Предмет исследования бухгалтерского учета
В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию (рис. 1.5). Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.
В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.
Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:
трудовые ресурсы;
материальные ресурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;
средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.
Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.
Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации. За счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия.
Схема основных хозяйственных процессов
3.6 Классификация хозяйственных средств предприятия
Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т.п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.
В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.
По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы.
Оборотные активы – это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.
По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:
в сфере производства – это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т.п. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;
сфере обращения – товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т.п.
Внеоборотные активы – это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.
Основные средства – это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т.п. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.
Состав хозяйственных средств предприятия
Нематериальные активы – это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. К нематериальным активам относятся авторские права на интеллектуальную собственность, права на использование программ для ЭВМ, баз данных, патенты на изобретение и ноу-хау, промышленные образцы, товарные марки и знаки, деловая репутация фирмы и т.п. Нематериальные активы, подобно основным средствам, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений.
Основные средства и нематериальные активы так же, как и оборотные активы, могут быть использованы:
в сфере производства – здания цехов, станки, вычислительная техника, промышленные образцы и т.п.;
сфере обращения – здания складов, автотранспорт, программы складского учета и т.п.
Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.
3.7 Классификация источников образования хозяйственных средств
Все хозяйственные средства, которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные. По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами.
К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.
На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.
Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций – за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.
Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.
Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.
Состав источников образования хозяйственных средств
Прибыль – основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.
Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств и т.п.
Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств – это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия и т.д.
4. Счета и двойная запись
4.1 Понятие и структура бухгалтерского счета
В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т.п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.
В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.
Записи поступления и выбытия средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые называют бухгалтерскими счетами, и колонку приход называют дебет (Д), а колонку расход – кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца – сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.
Схема бухгалтерского счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное, Сн | |
| Оборот по дебету, Од | Оборот по кредиту, Ок |
| Сальдо конечное, Ск | |
4.2 Активные бухгалтерские счета
На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
| Оборот по дебету – сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода | Оборот по кредиту – сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
| Сальдо конечное – остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Активные счета имеют следующие особенности:
на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
обороты по дебету отражают получение средств;
обороты по кредиту показывают выбытие средств;
сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од - Ок
К основным активным счетам относятся:
01 – «Основные средства»;
04 – «Нематериальные активы»;
10 – «Материалы»;
20 – «Основное производство»;
43 – «Готовая продукция»;
50 – «Касса»;
51 – «Расчетные счета»;
52 – «Валютные счета»;
58 – «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
| Содержание операции | Сумма, р. |
| 1. Получены материалы от учредителей | 10000 |
| 2. Списаны материалы в производство | 15000 |
| 3. Поступили материалы от поставщиков | 42000 |
| 4. Получены материалы безвозмездно | 7000 |
| 5. Возвращены бракованные материалы поставщику | 3000 |
| 6. Продан излишек материалов | 8000 |
Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 10 «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – наличие материалов на складе на начало месяца Сн = 22000 | |
|
Оборот по дебету – получение материалов на склад 1) 10000 3) 42000 4) 7000 |
Оборот по кредиту – выбытие материалов со склада 2) 15000 5) 3000 6) 8000 |
| Од = 59 000 | Ок = 26000 |
|
Сальдо конечное – наличие материалов на складе на конец месяца Ск = 22000 + 59000 – 26000 = 55000 |
4.3 Пассивные бухгалтерские счета
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.
Можно дать следующую характеристику пассивному счету:
на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок - Од
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
| Оборот по дебету – сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода | Оборот по кредиту – сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
| Сальдо конечное – остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода |
К основным пассивным счетам относятся: 80 – «Уставный капитал»;
82 – «Резервный капитал»;
83 – «Добавочный капитал»;
99 – «Прибыли и убытки»;
66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 – «Расчеты по налогам и сборам»;
69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
Пример 2.2. Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
| Содержание операции | Сумма, р. |
| 1. Погашена часть кредита | 50000 |
| 2. Полностью погашена задолженность за кредит | 30000 |
| 3. В конце месяца получен очередной кредит банка | 100000 |
Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн = 80000 | |
|
Оборот по дебету – уменьшение задолженности 1) 50000 2) 30000 |
Оборот по кредиту – увеличение задолженности 3) 100000 |
| Од= 80000 | Ок = 100000 |
| Сальдо конечное – наличие задолженности за кредит на конец месяца Ск = 80000 + 100000 – 80000 = 100000 |
4.4 Учет расчетов по обязательствам
Обязательства – это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.
Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.
Расчеты с поставщиками в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты – это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:
получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату – в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;
оплачен счет за полученные средства – после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.
При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.
Пример 2.3. Ведение учета расчетов с поставщиками.
На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:
| Содержание операции | Сумма, р. |
| 1. Получена вычислительная техника от поставщика | 15000 |
| 2. Погашена частично задолженность поставщикам | 6000 |
| 3. Оплачен счет за вычислительную технику | 15000 |
| 4. Полностью погашена задолженность поставщикам | 10000 |
| 5. От поставщика получено оборудование | 34000 |
Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – наличие задолженности поставщикам на начало месяца Сн= 16000 | |
|
Оборот по дебету – уменьшение задолженности 2) 6000 3) 15000 4) 10000 |
Оборот по кредиту – увеличение задолженности 1) 15000 5) 34000 |
| Од = 31000 | Ок = 49000 |
| Сальдо конечное – наличие задолженности поставщикам на конец месяца Ск= 16000 + 49000 – 31000 = 34000 |
Начисление заработной платы, т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.
Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.
Пример 2.4. Ведение учета обязательств по оплате труда.
На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:
| Содержание операции | Сумма, р. |
| 1. Из кассы выдана премия | 22000 |
| 2. Начислена заработная плата персоналу | 55000 |
| 3. Начислены отпускные | 8000 |
| 4. Выдана заработная плата | 50000 |
| 5. Погашена задолженность по оплате труда | 2000 |
Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – наличие задолженности по оплате труда на начало месяца Сн = 26000 | |
|
Оборот по дебету – уменьшение задолженности 1) 22000 4) 50000 5) 2000 |
Оборот по кредиту – увеличение задолженности 2) 55000 3) 8000 |
| Од = 74000 | Ок = 63000 |
| Сальдо конечное – наличие задолженности по оплате труда на конец месяца Ск = 26000 + 63000 – 74000 = 15000 |