Учет основных средств
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
В ОТРАСЛЯХ НАРОДНОГО
ХОЗЯЙСТВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Учет основных средств
(на материалах ЦБ отдела образования администрации Московского района г. Минска)
СТУДЕНТКА 4 КУРСА, ФУиС,
гр. УБНУ-1 ___________________ МАРТИНЧУК И. А.
РУКОВОДИТЕЛЬ ___________________ МИХАЙЛОВА В. А.
МИНСК 2000
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ____________________________________________________________________3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА____________________________________________________________ 4
Сущность основных средств в бюджетных учреждениях ________________________4
Классификация и оценка основных средств___________________________________6
Значение и задачи учета основных средств ___________________________________8
Организация бухгалтерского учета в ЦБ отдела образования администрации Московского района г. Минска____________________________________________________9
ГЛАВА 2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ_____________________________________________________________________12
2.1 Учет поступления, наличия и выбытия основных средств_______________________12
2.2 Учет износа и ремонта основных средств_____________________________________18
2.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в
учете_________________________________________________________________________21
2.4 Особенности учета основных средств в условиях его автоматизации______________24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ________________________________________________________________29
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ __________________________________ 30
ПРИЛОЖЕНИЯ________________________________________________________________31
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет ведется в организациях и учреждениях, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Но независимо от сферы деятельности того или иного учреждения, бухгалтерский учет должен вестись правильно и в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета.
Для правильной организации бухгалтерского учета в целом необходимо более тщательно подходить к учету отдельных областей бухгалтерского учета.
В своей курсовой работе я бы хотела рассказать о бухгалтерском учете основных средств.
Изучение организации учета основных средств в непроизводственной сфере я построила на примере Центральной бухгалтерии отдела образования администрации Московского района. Более подробно об этом учреждении я расскажу в одном из следующих пунктов своей курсовой работы.
ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
Сущность основных средств в бюджетных учреждениях
Одним из важнейших условий эффективной деятельности учреждений непроизводственной сферы является оснащение их основными средствами.
Основные средства, функционирующие в бюджетных учреждениях, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих учреждениях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного учреждения, то есть являются непроизводственными основными средствами.
Основные средства учреждений представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени, которые изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям по мере снашивания.
Согласно нормативам к основным средствам относятся:
здания,
сооружения,
передаточные устройства,
рабочие, силовые машины, оборудование,
измерительные, регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника,
транспортные средства,
инструмент,
производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий и продуктивный скот,
многолетние насаждения,
библиотечный фонд,
капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений,
капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам,
музейные ценности,
экспонаты живого мира,
сценическо-постановочные средства,
нематериальные активы и прочие основные средства.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
Не относятся к основным средствам:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью до 30 минимальных заработных плат включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 минимальных заработных плат). Исключение составляют сельскохозяйственные машины и оборудование, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музейных экспонатов), экспонаты животного мира, документация по типовому проектированию, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;
белье и постельные принадлежности, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;
форменная одежда, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты населения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы:
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомнике, в качестве посадочного материала.
Классификация и оценка основных средств
Для эффективного учета основных средств любого учреждения очень важно правильно их классифицировать.
Основные средства группируются и классифицируются по следующим признакам:
По отраслям народного хозяйства и видам деятельности. Данный признак исходит из того, что основные средства относятся к той отрасли, к виду деятельности которой отнесена выработанная с участием этих основных средств продукция, оказанные услуги или выполненная работа.
По целевому назначению и выполняемым основными средствами функциям. Исходя из этого признака основные средства классифицируются внутри каждой отрасли по видам, то есть относятся к той или иной группе и подгруппе. Бухгалтерия определяет к какой группе или подгруппе относятся основные средства по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другими техническими документами или по заключению специалистов, а также пользуются разъяснениями методических указаний «О порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете».
По принадлежности различают основные средства собственные, то есть принадлежащие данному учреждению, которые числятся на его балансе, и арендованные - принадлежащие другим организациям и полученные от них учреждением во временное пользование за плату.
По использованию различают действующие и бездействующие основные средства.
Основные средства учреждений непроизводственной сферы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, сторонние услуги, связанные с приобретением основных средств, таможенную пошлину, если она не возмещается государством, страхование при перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, проценты за кредит, налоги и регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа.
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока нахождения объекта основных средств в учреждении. Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно лишь в случаях их переоценки при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. В результате переоценки определяется восстановительная стоимость основных средств, по которой они учитываются до следующей переоценки.
Затраты по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.
Основные средства, приобретенные с рассрочкой платежа или в кредит, отражаются по стоимости приобретения с суммами по процентам, уплаченным поставщикам. Если объекты основных средств приобретены по импорту, то в их первоначальную стоимость следует включить уплачиваемые учреждением импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.
Книги и другие издания, включенные в библиотечный фонд, учитываются по номинальной стоимости, включая стоимость первоначального переплета. Затраты на ремонт и реставрацию книг, в том числе на вторичный переплет, списываются на расходы по смете учреждения, то есть не увеличивают первоначальной стоимости.
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за вычетом суммы износа за фактический срок службы образует их остаточную стоимость, по которой основные средства учитываются в балансе.
Значение и задачи учета основных средств
От того, как будет организован бухгалтерский учет основных средств в учреждениях и организациях, зависит эффективность их использования по обслуживанию происходящих в этих учреждениях процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения.
Поэтому, очень важно правильно организовать учет основных средств, а также делать все возможное для более рационального их функционирования.
РОО Московского района ставит перед собой следующие задачи по учету основных средств:
Своевременное и полное документальное оформление и отражение в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;
Начисление износа в соответствии с действующими нормами и правилами;
Полное отражение затрат по ремонту и модернизации;
Контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта
Достоверная оценка основных средств в балансе и отчетности;
Обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;
Выявление и отражение в учете результатов от ликвидации за ветхостью и износа основных средств и другие.
Бухгалтерский учет в бухгалтерии отдела ведется по упрощенному варианту мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета – форме «Журнал-Главная».
Регистром синтетического учета является книга «Журнал-Главная». Аналитический учет ведется в книгах, на карточках или ведомостях. Ежемесячно для сверки аналитического учета с записями в книге «Журнал-Главная» составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.
Основанием для записи в книгу «Журнал-Главная» и регистры аналитического учета являются мемориальные ордера и приложенные к ним первичные документы.
Мемориальные ордера являются, одновременно, и накопительными ведомостями, которым присвоены постоянные номера. Каждый из них предназначен для отражения определенных операций. Итоги мемориальных ордеров разносятся в книгу «Журнал-Главная» и параллельно производятся записи в регистры аналитического учета.
Бухгалтерия учреждения в своей работе руководствуется следующими нормативными актами:
Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», который введен в действие с 01.01.95 г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.01.98 г.);
«Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве РБ» от 01.10.92 г.;
«Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР», 1987 г.;
«Инструкция по учету продуктов питания» Минздрав СССР, 1987 г. и другими документами по отдельным областям учета.
Что касается учета основных средств, то бухгалтерия по данному разделу учета пользуется методическими указаниями «о порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете» от 25.07.97г. №34.
Для ведения бухгалтерского учета бухгалтерией отдела образования применяется план счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений (организаций), состоящих на бюджете.
В данном плане счетов для учета основных средств предусмотрен активный счет 01 «Основные средства», записи на котором ведутся по первоначальной или восстановительной стоимости, пассивный счет 02 «Износ основных средств», на котором отражается сумма износа. В бюджетных учреждениях в размере первоначальной стоимости основных средств образуется фонд, который учитывается на пассивном субсчете 250 «Фонд в основных средствах». Кредитовый остаток суммы субсчетов 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Износ основных средств» всегда должен быть равен дебетовому остатку счета 01 «Основные средства», показывающему сумму основных средств бюджетного учреждения.
Счет 01 «Основные средства» подразделяется на следующие субсчета:
010 «Здания»;
011 «Сооружения»;
012 «Передаточные устройства»;
013 «Машины и оборудование»;
015 «Транспортные средства»;
016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»;
017 «Рабочий и продуктивный скот»;
018 «Библиотечный фонд»;
019 «Прочие основные средства».
На субсчете 010 «Здания» с выделением на отдельные группы учитываются:
1) Здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений и школ, детских дошкольных учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательных институтов) и другими учреждениями;
2) Здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь жилых помещений занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади);
3) Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций (а находящееся в них оборудование учитывается на субсчете 013 «Машины и оборудование».
На субсчете 011 «Сооружения» учитываются стадионы, бассейны, ограждения парков, скверов и садов и другое.
На субсчете 012 «Передаточные устройства» учитываются линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных средств до потребителя.
На субсчете 013 «Машины и оборудование» учитывается оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование, которое можно разделить на отдельные группы:
1) силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию;
2) измерительные приборы - амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вольтметры, индикаторы, компасы, манометры, хронометры и другое;
3) лабораторное оборудование - микроскопы, вытяжные шкафы и т. п.;
4) вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства, персональные электронно-вычислительные машины и другое;
5) медицинское оборудование - медицинское оборудование (зубоврачебные кресла) и другое;
6) прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование, не поименованное в перечисленных группах. К прочим машинам и оборудованию относятся оборудование стадионов, спортплощадок, спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и других учреждений, занимающихся научной работой, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и другое.
На субсчете 015 «Транспортные средства» учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (автомобили грузовые и легковые, прицепы, автобусы, тракторы и другие);
На субсчете 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» учитываются с выделением на отдельные группы:
1) производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п., оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких и сыпучих тел;
2) предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;
3) хозяйственный инвентарь - переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машинки, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь.
На субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот» учитываются лошади (включая транспортных и спортивных лошадей) и другие транспортные животные.
На субсчете 018 «Библиотечный фонд» учитываются библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
На субсчете 019 «Прочие основные средства» учитываются с выделением на отдельные группы:
1) Многолетние насаждения. К ним относятся искусственные многолетние насаждения вне зависимости от их возраста; плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения в парках, садах, скверах, на территории учреждений, живые изгороди и т. п.; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и иные искусственные многолетние насаждения;
2) Капитальные затраты по улучшению земель. Они включают затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планирование земельных участков, корчевка площадей, очистка от камней и валунов и другое);
3) музейные ценности (независимо от их стоимости), кроме музейных экспонатов (предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются в соответствии с указаниями по учету и хранению музейных ценностей в музеях системы Министерства культуры и печати Республики Беларусь или других ведомств;
4) экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, независимо от их стоимости;
5) сценическо-постановочные средства (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики);
6) программы на технических носителях, учебные кинофильмы, магнитные ленты и диски, кассеты и другое;
7) прочий инвентарь стоимость свыше 30 минимальных заработных плат за единицу (комплект), детские игры, специальные лыжи и другое.
ГЛАВА 2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет поступления, наличия и выбытия основных средств
Поступление основных средств
В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности учреждений непроизводственной сферы возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств. Основные средства в учреждения могут поступать из капитального строительства, приобретаться за плату на стороне в готовом виде, а также при безвозмездной передаче от юридических или физических лиц.
Оприходование основных средств на склад учреждения в ЦБ отдела образования Московского района производится по документам поставщика, то есть по счету-фактуре (Приложение А) и товарной накладной ф. ТН-2 (Приложение Б), на которых расписывается материально-ответственное лицо в получении объекта основных средств. В данных документах указывается наименование объекта, количество, цена, сумма НДС и сумма без НДС, а также субсчет, на котором учитывается тот или иной объект основных средств.
Также поступление основных средств в учреждение (или на склад) может оформляться актом приемки-передачи ф. № ОС-1 (Приложение В), в котором отражаются наименование объекта, источник приобретения (бюджетное финансирование, внебюджетный источник), краткая характеристика объекта, перечень прилагаемой технической документации, которая вместе с актом передается в бухгалтерию, заключение комиссии по осмотру принимаемого в эксплуатацию объекта, первоначальная стоимость, сумма износа и другие сведения по объекту. Акт может составляться на каждый отдельный объект основных средств, а также на несколько однотипных и имеющих одинаковую стоимость объектов. Однако в рассматриваемой в данной курсовой работе бухгалтерии такой документ преимущественно не используется.
В бухгалтерии по каждому объекту (кроме библиотечных фондов) присваивается инвентарный номер, который проставляется в документах.
Инвентарный номер состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, а последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Если по субсчетам не выделены группы, то четвертый знак обозначается нулем. Например, инвентарный номер 01010021 показывает, что объект относится к субсчету 010 «Здания», группе - 1 здания производственного назначения, а его порядковый номер - 0021; инвентарный номер 01630505 обозначает субсчет 016 «Хозяйственный инвентарь», группу 3 - хозяйственный инвентарь, предмет под порядковым номером 0505.
Инструменты и хозяйственный инвентарь имеют семизначные номенклатурные номера. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый знак - группу и три последних знака - вид объекта основных средств.
Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющим их объекте.
Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту, краской на объекте или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним вплоть до выбытия. Вновь поступившим объектам должны присваиваться только новые номера, а не номера уже выбывших. Инвентарные номера являются и кодами инвентарных объектов при ведении учета с использованием вычислительной техники.
Поступление основных средств оформляется в бухгалтерии следующими записями:
При безвозмездном получении основных средств от юридических или физических лиц составляется бухгалтерская запись:
Д-т 01 К-т 250
Д-т 250 К-т 020
Приобретение основных средств за плату оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т 01 К-т 178, 179
100,111 (когда момент поступления совпадает с
моментом оплаты)
130,131 (если производится оплата чеком)
Одновременно делается вторая запись: