Учет и контроль использования материалов на производство
В целях сокращения числа первичных документов там, где это целесообразно, можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета(Прил. 4). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать в самой карточке. Представитель цеха при получении материалов расписывается в непосредственно в карточке складского учета, а в лимитно - заборной карте расписывается кладовщик.
Рассмотрим конкретные способы связывающие складской
учет с учетом материалов в бухгалтерии и выявим наиболее
прогрессивный.
При использовании товарно - материальных ценностей на осуществление мероприятий целевого назначения в учете составляется проводка:
Дт 48 Кт 10, 12
Дт 96 "Целевые финансирования и поступления" Кт 48
При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Указанные отклонения учитываются на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценнос- тей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно - заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической себестоимости. Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус
(экономия), то транспортно - заготовительные расходы - только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно - заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.
себестоимость метод оценки используется в текущем бухгалтерском
учете и отчетности на изучаемом предпрятии для определения себестоимости списанных в производство материалов. Сначало списываются материалы по наименьшей из заку- почных цен, т. е. аналитический учет по партиям поставок не обязательно вести, т.к. при существующей тенденции повышения цен наименее ранней партии поставки материалов соответствует наименьшая цена. Кроме того, на предприятии используется счет 16, на котором учитываются отклонения в стоимости материалов по оптовым ценам, они списываются на затратные счета пропорцио- нально израсходованным материалам по учетным ценам, определен- ных методом ФиФО. По
11
Дт сч. 20 "Основное производство" - при расходе на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства
Дт сч. 23 "Вспомогательные производства" - при расходе на выработку продукции (работ, услуг) во вспомогательных производствах, в том числе на выполнение научно - исследовательских и опытных работ; заказов по освоению новых видов изделий, изготовление экспериментальных образцов технологической оснастки.
Дт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды.
Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - при расходе на общехозяйственные нужды.
Дт сч. 28 "Брак в производстве" - при расходе на исправление производственного брака.
Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при расходе непромышленными хозяйствами (детские учреждения, подсобное сельское хозяйство и т. п.
Дт сч. 31 "Расходы будущих периодов" - при расходе на горноподготовительные работы; подготовку производства в сезонных отраслях; освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течении года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами.
Дт сч. 43 "Коммерческие расходы" - на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика и др.
Для всех вышеуказанных записей корреспондирующими счетами будут 10, если расходуются материальные ценности или 12, при передаче МБП в эксплуатацию.
Эти записи осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в ведомостях 12, 13, 15 и журналах - ордерах 10 и 10/1.
22
Как уже отмечалось, материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности должны отражаться по их фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФиФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛиФО). Пример списания материалов по последним двум методам описан в главе 1. Первый способ оценки предполагает, что в течение отчетного месяца материалы списываются по средней себестоимости, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относятся соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. На изучаемом предприятии материалы в течении месяца списываются с кредита 10 в дебет производственных счетов по оптовым ценам, определенным методом ФиФО, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля ТЗР.
В зависимости от принятой учетной политики, предприятие может осуществлять движение материальных ценностей по учетным ценам как с использованием счетов 16 "Отклонения в стоимости материалов" и 15 "Заготовление и приобретение материалов", так и без них. Согласно учетной политике, исследуемое предприятие применяет счет 16 (Сч. 15 не используется).
Если в учетной политике предприятия предусмотрено
использование счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" и счета 16 " Отклонения в стоимости
материалов", то учет движения материальных ценностей
ведется следующим образом.
Счет 15 предназначен для учета заготовления и
приобретения материальных ценностей, относящихся к
средствам в обороте. В дебет этого счета относятся
покупная стоимость материальных ценностей, по которым
поступили расчетные документы поставщика и другие
расходы по приобретению материалов с кредита счетов
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
"Вспомогательные производства", "Расчеты с
подотчетными лицами" и т. п., в зависимости от
того, откуда поступили материальные ценности, от
характера расходов по заготовке и доставке
материальных ценностей.
Материальные ценности, фактически поступившие в
организацию, списывают по учетным ценам с кредита 15
в дебет счетов 10, 12 и других.
Сумма разницы в стоимости приобретенных
материальных ценностей, исчисленной в фактической
26
себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается
со счета 15 в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости
материалов".
Остаток на счете 15 на конец месяца показывает
наличие материалов в пути или не вывезенных со
склада поставщиков.
На исследуемом предприятии, как уже отмечалось счет 15 не
используют, поэтому при поступлении расчетных документов от
поставщиков материальные ценности сразу отражаются по дебету
10 счета. Т.о. на счете 10 все материальные ценности отражены
по оптовым ценам приобретения. Все отклонения, а именно
транспортные и заготовительные расходы, отражаются на счете
16.
Счет 16 по учету Отклонения в стоимости
материалов предназначен для отражения разницы в
стоимости приобретенных материалов, исчисленной в
фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.
Этот счет используется только в том случае, если
на счетах 10 и 12 учет ведется по учетным ценам.
Накопленные на счете "Отклонения в стоимости
материалов" разницы между фактической себестоимостью
приобретенных материальных ценностей и стоимостью по
учетным ценам списывают с кредита этого счета в дебет
издержек производства или обращения или других
счетов пропорционально стоимости израсходованных
материальных ценностей по учетным ценам. Данные отклоне-
ния распределяют между различными счетами издержек
производства и обращения на основании ведомости распределения
материалов. В бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал" в качестве
этой ведомости служит МГ "Расход материалов по направлениям
затрат" (Прил. 10).
По истечении месяца