыс. грн	К плану %	К факту 2001 %
Выполнено работ из них:	7905	7062	5800	-1262	-2105	82,1	73,4
Капитальное строительство	2790	1510	1077	-433	-1713	71,3	38,6
Капитальный ремонт	5115	5552	4723	-829	-392	85,1	92,3

План выполненных работ за 2002 год не выполнен по капитальному строительству на 433 тыс. грн или выполнен на 71,3 %, по капитальному ремонту не выполнен на 829 тыс. грн или выполнен на 85,1 %

По сравнению с отчетными данными минувшего года выполнено работ по капитальному строительству меньше на 1713 тыс. грн., по капитальному ремонту меньше на 392 тыс. грн.

Невыполнение плана объясняется:

• отсутствие необходимых материалов, металлоконструкций;

• дефицит рабочей силы;

• невозможность приобретения в необходимом количестве запчастей для ремонта и эксплуатации автомобильной техники.

Таблица 2.2 – Анализ фактических затрат на себестоимость за 2002 год

Показатель	План тыс. грн.	Факт тыс. грн.	Отклонение +/-
			Абсолютное тыс. грн.	Относительное %
Стоимость выполненных работ	5668,4	5668,4	0	100
Прямые затраты из них:	4200,6	4206,2	-5,6	100,1
Материалы	2647,3	2654,9	-7,6	100,3
Заработная плата	1043,2	1043,2	0	100
Эксплуатация машин и механизмов	510,1	508,1	2,0	99,6
Накладные затраты	1467,8	1462,2	5,6	99,6

План по затратам выполнен на 100 %.

Экономия по “Эксплуатация машин и механизмов”, “Накладные затраты” достигнута за счет завышения Управлением железной дороги плана их затрат.

Превышения затрат по “Материалы” допущено из-за повышения цен на материалы.

Таблица 2.3 – Структура основных средств Поезда

Показатель	01.01.2002г.		Поступило тыс. грн	Выбыло тыс. грн.	01.01.2003г .
	Сумма, тыс. грн.	Удельный вес, %			Сумма, тыс. грн.	Удельный вес, %
Всего основных средства	8899				8691
Здания сооружения и передаточные устройства	6340,2	71,2		160,1	6180,1	71,1
Машины и оборудование	818	9,2	11,9	13,9	816	9,4
Транспортные средства	1575,7	17,7		61,3	1514,4	17,4
Инструмент, приборы, инвентарь (мебель)	55,4	0,7	2,1	1,3	56,2	0,6
Другие основные средства	109,7	1,2	49,7	35,1	124,3	1,4

Структура основных средств за год изменилась в основном за счет:

- передачи в коммунальную собственность города зданий и сооружений находившихся на балансе Поезда;

- разрешения вышестоящей организации на передачу основных средств другим структурным подразделениям дороги.

Фондовооруженность за 2002 год исходя из стоимости основных средств и среднесписочной численности всего персонала составила 44,6 тысячи гривен (8691/195). Этот показатель показывает какая сумма основных средств приходится на одного работника Поезда.

Коэффициент фондоотдача за 2002 год исходя из суммы выполненных работ и стоимости основных средств составил 0,67 (5800/8691). Этот коэффициент показывает на сколько эффективно Поезд использует основные средства.

Коэффициент фондоемкости за 2002 год исходя из стоимости основных средств и суммы выполненных работ составил 1,5 (8691/5800).

Таблица 2.4 – Анализ дебиторской задолженности Поезда

Показатель	На 01.01.2002 тыс. грн.	На 01.01.2003 тыс. грн.	Увеличение (+), уменьшения (-)
Дебиторская задолженность всего	37,3	16,5	-20,8
АТ Строитель (аренда)	0,4		-0,4
Промсил (кирпич)	2,3		-2,3
ПП "Казка"		0,3	0,3
Соцстрах	4,4		-4,4
Задолженность по зарплате	1,8		-1,8
Задолженность по квартплате	13,0	1,8	-11,2
Работник Поезда	15,4	14,3	-1,1
Бюджет		0,1	0,1

Дебиторская задолженность на 01.01.2002г. в сравнении с началом 2003г. уменьшилась на 20,8 тыс. грн. Основной дебитор – работник Поезда (Поезд заплатил за работника по решению Самарского суда за дорожно-транспортное происшествие совершенное работником Поезда).

По другим дебиторам задолженность незначительная и в ближайшее время будет погашена.

Таблица 2.5 – Анализ кредиторской задолженности Поезда

Показатель	На 01.01.2002 тыс. грн.	На 01.01.2003 тыс. грн.	Увеличения (+), уменьшения (-)
Кредиторская задолженность	327,4	337,1	9,7
ТМЦ	161,3	69,1	-92,2
Бюджет	41,2	66,4	25,2
Фонды	35,9	61,8	25,9
Заработная плата	84,8	131,1	46,3
Другая	4,2	8,5	4,3

Кредиторская задолженность на 01.01.2003 г. в сравнении с началом 2002 года увеличилось на 9,7 тыс. грн.

Основными кредиторами являются бюджет (подоходный налог, НДС), фонды (безработицы, пенсионный, соцстрах) и заработная плата работников Поезда, увеличение задолженности по этим показателям связано с:

• повышением заработной платы в 2002 г. на 50%;

• плохим финансированием вышестоящей организации.

Эти показатели значительно уменьшатся после 15 числа текущего месяца (крайний срок выдачи заработной платы).

Причиной уменьшения задолженности за ТМЦ является:

• списание долгосрочной кредиторской задолженности;

• взаимных зачетов с кредиторами.

Таблица 2.6 Анализ фактического наличия ТМЦ Поезда

Показатель	На 01.01.2002 тыс. грн.	На 01.01.2003 тыс. грн.	Отклонение от
			начало года	от плана
Плановый показатель остатков ТМЦ		435
Остатки ТМЦ	414,1	514,4	100,3	79,4
В т.ч. неснижаемый запас	90	120

Превышения планового показателя ТМЦ объясняется:

• подготовкой к работе в зимних условиях,

• подготовкой ТМЦ к строительству скоростной ветки, но не начавшемся из-за рождественских праздников и выходных.

2.2 Анализ финансовых показателей СМП за 2001-2002 года

Оценка финансового состояния предприятия проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получение финансовых результатов и достижение определенного уровня оборачиваемости средств предприятия. [10]

Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающие наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются:

- обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность;

- состояние нормируемых запасов материальных ценностей;

- эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение;

- оценка устойчивости платежеспособности предприятия.

Анализ факторов, определяющее финансовое состояние предприятия, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.

Финансовое состояние предприятия зависит от всех сторон деятельности предприятия: от выполнения производственных планов, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов – улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивости состояния предприятия и наметить пути его улучшения.

Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Цель анализа состоит не только в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии.

Для оценки и анализа финансового состояния предприятия рекомендуется система финансовых показателей, для расчета которых используется финансовая информация, содержащаяся в «Балансе предприятия» (Форма №1) и «Отчете о финансовых результатах» (Форма №2). [11]

Основные показатели, которые используются на предприятии, при анализе финансового состояния предприятия могут быть объединены в такие группы:

- ликвидности;

- деловой активности;

- рентабельности;

- платежеспособности;

- рыночной активности.

Показатели ликвидности позволяют определить возможность предприятия на протяжении года оплатить краткосрочные обязательства.

С помощью них можно дать оценку ликвидности баланса предприятия, то есть насколько быстро отдельные виды активов могут быть переведены в денежные средства. Для того чтобы предприятие имело большую ликвидность, оно должно поддерживать надлежащее соотношение между преобразованием оборотных (краткосрочных) активов в денежные средства и сроками погашения поточных активов. Так как обязательства, погашаются денежными средствами, при анализе ликвидности основное внимание уделяют фактическим денежным средствам или возможности предприятия получить их путем преобразование активов без существенных затрат в их стоимости.

Предприятие неликвидное, если существует безопасность, что оно не сможет выполнить свои текущие финансовые обязательства. Это может быть временной проблемой или может служить симптомом более серьезных и постоянных проблем в деятельности предприятия.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.[13]

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков).

Коэффициент мгновенной (абсолютной) ликвидности.

Данный коэффициент равен отношению наиболее ликвидных активов к наиболее срочным обязательствам. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировании статей баланса, являются денежные средства, их эквиваленты и текущие финансовые инвестиции. Краткосрочные обязательства предприятия, которые представлены суммой срочных обязательств и краткосрочных пассивов включают:

- кредиторскую задолженность и другие пассивы;

- кредит не погашенный в срок;

- краткосрочные кредиты и заемные денежные средства.

Коэффициент мгновенной ликвидности характеризует, на сколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет высоко ликвидных активов, то есть показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

К_мл = (2.1)

где: А_в – высоко ликвидные активы;

О_п – текущие (краткосрочные) обязательств

К_мл = (2.2)

К_{мл н.г.} =

К_{мл к.г.} =

Оптимальное теоретическое значение показателя К_мл – не менее 0,2.

Коэффициент мгновенной ликвидности также характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Коэффициент текущей ликвидности (К_тл).

Для вычисления коэффициента текущей ликвидности в состав ликвидных активов в числитель относительного показателя прибавляется дебиторская задолженность, векселя полученные. Коэффициент текущей ликвидности отображает платежные возможности предприятия на перспективу при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Этот коэффициент отображает, достаточно ли у организации средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года.

К_тл = (2.3)

где: А_л – ликвидные активы;

О_п – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами.

К_тл=

(2.4)

К_{тл н.г.} =

К_{тл к.г.} =

Оптимальное теоретическое значения показателя К_тл – не менее чем 1,0.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, который равен средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент общей ликвидности (К_ол).

Если в состав ликвидных активов добавить запасы и затраты, получим коэффициент общей ликвидности. Коэффициент характеризует несколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет всех мобилизованных оборотных активов.

Содержание этого показателя состоит в следующем:

- если предприятие не платит, долги по мере окончания сроков их погашения, оно может быть оглашено банкротом в судовом порядке;

- срок погашения краткосрочной задолженности заканчивается быстрее, чем, например, долгосрочных облигаций, поэтому риск здесь выше.

Значение показателей меньше 1,0 может характеризовать процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.

Низкое значение показателя означает также слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. Чем выше коэффициент, тем выше мощность предприятия в условиях изменения. Разница между текущими активами и текущими обязательствами составляет оборотный капитал предприятия, которым оно может воспользоваться для финансирования текущих потребности при плохой конъюнктуре. Большое значение коэффициента может говорить о плохом управлении запасами и денежными средствами, об их умертвлении, в то время когда они должны приносить прибыль.

К_ол = (2.5)

где: А_о – оборотные активы;

О_п – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами.

К_ол = (2.6)

К_{ол н.г.} =

К_{ол к.г.} =

Оптимальное теоретическое значение показателя К_ол – не менее 2,0. То есть, если стоимость оборотных активов уменьшится на 50% суммы, которая остается, будет достаточна для погашения текущей задолженности в том случае, если до уменьшения коэффициент был равен 2,0.

Коэффициент общей ликвидности не является абсолютным показателем возможности возвращения долгов, так как при нормальных условиях предприятие никогда полностью не ликвидирует свои оборотные активы. Кроме того, коэффициент характеризует не качество оборотных активов, а только при присутствии. [13]

Коэффициент мобильности активов (К_ма).

Коэффициент характеризует потенциальную возможность преобразовать активы и ликвидные средства.

К_ма = (2.7)

где: А_л – ликвидные активы, которые состоят из высоко ликвидных активов, дебиторской задолженности, полученных векселей;

А_н – необоротные активы.

К_ма =