Бухгалтерский учет на ОАО "Корельский Окатыш"
Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.
Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и т. п.
При увольнении работника по разным причинам оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8)11, который подписывается генеральным директором. На основании данного приказа бухгалтер заполняет записку-расчет о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61 и выдаёт работнику причитающиеся ему суммы: заработную плату за отработанное время и если полагается, компенсацию за неиспользованный отпуск.
Работникам предоставляются ежегодные основной и дополнительные отпуска. Отпуск предоставляется на основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Размер оплаты определяется исходя из среднего заработка работника, который исчисляется за последние три календарных месяца исходя из деления общего заработка за 3 месяца на число календарных дней за 3 месяца. Последнее, в свою очередь, определяется исходя из среднемесячного числа календарных дней (29,6 дней).
Документальным основанием для начисления и выплаты заработной платы являются: табель учета рабочего времени и расчетная ведомость (Форма № Т-51).
Пример 1:
В декабре 2003 г. работник отработал в ночное время 10 часов. Работнику установлен оклад в размере 11000руб. Доплата в ночные часы, предусмотренная в трудовом договоре, составляет 47 % от часовой тарифной ставки (условно полагаем, что размер этой доплаты соответствует доплате, установленной законодательством).
Норма рабочего времени в декабре 2003 г. составила 184 часа (23 дн. Ч 8 ч.), которые работник полностью отработал.
Часовая тарифная ставка составила:
11 000 руб. / 166,25 ч. = 66 руб. 17 коп.
Доплата за ночное время работы составила:
66 руб. 17коп. Ч 47 % Ч 10 дн. = 311 руб.
Пример 2:
С 12 марта 2004 г. Соколов Д. Н. берет отпуск за 2003 г. продолжительностью 24 рабочих дня. Зарплата Соколова Д. Н. составила: в декабре — 12 000 руб., в январе — 12 500 руб., в феврале — 12 500 руб. Кроме того, в январе сотруднику выплатили вознаграждение по итогам работы за 2003 г. — 9000 руб. данная премия предусмотрена в Положении об оплате труда, действующим в организации. В расчетном периоде Соколов Д. Н. отработал все дни.
Можно определить продолжительность отпуска Соколова Д. Н. последний день его отпуска по календарю шестидневной рабочей недели — 8 апреля на период с 12 марта по 8 апреля приходится 28 календарных дней. Такова продолжительность отпуска работника в календарных днях.
Теперь рассчитаем среднедневной заработок Соколова Д. Н. Для этого сложим его зарплату за декабрь, январь и февраль. К этой сумме прибавим 1/12 часть вознаграждения по итогам работы за 2001 г. Результат делим на 3 и на 29,6. Среднедневной заработок Соколова Д. Н. равен:
(12 000 руб. + 12 500 руб. + 12 500 руб. + 9000 руб. Ч 1/12) / 3 / 29,6 = 425,11 руб.
Отпускные Соколова Д. Н. составят:
425,11 руб. Ч 28 дн. = 11 903,08 руб.
Пример 3:
Работник ОАО «Карельский Окатыш» Медведев А.Н. находился на больничном с 3 по 15 марта 2004 г. включительно. Установлена повременная оплата труда. Месячный оклад Медведева А.Н. — 12 000 руб. Кроме того, работник получает доплату за совмещение профессий — 3000 руб. А в январе 2004 г. ему было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2003 г. — 9600 руб. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 7 лет 8 месяцев. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 80 % заработка. Число рабочих дней в марте по графику пятидневной рабочей недели — 20. Из них работник пропустил по болезни 9 дней.
Чтобы определить пособие по временной нетрудоспособности, рассчитываем фактический заработок работника. Он равен:
12 000 руб. + 3000 руб. + 9600 руб. / 12 мес. = 15 800 руб.
Размер дневного пособия Медведева А.Н., рассчитанного исходя из его фактического заработка, составит:
15 800 руб. / 20 дн. Ч 80 % = 632 руб.
А максимальный размер дневного пособия таков:
11 700 руб. / 20 дн. = 585 руб.
632 руб. > 585 руб.
2.4. Учёт денежных средств
Для приема, хранения и расхода наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определен приказом Центрального Банка РФ.
Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Расчет лимита производится на основании ежедневно производимых расчетов предприятия с различными участниками хозяйственной деятельности и необходимых для их обеспечения сумм денежных средств.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам формы № КО-112, подписанным главным бухгалтером и кассиром и заверяется печатью (штампом) кассира «Получено». Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками и правилами определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) Банка России».
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами формы № КО-213 или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, на которых ставят реквизиты расходного кассового ордера, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. Расходный кассовый ордер подписывают кассир и лицо, получившее деньги, и заверяют печатью (штамп) кассира «Оплачено». При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму.
При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись “По доверенности”. Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости (Т-53)14, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.
По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; не выданная сумма вносится в реестр не выданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «деньги по ведомости выдавал (подпись)».
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах, не допускаются.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы № КО-3, в котором отдельно учитываются приходные и отдельные расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.
Фиксирование прихода и расхода денежных средств осуществляется в Кассовой книге формы № КО-415, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Она должна быть единственной на предприятии. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дня.
В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными ордерами под расписку в кассовой книге.
Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебет этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе организации хранятся, кроме денежных средств, ценные бумаги и денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К ним относятся: путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки государственной пошлины, единые и проездные билеты, вексельные марки, путевые листы, чистые трудовые книжки и т. д. Наличие денежных документов учитывается на счете 50 «Касса» субсчете «Денежные документы». Все они учитываются по фактическим затратам на их приобретение. Учет поступления денежных документов и их списание оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет ведется по каждому отдельному виду документов. Книга-регистр аналитического учета ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводится определенная зона. Синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 3, остатки по которому, в конце отчетного периода, сверяются с данными по книге движения денежных документов.
Отражение на счетах кассовых операций
В течение отчетного период на предприятии по счету 50 «Касса» были сделаны следующие операции:
1) поступили средства в кассу с расчетного счета организации — 100 000 руб.;
2) в кассу возвращены остатки неизрасходованных подотчетных сумм — 635 руб.;
3) выданы из кассы суммы заработной платы — 83 035 руб.;
4) выданы из кассы суммы по исполнительным листам — 7600 руб.;
5) поступили деньги в счет погашения задолженности по материальному ущербу — 3550 руб.;
6) выявлены излишки в кассе на сумму — 1200 руб.;
7) выданы под отчет денежные средства на приобретение канцелярских товаров на сумму — 700 руб.
Для отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 100 000 руб.
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 635 руб.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит 50 «Касса» — 83 035 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 50 «Касса» — 7600 руб.
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 5000 руб.
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 1200 руб.
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
Кредит 50 «Касса» — 700 руб.
Итого сальдо на конец отчетного периода составляет 12 050 руб.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет: по дебету счета записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды; а по кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Оборот по дебету этого счета записывается в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируется ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются в журнал-ордер и ведомость итогами.
Обязательные условия для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 за каждый месяц должно быть одинаково и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
Отражение на счетах операций по расчетному счету
В течение отчетного периода на предприятии были проведены следующие операции с использованием расчетного счета:
1) сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности 100 000;
2) зачислены средства заказчиков на реализованную продукцию 280 000;
3) зачислены средства от реализации основных средств 70 000;
4) оплачены счета поставщиков материалов 145 000;
5) зачислена ссуда банка 250 000;
6) зачислен неиспользованный остаток аккредитива 38 000;
7) погашена задолженность перед бюджетом 80 000;
8) погашена задолженность по займу 145 000;
9) отражены доходы, полученные в счет будущих периодов 42 000;
10) погашена задолженность перед внебюджетными фондами 73 000.
В системе счетов бухгалтерского учета данные операции отражены следующим образом:
1. Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 50 «Касса» — 100 000 руб.
2. Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 280 000 руб.
3. Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 70 000 руб.
4. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 145 000 руб.
5. Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 250 000 руб.
6. Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 55 «Специальные счета в банках» — 38 000 руб.
7. Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 80 000 руб.
8. Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 145 000 руб.
9. Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — 42 000 руб.
10. Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 73 000 руб.
Итого сальдо на конец отчетного периода по расчетному счету составляло 337 000 руб.
Глава 3. Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Карельский окатыш»
3.1. Анализ сбытовой деятельности
Система сбыта – заключительный этап кругооборота средств предприятия и последний этап по разработке, производству и доведению продукции, работ, услуг до потребителя. Именно здесь потребитель признает или не признает все усилия фирмы нужными и полезными для себя.
В понятие «сбыт» включается ряд функций:
транспортировка;
складирование;
хранение;
доработка;
перепродажное хранение;
продажа.
Важным показателем деятельности предприятия является качество продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.
Не существует единой методики для оценки качества продукции, т.к. процедура анализа во многом зависит от отраслевых особенностей.
Одним из самых распространенных показателей оценки качества является сорт. По сортам продукция распределяется в соответствии с ее потребительскими свойствами.
Анализ сортности проводится тремя способами:
определение удельного веса продукции каждого сорта в общем объеме выпуска;
расчет коэффициента сортности;
расчет средней цены.
Анализ сортности окатышей за 2003 год.
| Сорт |
Вид окатышей |
Цена, руб. | По плану | Фактически | ||||
| кол-во, т.тн. | уд. вес, % | стоимость, руб. | кол-во, т.тн. | уд. вес, % | стоимость, руб. | |||
| I | Неофлюсованные | 732,29 | 2926,28 | 20,88 | 2142885,5 | 2926,38 | 20,88 | 2142958,8 |
| II | Сводные | 694,05 | 7007,78 | 50,00 | 4863749,7 | 7007,87 | 50,00 | 4863812,1 |
| III | Офлюсованные | 666,63 | 4081,48 | 29,12 | 2720837,0 | 4081,49 | 29,12 | 2720843,6 |
| Всего | Ч | Ч | 14015,54 | 100,00 | 9727472,2 | 14015,74 | 100,00 | 9727614,5 |
1 Продукция всех сортов в ценах соответствующих сортов
Коэффициент
сортности =
Продукция всех сортов в ценах I сорта
9727472,2
КСпл
=
= 0,947779
14015,54 Ч 732,29
9727614,5
КСфакт
= = 0,9477793
14015,74 Ч 732,29
∆ КС = 0,9477793 – 0,947779 = + 0,0000003
Сортность продукции растет, а значит качество по сравнению с планом выше.
2. Продукция всех сортов в ценах соответствующих сортов
Средняя
цена =
Количество продукции всех сортов в натуральном выражении
9727472,2 9727614,5
СрЦпл
= = 694,049 руб.;
СрЦфакт =
= 694,0493 руб.
14015,54 14015,74
∆ СрЦ = 694,0493 – 694,049 = + 0,0003 руб.
Увеличение средней цены на 0,0003 рубля свидетельствует о повышении качества продукции.
На основе средней цены можно определить как влияет изменение качества продукции на изменение объема выпуска (реализации) в стоимостном выражении по сравнению с планом:
∆ Q (СрЦ) = Vфакт Ч ∆ СрЦ = 14015,74 Ч 0,0003 = 4,2 руб.
За счет повышения качества объем выпуска возрос на 4,2 рубля.
3.2. Анализ производственной деятельности
При анализе производственной деятельности проводится анализ номенклатуры (ассортимента) продукции и анализ ритмичности производства.
Номенклатура – это укрупненный перечень продукции с указанием объемов (в натуральном выражении). Она используется в годовых и долгосрочных планах предприятия.
Ассортимент – это более детальный перечень продукции по наименованиям, маркам, размерам, цвету и т.д. Его используют при заключении договоров с покупателями, а также при оперативном и краткосрочном планировании.
Источниками информации для анализа номенклатуры (ассортимента) продукции служат:
планы по выпуску продукции;
данные оперативного учета и первичные документы;
внутренняя отчетность предприятия.
Анализ номенклатуры (ассортимента) окатышей
|
Вид окатышей |
Объем выпуска по плану, тыс. руб. |
Фактический объем выпуска, тыс. руб. |
Защитывается выполнение плана по ассортименту, тыс. руб. | Стоимость недовыпущенной продукции, тыс. руб. | Индивидуальный % выполнения плана по ассортименту |
| Неофлюсованные | 2142974,608 | 2132878,244 | 2132878,244 | 10096,364 | 99,53 |
| Офлюсованные | 2720830,916 | 2719505,089 | 2719505,089 | 1325,827 | 99,95 |
| Сводные | 4863805,523 | 4852383,333 | 4852383,333 | 11422,19 | 99,77 |
| Всего | 9727611,047 | 9704766,666 | 9704766,666 | 22844,381 | 99,77 |
∑ минимального значения между Qпл и Qфакт
%
вып. пл. =