Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

В разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В этом разделе также отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В разделе II «Резервы» при отражении данных в графе 3 «Остаток» показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации предприятия.

По строке «Оценочные резервы» в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

По строке «Оценочные резервы» в графе 4 отражают сумму резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано» показывают суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.

В части оценочных резервов по этой графе отражают данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде, и на что она их расходовала. То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Типовая форма отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые в ней приведены. Поэтому организация, заполняя форму № 4, вправе внести в нее дополнительные строки.

2.4 Оценка активов и пассивов

В состав годовой бухгалтерской отчетности также входит форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Для заполнения разделов «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и; других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделах «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности» дается расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводят по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В разделе «Нематериальные активы» по строкам:

- «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» — показывают стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на «ноу-хау» и др.;

- «Организационные расходы» — отражают сумму расходов, связанных с образованием юридического лица, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

- «Деловая репутация организации» — показывают приобретенную деловую репутацию организации.

В разделе «Основные средства» отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

Данные приводят по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 4 раздела показывают общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее неучтенные, а также учтенные ошибочно в составе оборотных средств, приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 раздела отражают первоначальную (восстановительную) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств; переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражают первоначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В разделах «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» показываются соответствующие расходы по их видам.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По группе строк «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций» приводят сумму вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т. п.

По строке «Государственные и муниципальные ценные бумаги» указывают сумму вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги.

По строке «Предоставленные займы» показывают сумму предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.

По строке «Прочие» приводят суммы вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т. п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах учета в качестве финансовых вложений.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывают данные о такой задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводят с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из долгосрочной задолженности выделяют задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывают расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Суммы приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

При отражении данных в разделе «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов.

В разделе «Государственная помощь» отражают отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ) и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе приводятся данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме того, выделяют данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации.

Данные бухгалтерской отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», как состав и порядок представления отчетности, требования предъявляемые к ее показателям.

На протяжении последних лет в России последовательно проводится работа по формированию национальной бухгалтерской системы, гармонично взаимосвязанной с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Новым крупным шагом Правительства РФ в этом направлении является одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. №180. Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все направления развития бухгалтерского учета. (15, с.171)

Развитие мирового экономического рынка, появление совместных с зарубежными партнерами предприятии, транснациональных корпораций, а также международное инвестирование капиталов объективно потребовали разработки единых подходов к формированию микро - и макроэкономических показателей деятельности как резидентов, т.е. отечественных предприятий так и нерезидентов.

Только на основе единых методических подходов, унификации применяемых в мире методов учета возможно составление финансовой отчетности, понятной специалистам любой страны. Кроме того, показатели международных стандартов финансовой отчетности позволяют получить данные для систем национальных счетов, а также для сравнительного анализа экономики разных государств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом МФ РФ от 6 июля 1999г. (ПБУ 4/99).

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г., в
редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ № 107
от 30.12.1999 г.

Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: Вершина, 2004.

Бухгалтерский учет: конспект лекций. / Сост. В.И. Руденко. – 3-е изд. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 346 с.

Бухгалтерский учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисарова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. - 406 с.

Бухгалтерский учет: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бух. учет, 2004. - 488 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2006. - 640 с.

Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. - М.: Экзамен, 2005. - 362 с.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. - М.: МарТ, 2004. – 520 с.

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2003 .- 476 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2002.

Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. 6-е изд. перераб. и доп. – М: Омега-Л, 2007. - 280 с.

Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. 7-е изд. Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 317 с.

Путятина Л.М., Родионов В.Б. Экономика и финансы предприятия: Учебник: - М.: Экономика и финансы, 2006 - 648 с.

Шилкин С.А. Бухгалтерский баланс без ошибок. // Главбух. – 2007 №1

Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность. // Бухгалтерский учет. – 2006 № 15.

Новая форма Отчета о прибылях и убытках. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2006 №22 (274)

Приложение 1

Приложение 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

36