Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Международные стандарты бухгалтерского учета

Международные стандарты бухгалтерского учета

заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО

  • поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО

  • обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности

    Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

    Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер – министр Великобритании Т. Блэр высказался, что “международные стандарты финансовой отчётности имеют решающее значение для Великобритании”. В настоящее время Министерство торговли и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям составлять отчётность в соответствии с МСФО.


    § 2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ


    Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов (табл. 1). Каждый стандарт включает следующие элементы:

    • объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним

    • признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности

    • оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности

    • отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности

    Табл. 1 Список МСФО (по состоянию на 1 апреля 2000 г.)

    Название Вступление в силу Статус
    IAS 1 Представление финансовой отчётности 1.1.75 Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.7.98, заменил IAS 5 и IAS 13
    IAS 2 Запасы 1.1.76 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
    IAS 3 Консолидированная финансовая отчётность 1.1.77 Заменён на IAS 27 и IAS 28
    IAS 4 Учёт амортизации 1.1.77 Частично заменён на IAS 16 и IAS 38
    IAS 5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчётности 1.1.77 Заменён на IAS 1
    IAS 6 Учёт и отчётность в связи с ценовыми изменениями 1.1.78 Заменён на IAS 15
    IAS 7 Отчёты о движении денежных средств 1.1.79 Пересмотрен в 1992 г., редакция в силе с 1.1.94
    IAS 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике 1.1.79 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95, частично заменён на IAS 35
    IAS 9 Затраты на исследования и разработки 1.1.80 Заменён на IAS 38
    IAS 10 Условные события и события, произошедшие после отчётной даты 1.1.80 Пересмотрен в 1999 г.., частично заменён на IAS 37
    IAS 11 Договоры подряда 1.1.80 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
    IAS 12 Налоги на прибыль 1.1.81 Пересмотрен в 1996 г., редакция в силе с 1.1.98
    IAS 13 Представление отчётности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах 1.1.81 Заменён на IAS 1
    IAS 14 Сегментная отчётность 1.1.83 Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.7.98
    IAS 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1.1.83 Внесены незначительные изменения в 1989 г., заменил IAS 6
    IAS 16 Основные средства 1.1.83 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
    IAS 17 Аренда 1.1.83 Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.1.99
    IAS 18 Выручка 1.1.84 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
    IAS 19 Вознаграждения работникам 1.1.85 Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.1.99
    IAS 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 1.1.84
    IAS 21 Влияние изменений валютных курсов 1.1.85 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
    IAS 22 Объединение компаний 1.1.85 Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.7.99
    IAS 23 Затраты по займам 1.1.86 Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
    IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1.1.86
    IAS 25 Учёт инвестиций 1.1.87 Частично заменён на IAS 39 и IAS 40, аннулирован IAS 40
    IAS 26 Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1.1.88
    IAS 27 Сводная отчётность 1.1.90 Cкорректирован в соответствии с IAS 39
    IAS 28 Учёт инвестиций в ассоциированные компании 1.1.90 Частично заменён на IAS 36 и IAS 39
    IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции 1.1.90
    IAS 30 Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов 1.1.91 Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.1.01
    IAS 31 Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности 1.1.92 Скорректирован в соответствии с IAS 36 и IAS 39
    IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации 1.1.96 Пересмотрен в 1999 г., редакция в силе с 1.1.01
    IAS 33 Прибыль на акцию 1.1.98
    IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность 1.1.99
    IAS 35 Прекращаемая финансовая отчётность 1.1.99
    IAS 36 Обесценение активов 1.7.99 Частично заменяет положения IAS 16 и IAS 22
    IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 1.7.99
    IAS 38 Нематериальные активы 1.7.99 Заменил IAS 9
    IAS 39 Финансовые инструменты: признание и сила 1.1.01
    IAS 40 Инвестиционная собственность* 1.1.01 Аннулировал IAS 25

    * Примечание: данный стандарт ещё не был официально переведён на русский язык

    Источник: “Международные стандарты финансовой отчётности”, Москва, “Аскери”, 1999

    Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.


    § 3. ИНТЕРПРЕТАЦИИ МСФО


    Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям (ПКИ) – это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

    ПКИ занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

    1. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов)

    2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке)

    В настоящее время принято 17 интерпретаций (табл. 2)

    Табл. 2 Интерпретации ПКИ (по состоянию на 1 апреля 2000 г.)

    Название Вступление в силу Ссылка на стандарт
    ПКИ 1 Последовательность – различные формулы себестоимости для запасов 1.1.99 МСФО 2
    ПКИ 2 Последовательность – капитализация затрат по займам 1.1.98 МСФО 23
    ПКИ 3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями 1.1.98 МСФО 28
    ПКИ 5 Классификация финансовых инструментов – резервы на условное погашение 1.6.98 МСФО 32
    ПКИ 6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения 1.6.98 Принципы подготовки и составления МСФО
    ПКИ 7 Введение евро 1.6.98 МСФО 21
    ПКИ 8 Применение МСФО впервые в качестве главной основы учёта 1.8.98 МСФО 1
    ПКИ 9 Объединения компаний – классификация в качестве покупки или объединения интересов 1.8.98 МСФО 22
    ПКИ 10 Правительственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью 1.8.98. МСФО 20
    ПКИ 11 Валютный обмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьёзной девальвации валюты 1.8.98 МСФО 21
    ПКИ 12 Консолидация – специализированные компании 1.7.99 МСФО 27
    ПКИ 13 Совместно контролируемые компании – неденежные вклады со стороны предпринимателей 1.1.99 МСФО 31
    ПКИ 14 Основные средства – компенсация обесценения или утраты объектов 1.7.99 МСФО 16
    ПКИ 15 Операционная аренда - стимулы 1.1.99 МСФО 17
    ПКИ 16 Акционерный капитал – вновь приобретённые собственные долевые инструменты (казначейские акции) 1.7.99 МСФО 32
    ПКИ 17 Капитал – издержки сделок с капиталом 30.1.00
    ПКИ 18 Последовательность – альтернативные методы 1.7.00

    § 4. ТЕКУЩИЕ ПРОЕКТЫ КМСФО


    Обычно на повестке дня Правления КМСФО находятся 6-10 проектов одновременно, включая как разработку стандартов и интерпретаций, так и пересмотр текущих стандартов. В настоящее время наиболее важным является Проект МСФО №65 “Сельское хозяйство”. Вероятно, что в конце 2000 г. по итогам рассмотрения данного проекта будет представлен международный стандарт №41. Другие текущие проекты КМСФО:

    • Объединения компаний (касается пересмотра некоторых положений МСФО 22)

    • Представление финансовой отчётности в Интернете (исследование перспектив применения новых информационных технологий для предоставления финансовой информации)

    • Раскрытие финансовой информации банками и другими финансовыми институтами (затрагивает целесообразность корректировки МСФО 30)

    • Учёт в странах с переходной экономикой (о возможностях разработки специальных стандартов для данной категории стран, например, учёт приватизации, бартера; использование специальных оговорок)

    • Учёт в добывающих отраслях (посвящен особенностям учёта в таких отраслях как горная, нефтяная и газовая промышленность)

    • Финансовые инструменты (предполагается разработка всеобъемлющего стандарта с участием национальных органов по разработке учётных стандартов из более, чем 10 стран)

    • Учёт страхования (здесь акцент будет сделан на учёт страховых контрактов)

    • Дисконтирование

    • Программы по пенсионному обеспечению (проект связан с некоторыми особенностями законодательства в странах с высоким уровнем социальных отчислений)

    • Отчётность о финансовых показателях (рассматриваются перспективы внесения дополнений в МСФО 1)

    • Налогообложение дивидендов (затрагивает вопросы, не раскрытые в МСФО 12 “Налоги на прибыль”)

    • Требования по переходу (исследуются способы обеспечения последовательности при переходе компаний на МСФО)

    Анализ текущих проектов Комитета по международным стандартам очень важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаговременную подготовку при разработке национальных стандартов. Не нужно также забывать и о возможности участия в разработке стандартов путём внесения предложений и комментариев.

    Одним из ключевых направлений деятельности КМСФО в последние годы является сотрудничество с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ), которая объединяет более 100 регулирующих органов в данной сфере. В 1993 г. КМСФО и МОКЦБ заключили соглашение по созданию базового набора стандартов (core standarts), который будет использоваться при подготовке финансовой отчётности для нужд фондовых бирж. К тому времени МОКЦБ объявила об одобрении МСФО 7 “Отчёты о движении денежных средств”, а также указала о том, что ещё 14 международных стандартов не требуют улучшения. В 1995 г. Технический комитет МОКЦБ заявил, что по завершении работы над всеми стандартами, включёнными в базовый набор, он будет рекомендовать МСФО к использованию для целей включения в листинги всех фондовых бирж и международного инвестирования. К настоящему времени работа по формированию базового набора стандартов со стороны КМСФО завершена и до июня 2000 г. ожидается его принятие Техническим комитетом МОКЦБ.


    ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА


    § 1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА


    Принципы бухгалтерского учёта. Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

    Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

    Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

    В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту “Учётная политика предприятия” ПБУ 1/98 (в виде требований и допущений), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. В таблице 3 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

    Табл.3 Принципы бухучёта в международной практике и России

    Принципы Международных стандартов

    Российское законодательство

    Российская практика

    Принцип начислений Допущение сформулировано в ПБУ 1/98 п. 2.2 В полной мере не реализуется
    Принцип непрерывности деятельности ПБУ 1/98 п. 2.3 В полной мере не реализуется, существуют упрощённые правила создания и ликвидации юридических лиц
    Понятность Чётко не сформулирован
    Уместность Чётко не сформулирован Акцент сделан на соблюдение законодательства
    Существенность Не сформулирован, но в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности существенной признаётся сумма в 5% от общего итога
    Достоверность

    ФЗ “О бухгалтерском учёте” ст. 1, п. 3

    ПБУ 4/96 п. 3.3

    ПБУ 1/98 п. 2.3

    Достоверность понимается как соответствие правилам ПБУ 4/96
    Правдивое представление ПБУ 1/98 п. 2.4 Требуется соответствие нормативным документам
    Приоритет содержания перед формой ПБУ 1/98 п. 2.3 В полной мере не соблюдается, так как информация отражается в соответствии с требованиями нормативных док-тов
    Нейтральность Не сформулирован При составлении финансовой отчётности доминируют интересы фискальных органов
    Осмотрительность ПБУ 1/98 п. 2.3 Используется не в полном объеме – бухгалтер не имеет права использовать профессиональные оценки, а потенциальные убытки не отражаются до того момента, когда они не понесены
    Полнота ПБУ 1/98 п. 2.3
    Сравнимость

    ПБУ 1/98 п. 2.2

    Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности

    В условиях неблагоприятной экономической обстановки и постоянных изменений законодательства информация не может считаться сопоставимой
    Активы Активы определяются как хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в прошлом и которые должны ей принести выгоды в будущем Понятия не совпадают, до недавнего времени в состав активов включались убытки
    Обязательства Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность организации, которые являются следствием свершившихся фактов и расчёт по которым приведёт к оттоку активов Обязательства трактуются как источники средств
    Капитал Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами и включает вложения собственников и накопленную прибыль Капитал трактуется как источник средств и традиционно включается в состав пассивов
    Доходы Формулировка совпадает Понятия не совпадают, регулируются нормативными документами
    Расходы Формулировка совпадает Понятия не совпадают, регулируются нормативными документами

    Финансовая отчётность. В таблице 4 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации.

    Табл 4 Раскрытие финансовой информации по МСФО и российскому законодательству.

    МСФО

    Российское законодательство

    Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (форма №1)
    Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
    Отчёт о движении капитала Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
    Отчёт о движении денежных средств Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
    Учётная политика и пояснительные примечания Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

    Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

    Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

    Как видно, существенных различий в составе подлежащей предоставлению финансовой отчётности в МСФО и по российским правилам, нет.

    Статьи баланса. Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские задолженности, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов, доля меньшинства и выпущенный капитал и резервы. В России форма баланса закреплена законодательно. Имеются некоторые различия в раскрытии статей баланса.

    Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В российской практике сроки службы основных средств устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/97 “Учёт основных средств” амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). В МСФО 4 “Учёт амортизации” предусмотрено три метода: прямолинейный, уменьшающегося остатка и метод суммы единиц. Однако на практике российские налоговые органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.

    В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В российской системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые условия для капитализации затрат на НИОКР.

    Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо учитывать как активы):

    • “продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;

    • техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

    • компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

    • может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании; и

    • существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса”.

    Затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих производственных издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции.

    Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, соответствующему учету экономических выгод. Технологическое и экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как правило, не превышает 5 лет. Списание остатков затрат на проведение опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации.

    Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

    Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает.

    Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 “Запасы” и ПБУ 5/98 “Учёт материально-производственных запасов”. По МСФО запасы – это активы, а российской практике – часть имущества. Интересно, что в международной практике отсутствует понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и материальные ценности, предназначенные для участия в производстве сроком более одного производственного цикла, относятся к основным средствам, независимо от их стоимости. В российском бухучёте “малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – часть материально производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений – 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации”. Поэтому та часть имущества, которая попадает под определение МБП, по МСФО будет учитываться в составе основных средств, а в российской практике – в составе материально-производственных запасов. Следовательно, к этой части имущества будут применяться разные методы оценки, учета движения активов, а при составлении финансовой отчетности это имущество будет отражаться в разных статьях баланса. Следует отметить различия при определении способа оценки запасов. ПБУ 5/98 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: “материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации”. На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В целях объективной оценки активов компании было бы правильнее переоценить материально-производственные запасы на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости, но ПБУ 5/98 не дает четкого ответа, можно ли это делать. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:

    • по себестоимости каждой единицы;

    • по средней себестоимости;

    • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

    • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

    В отличие от России, в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может использоваться и метод ЛИФО, если его использование позволит получить более объективную оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.

    Таким образом, в целом принципы учета материально-производственных запасов в российской практике и МСФР очень близки. ПБУ 5/98 в целом основано на международных стандартах, но не в полной мере, поскольку в данном положении сохранены некоторые особенности национальной системы счетоводства. Для большего соответствия международным стандартам необходимо принять ряд методических указаний для разъяснения ПБУ 5/98.

    Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

    • по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины)

    • по переоценённой стоимости

    • по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости

    В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

    В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

    Важно отметить ряд различий при учёте дебиторской задолженности. Несмотря на то, что в соответствии, как с российской системой учета, так и МСФО учет должен вестись по моменту отгрузки, требование о ведении учета по отгрузке является новым в российской системе учета. Поэтому предприятиям для соблюдения нового требования необходимо изменить свои системы учета.

    Кроме того, в соответствии с международными стандартами, в отношении любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются резервы (резервы по сомнительным долгам). Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков. В то же время российская система учета требует, чтобы безнадежная задолженность была конкретно определена, и чтобы дебиторская задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато погашение, списывалась. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

    План счетов. В отличие от российской практики международные стандарты не регламентируют план счетов. Структура российского плана счетов была разработана более 50 лет назад и, несмотря, на вносимые изменения потеряла актуальность. В настоящее время идёт работа над новым российским планом счетов, которая по прогнозам должна завершиться в 2001 г. Можно выделить ряд отличий российской и западной практики: все счета в МСФО являются либо активными, либо пассивными (т.е. нет аналога российским активно-пассивным счетам, как, например, счёт 76 “Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами”), одному российскому счёту может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот, в плане счетов МСФО сначала идут балансовые счета (в порядке возрастания ликвидности), затем счета прибылей и убытков.

    Отчет о прибылях и убытках. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде

    Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
    Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

    Поможем написать работу на аналогичную тему

    Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
  • Похожие рефераты: