Бухучет. Учет материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ.

Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/98 (утв. приказом МФ РФ от 15.06.98 г. № 25-4).

Все материалы в зависимости от их назначения и способа применения в процессе производства делятся на несколько групп. Такой способ группировки материалов нашел отражение в инструкции по применению плана счетов, которое предусматривает открытие к 10 счету соответствующих субсчетов:

10/1 «Сырье и материалы» - отражает наличие и движение:

а) сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции;

б) вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

10/3 «Топливо» - отражает наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и на технологические нужды производства.

10/4 «Тара и тарные материалы» – отражает наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

10/5 «Запасные части» - отражает наличие и движение запчастей, предназначенных для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования.

10/6 «Прочие материалы» – отражает наличие и движение:

а) отходов производства;

б) неисправленного брака;

в) материальных ценностей, полученных при выбытии основных средств и МБП.

10/7 «Материалы, предназначенные в переработку на сторону» - отражает движение материалов, предназначенных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

10/8 «Строительные материалы» – применяется предприятиями-застройщиками для учета материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.

Согласно ПБУ-5/98 МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости. В зависимости от способа поступления материалов на предприятие различают их фактическую себестоимость:

1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС.

К фактическим затратам относятся:

• суммы, уплаченные поставщику или физическому лицу по договору;

• стоимость информации и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

• таможенные пошлины;

• вознаграждение посреднических организаций;

• затраты на содержание заготовительно-складского аппарата;

• на услуги транспорта за доставку материалов;

• по оплате процентов по кредитам поставщика.

2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

3. ФСМ, внесенных в счет взноса в уставный капитал предприятия определяется исходя из их денежной оценки.

4. ФСМ, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

5. ФСМ, приобретенных в обмен на другое имущество определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в ББ-се у этого предприятия.

Фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце отчетного периода, когда известны все ее слагаемые, по этому в текущем учете используют твердые или расчетные цены, называемые учетными. При отпуске материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из методов:

1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости, которая определяется как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество:

Сред.себест. = (Сумма Н.С. + Сумма постав.мат) / (Кол-во нс + Кол-во пост. за м-ц).

3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Данный метод предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке поступления партия, т.е. сначала списывается 1 партия, затем 2 и т.д.

4. По себестоимости последних по времени МПЗ. Данный метод предполагает списание в производство сначала последних партий (ЛИФО).

Пример: Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка их запасов на конец месяца

1 вариант. По средней стоимости Ср.ст. = 600+350+250+450 = 6,6

100+ 50+ 50 + 50

Стоимость отпущенных материалов = 200 х 6,6 = 1 320 руб.

Остаток на конец месяца = 50 х 6,6 = 330

2 вариант. ФИФО

Ср. стоимость отпущенных материалов = (100 х 6) + (50 х 7) + (50 х 5) = 1 200 руб.

Остаток на конец месяца = 50 х 9 = 450

3 вариант. ЛИФО

Ср. стоимость отпущенных материалов = (50 х 9) + (50 х 5) + (50 х 7) + (50 х 6) = 1 35 руб.

Остаток на конец месяца = 50 х 6 = 300

Документальное оформление движения материалов.

Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, изложены в постановлении Госкомстата РФ от 30.10.98 г. № 71-А «Об утверждении унифицированных форм первичных документов».

Для получения материалов от поставщика предприятие выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности подписываются руководителем и гл.бух. и заверяются печатью. Выдачу доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица на имя, которого она выдана. Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение и отчитывается перед бухгалтерией.

Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.

Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

Поступившие материалы на склад оформляются следующими документами:

1. Приходный ордер (Форма М-4) - применяется для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии количества, фактически поступивших материалов количеству указанному в документах.

2. Акт приемки материалов (Форма М-7) – применяется в двух случаях:

• для оформления приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов;

• применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки.

Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика. Один экз. передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или юридическому отделу для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления излишек они приходуются, а затем оплачиваются.

3. Договор купли-продажи – применяется в случае приобретения материалов у физического лица. Должны содержать сведения о продавце и о закупленном материале.

Документы на отпуск со склада:

1. Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится остаток свободного лимита.

2. Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и мат-отв. лицами.

Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака.

3. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.

Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл.бух., передается складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности.

Синтетический учет материалов.

Для синтетического учета материалов предназначен 10 счет, который имеет 8-м субсчетов. Счет активный, инвентарный.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются на забалансовом 002 счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». План счетов предусматривает возможность использования одного из двух вариантов учета заготовления материалов:

1 вариант:

Движение материалов на 10 счете отражается по фактической себестоимости. В течение месяца отпуск материалов производится по учетным ценам, а по окончании месяца определяется сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к израсходованным материалам. Данные, образующие фактическую себестоимость полученных материалов, отражаются в разных Ж-О: № 6 (К 60); № 7 (К 71); № 8 (К76); № 10 (К20); № 13 (К 47, 80), а суммируются в главной книге по Д-ту 10 счета. Фактическая стоимость израсходованных материалов определяется по ведомости № 10 и записывается в Ж-О № 10 с К-та 10 счета в дебет разных счетов.

10 счет - «Материалы»:

НС - показывает фактическую себестоимость материалов на складе.

Обороты по дебету – поступление материалов:

1. От поставщика - К 60

2. За счет подотчетных сумм - К 71

3. Изготовленные цехами вспомогательного производства - К 23

4. Отходы и сэкономленные материалы из производства - К 20

5. Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной продукции - К 28

6. В счет вкладов в уставный капитал - К 75/1

7. Излишки материалов, выявленные при инвентаризации - К 80

8. ТЗР:

• стоимость перевозки собственным транспортом - К 23

• стоимость услуг сторонних организаций - К 60

• з/плата отдела снабжения и складских работников с отчислениями – К 70; 69 – 30% отчисления

Обороты по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных материалов:

1. На изготовление продукции основного производства - Д 20

2. На изготовление продукции вспомогательного производства - Д 23

3. На общехозяйственные нужды - Д 26

4. На общепроизводственные нужды – Д 25

5. На исправление брака - Д 28

6. На освоение новых видов продукции – Д 31

7. На упаковку готовой продукции – Д 43; 46

8. Стоимость материалов, реализованных на стороны - Д 62; 48

9. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации - Д 84.

2 вариант.

Предполагает использование 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» счетов.

В этом случае на основании поступивших расчетных документов производится запись – Д 15; 19 и К 60.

По дебету 15 счета собираются все затраты по процессу заготовления: Д 15 – К 60; 70; 71; 76;69; 23 и т.д.

Стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам – Д 10 К 15. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью списывается на 16 счет:

• положительная разница (фактическая > учетной) Д16 – К15;

• отрицательная разница (фактическая < учетной) Д15 – К16.

Стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным со склада, списывается проводкой: Д20; 26; 23 – К 10.

На те же счета списывается с 16 счета:

• положительная разница - Д 20; 26; 23 – К 16;

• отрицательная разница - Д 20; 26; 23 – К 16 – делается методом красного сторно.

Д 15 К 70; 60; 71; 76 - затраты

Д 10 К 15 - заприходованная учетная стоимость

Д 16 К 15 - разница между фактической и учетной стоимостью.

Дебетовое сальдо по 15 счету показывает стоимость материалов в пути (как оплаченных, так и не оплаченных).

Учет расчетов с поставщиками.

Производственные запасы материалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков.

В договорах поставок предусматривается:

1. Наименование материалов.

2. Количество.

3. Цена.

4. Сроки действия договора и поставок.

5. Способы транспортировки.

6. Порядок расчетов.

7. Порядок приемки материалов.

8. Санкции за несоблюдение условий договора.

Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О № 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета: 60; 61; 63.

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Обороты по Дебету:

1. Оплата документов поставщика:

• К 51 – с р/с;

• К 55/1 – с аккредитивного счета;

• К 55/2 – чеком из лимитированной чековой книжки;

• К 90; 92 – ссуды банка

• К 62; 76 – в счет взаимных расчетов;

• К 61 – зачет ранее уплаченного аванса.

Кредит 60 счета:

НС – задолженность предприятия по неоплаченным счетам и не отфактурованным поставкам.

Обороты по К-ту:

1. Д 10; 12; 41;15 – акцепт платежных документов за отгруженные материальные ценности.

2. Д 20; 23; 25;26 – акцепт платежных документов за потребленную энергию, воду.

3. Д 46; 43 – акцепт платежных документов за доставку готовой продукции.

4. Д 08 – акцепт платежных документов на отгруженные ОС.

5. Д 19 – сумма НДС по документам поставщика.

6. Д 63 – сумма претензий к поставщику за недостачу материалов (фактическая себестоимость + НДС).

Счет № 61 «Расчеты по авансам выданным»

Дебет 61 счета:

НС – задолженность предприятий-поставщиков по выданным авансам.

Обороты по Д-ту:

1. К 51 – перечислены авансы поставщикам.

Обороты по К-ту:

1. Д 51 – возврат неиспользованного аванса.

2. Д 60 – зачет аванса по выполненным договорам.

Счет № 63 «Расчеты по претензиям»

Дебет 63 счета:

НС – показывает дебиторскую задолженность по предъявленным претензиям..

Обороты по Д-ту:

1. К 60 – возникновение претензий в связи с недостатком материалов, не соответствием цен, арифметической ошибкой, обнаруженной после оплаты.

2. К 51 – суммы, ошибочно списанные с р/с, списание ошибочно зачисленных сумм с р/с

3. К 80 – суммы штрафов за несоблюдение договорных обязательств, признанные поставщиком или присужденные арбитражным судом.

Обороты по К-ту:

1. Д 51 – суммы, ошибочно зачисленные на р/с.

Учет расчетов с поставщиками ведется в Ж-О № 6.

Это комбинированный учетный регистр, совмещающий аналитический и синтетический учет. Заполняется он в разрезе платежных документов поставщика линейно-позиционным способом.

Порядок заполнения Ж-О № 6

1. В начале месяца в Ж-О № : переносятся остатки на первое число. В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 – задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика:

в гр. «А» – регистрационный номер;

в гр. «Б» – номер платежного документа;

в гр. «В» – наименования поставщика»;

в гр. «9» – общая сумма по документу.

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг».

В гр. «Д» – учетная стоимость поступивших материалов и МБП.

В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости.

В гр. «6» – дебет сумм НДС.

В гр. «7» – дебет 63 счета.

Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки.

4. Порядок учета неотфактурованных поставок

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква – «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами (-) по учетной цене делается запись в гр. «Д», в