Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Основные фонды предприятия в условиях перехода к рыночной экономике

Основные фонды предприятия в условиях перехода к рыночной экономике

Содержание


Введение

1.Экономические и нормативно-методические основы и задачи учета использования собственных основных средств

1.1.Понятие основных средств. Классификация операций использования основных средств и задачи их учета

1.2 Амортизация основных средств и методы ее начисления. Износ основных средств

1.3 Виды ремонта основных средств

2.Учет операций использования собственных основных средств организации

2.1 Положения учетной политики организации в аспекте организации учета использования собственных основных средств

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

2.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с ремонтом основных средств

2.4 Выводы и рекомендации по результатам анализа учета использования собственных основных средств

3.1.Анализ использования основных средств организации

3.2.Оценка учетной политики организации и рекомендации по ее совершенствованию в части учета использования основных средств

Заключение

Библиографический список

Введение


Переход к рыночной экономике в нашей стране делает особо актуальной деятельность по обеспечению стабильности развития хозяйственной инфраструктуры в целом и системы организации управления как ее элемента, важнейшего источника финансовой информации.

Основные фонды, являясь одним из объектов управления, нуждаются в четкой организации их поступления, сохранности, использования и выбытия, так как от правильности определения первоначальной стоимости, верности начисления износа, зависит не только точность отражения данного имущества в отчетности предприятия, но и определение себестоимости продукции (работ, услуг), а также правильность исчисления многих налогов (налог на имущество, налог на прибыль, НДС), уплачиваемых организацией.

Основные фонды представляют собой материально-производственную базу предприятия, не имея которой невозможно осуществлять успешную производственную деятельность. Из этого следует, что вопросы организации управления основных средств актуальны для любого хозяйствующего субъекта.

Основные фонды являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают руководителей и собственников предприятий к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью контроля и тщательного экономического анализа.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия позволяет улучшить все его технико-экономические показатели: производительность труда, фондоотдачу, увеличить выпуск продукции, снизить ее себестоимость, повысить эффективность капитальных вложений.

Цель настоящей курсовой работы - на основании изучения нормативных и законодательных актов, научной и специальной литературы рассмотреть основные фонды и провести оценку эффективности их использования на конкретном предприятии.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить экономическую сущность и классификацию основных фондов, нормативно-правовую базу, регулирующую этот объект управления;

провести анализ использования основных фондов;

показать направления повышения эффективности формирования и использования основных производственных фондов.

Объект исследования – филиал «Универсальный» ОПС.

Предметом исследования являются основные фонды организации и операции с ними за 2005 - 2007 гг.

При оценке управления основными фондами предприятия использовался горизонтальный, вертикальный, коэффициентный метод анализа.

Проблемы бухгалтерского учета и оценки эффективности использования основных фондов рассматриваются в работах таких ведущих ученых-экономистов, как Бакаева А.С. [7, 8], Воинова В.Р.[12], Сазонтова С.Б. [25], Савицкой Г.В. [23, 24], Ковалевой Д.Е. [17]. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теоретических и методических вопросов в области исследования основных средств.

1.Экономические и нормативно-методические основы и задачи учета использования собственных основных средств


1.1 Понятие основных средств. Классификация операций использования основных средств и задачи их учета


В хозяйственной практике понятие основных средств с 2001 г. претерпело существенное изменение. Ранее, для отнесения определенных предметов к объектам основных средств требовалось соблюдение одновременно стоимостного критерия и срока полезного использования [23, c. 12]. Предметы, относимые к основным средствам должны были быть стоимостью не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда (а точнее базовой суммы (до 1.01.01 - 83,49 руб., с 1.01.2001 года составляло 10 000 руб. исходя из расчетной базы в 100 руб.) и использоваться не менее 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. (С 1.01.2002 г согласно пп.7 п.2 ст. 256 Налогового Кодекса не включаются в состав амортизируемого имущество стоимостью до 10 000 руб. за ед. включительно). Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

С принятием нового положения ПБУ 6/01, введенного с отчетности за 2001 г., в учет принимается только срок полезного использования предметов.

ПБУ 6/01 уточнено определение объектов основных средств организации. Для того, чтобы какой-либо предмет был зачислен в состав основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, а именно, срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (в противном случае, предметы должны быть учтены как товары);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [25, с. 41].

При этом предметы, по которым выполняются вышеприведенные условия, но числящиеся как готовые предметы на складах организаций-производителей, должны учитываться как готовая продукция или как товары в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

Кроме того, не относятся в состав объектов основных объекты, предназначенные для сдачи в монтаж (сданные в монтаж).

Как и ранее, под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносить доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основной целью управления основными фондами является такая организация управления на предприятии, при которой в любой момент времени можно получить информацию о количестве основных средств на предприятии, их состоянии, стоимости, нахождении и использовании [22, с. 26].

Соответственно, для того чтобы обеспечить достижение этой цели, учетными работниками предприятия и его администрацией должны решаться следующие задачи по организации управления основными средствами:

правильное и своевременное оформление первичной документации, регистрирующей движение основных средств на предприятии (поступление, использование, выбытие) и отражение в учетных регистрах на основании такой документации операций с основными средствами;

правильное исчисление и отражение суммы амортизации основных средств;

точное определение результатов при ликвидации основных средств и прочем выбытии;

организация контроля за их наличием, сохранностью и эффективностью использования [24, с. 8].

Для организации управления основными средствами, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие обоснованной и четкой классификации объектов основных средств по форме, отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию; установление принципов оценки; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет важное значение при исчислении суммы износа, арендной платы.

Перечень групп, в соответствии с которыми делятся основные средства предприятия, установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

Начиная с 1 января 2002 г. вступил в силу новый классификатор основных средств, утвержденный Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 г.[7]

Наряду с упомянутыми группами основные средства должны подразделяться по их инвентарным объектам (видам).

Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам [22; с.503]:

Наличию вещественно-натуральной формы – так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).

Группам:

здания,

сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель, и арендованные объекты основных средств,

земельные участки, объекты природопользования,

внутрихозяйственные дороги,

материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Назначению (характеру участия в процессе производства) – промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).

Степени пользования – действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (в резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Объему прав на соответствующие объекты:

принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду,

полученные ею в аренду,

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Для правильной организации управления основными средствами требуется наличие и строгое применение определенной системы нумерации отдельных инвентарных объектов, входящих в состав основных средств, когда каждому отдельному предмету присваивается отдельный номер, под которым он обозначается во всех без исключения учетных документах, пока находится в ведении организации [28, c. 40].

Нумерация объектов производится в последовательном порядке их поступления в организацию. Для того, чтобы, присваивая номера в хронологическом порядке, одновременно соблюсти четкое деление на отдельные виды средств (здания, сооружения, силовые машины и т.п.), необходимо каждой группе основных средств заранее дать отдельную серию номеров с таким расчетом, чтобы после «раздачи» имеющимся в организации объектам остался резерв номеров для объектов данной группы, которые могут поступить в дальнейшем.

Итак, классифицировать основные средства можно по форме, отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию. Кроме того, подразделение основных средств производится по инвентарным номерам.


1.2 Амортизация основных средств и методы ее начисления. Износ основных средств


Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.


1.3.Виды ремонта основных средств


Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке.

2.Учет операций использования собственных основных средств организации


2.1 Положения учетной политики организации в аспекте организации учета использования собственных основных средств


При учете основных средств организациям следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В учетной политике должны быть отражены следующие аспекты, связанные с учетом основных средств:


Таблица 1 - Учет основных средств

Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты Нормативный акт, служащий обоснованием Вариант учета, принятый в филиале «Универсальный»
1 2 3
Способ начисления амортизации по основным средствам

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Положение по ведению бухгалтерского учета (п.48); ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18)

Линейный способ


Установление лимита стоимости для списания объектов на затраты по мере отпуска в производство

1. Применяется лимит 20 000 руб.

2. Лимит устанавливается организацией

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18)

Применяется лимит 20 000 руб.


Квалификация приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий 1. Признаются расходами на производство (расходами на продажу). 2. Признаются в качестве объектов основных средств ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18) Признаются расходами на производство (расходами на продажу).
Переоценка основных средств 1. Организация проводит переоценку основных средств.2. Организация не проводит переоценку основных средств ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.15) Не оговорен
Порядок переоценки

1. Путем индексации.

2. Путем прямого пересчета

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.15) Не оговорен
Порядок учета и финансирования ремонта основных средств 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. 2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года. 3. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.27); Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов") Не оговорен
Учет арендованных основных средств 1. По инвентарному номеру, присвоенному организацией. 2. По инвентарному номеру арендодателя Методические указания по учету основных средств (п.14) Не оговорен

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета всегда нужно помнить о налоговом законодательстве и принимать во внимание установленные им правила.


Таблица 2 - Налоговый учет основных средств

Элемент учетной политики для целей налогообложе-ния Норма Налогового кодекса РФ Варианты, допускаемые законодательством Вариант учета, принятый в филиале «Унивесальный»
1 2 3 4
Метод начисления амортизации Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.1)

1. Линейный метод

2. Нелинейный метод.

Ограничения при выборе этого метода (п.3 ст.259)

Линейный метод
Применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.7) 1. Коэффициент к основной норме амортизации применяется. Устанавливается значение коэффициента. Ограничения в применении способа (п.7ст.259). 2. Коэффициент к основной норме не применяется Не определено
Применение пониженных норм амортизации Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.10) 1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы. 2. Пониженные нормы амортизации не применяются Не определено
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.12) 1. По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. 2. По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками Не определено

Как видно из таблицы 1 в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств производится следующими способами: линейным; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Большинство организаций применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете организациями может применяться "налоговая" Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее по тексту - Классификация основных средств). Соответственно, данное обстоятельство должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При выборе способа амортизации следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации следует иметь ввиду, что величина налога на имущество организации влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрим использование различных методов начисления амортизации. У филиала «Унивесальный» на балансе имеется оборудование стоимостью 3 000 000 рублей сроком полезного использования 5 лет.

В таблице 3 рассмотрены расчеты амортизации и налога на имущество за 5 лет. Таким образом, проанализировав различные способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и рассчитанные суммы налога на имущество организации, можно сделать следующий вывод: при линейном способе общая сумма налога на имущество организации будет на 41208 руб. больше по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств; на 40472 руб. больше по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Таблица 3 - Сравнение результатов начисления амортизации и налога на имущество

Год Бухгалтерский учет Налоговый учет

Линейный метод Метод уменьшаемого остатка Метод по сумме чисел лет Линейный метод Нелинейный метод

амортизация, руб. налог на имущество, руб. амортизация, руб. налог на имущество, руб. амортизация, руб. налог на имущество, руб. амортизация, руб. налог на имущество, руб. амортизация, руб. налог на имущество, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 600000 59400 1200000 52800 1000000 55000 600000 59400 1200000 52800
2 600000 46200 720000 31680 800000 35200 600000 46200 720000 31680
3 600000 32323 432000 19008 600000 19800 600000 32323 432000 19008
4 600000 18700 259200 11405 400000 8800 600000 18700 259200 11405
5 600000 5585 155520 6843 200000 2200 600000 5585 155520 6843
итого 3000000 162208 2766720 121736 3000000 121000 3000000 162208 2766720 121736

Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций. Кроме того, являясь одним из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налог на имущество организации играет важную роль в исчислении налога на прибыль. Следовательно, при определении оптимального размера налоговых платежей организация должна определить, какой метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете даст наилучший результат.

В учетной политике филиала «Универсальный» не оговорен порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, что так же оказывает влияние при исчислении налога на прибыль. При списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы, затраты отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.) При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции. Если создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года или фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", то списание затрат по ремонту основных средств равномерно относят на себестоимость продукции.


2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств


С 01.01.2008 вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ ), согласно которому амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). До 01.01.2008 было ограничение в 10 000 руб. для налогового учета, и 20 000 руб. – для бухгалтерского учета. Таким образом, устранено одно из расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, действующее с 01.01.2006 года. Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211 рассматривает вопросы учета основных средств в свете изменений, внесенных Федеральным законом № 216-ФЗ .

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Указанными расходами также являются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Федеральный закон № 216-ФЗ не внес изменения в данный пункт. Таким образом, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей можно отнести к прочим и сразу учесть в расходах по налогу на прибыль, а стоимостью свыше 10 000 руб. – к нематериальным активам при выполнении прочих условий. Но с 01.01.2008 амортизируемым будет признаваться имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичные изменения внесены и в ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Таким образом, отнести расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ к амортизируемому имуществу тоже нельзя. Вероятно, законодатель просто забыл внести изменения в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как первоначально стоимость в 10 000 руб. соответствовала ст. 256 и 257 НК РФ. На сегодняшний день сложилась следующая ситуация:

–имущество до 10 000 руб. относится на прочие расходы;

–более 20 000 руб. – к амортизируемому имуществу;

–свыше 10 000 руб. и менее 20 000 руб. – непонятно, куда относить данное имущество, так как существует пробел в законодательстве и отсутствуют разъяснения контролирующих органов.

Филиал «Универсальный» модернизировал компьютер путем увеличения оперативной памяти. Первоначальная стоимость компьютера - 37 000 руб., срок полезного использования - 37 месяцев, срок фактического использования - 27 месяцев, сумма начисленной линейным методом амортизации - 27 000 руб., стоимость модернизации - 10 000 руб.

В приведенном примере срок полезного использования составляет 37 месяцев, срок фактического использования до модернизации - 27 месяцев. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации - 27 000 руб. (37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.). После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц (47 000 руб.: 37 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 20 000 руб. (37 000 руб. - 27 000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 16 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Законодательной основой лизинговых операций служит Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Статья 31 данного Закона предусматривает, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Независимо от того, учитывается предмет лизинга на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя, в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это не распространяется на основные средства 1-й, 2-й и 3-й амортизационных групп (если амортизация по ним начисляется нелинейным методом).

Филиал «Универсальный» получил оборудование по договору лизинга сроком на один год, которое учитывается на балансе лизингополучателя, а после окончания срока действия договора лизинга переходит в его собственность при условии выплаты общей суммы по договору.

Сумма расходов лизингодателя на приобретение оборудования составила 300 000 руб. (без НДС). Общая сумма договора лизинга - 600 000 руб. (без НДС), в том числе выкупная цена - 120 000 руб. (без НДС). Общая сумма договора лизинга выплачивается равными долями в течение срока действия договора (по 50

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: