Организация и учет безналичных расчетов в кредитных организациях
Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету 90907 "Выставленные аккредитивы" или "91404 "Гарантии, выданные банком" в зависимости от вида аккредитива.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
по истечению срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка).
При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета 40901 "Аккредитивы к оплате".
При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива исполняющим банком проставляется отметка "Частичный отзыв", сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампов банка.
Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.
О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить в банк-эмитент уведомление в произвольной форме.
В бухгалтерском учете использование аккредитивной формы расчетов отражается следующими записями.
Открытие (непокрытого) гарантированного аккредитива
В банке-эмитенте (покупателя) делаются следующие проводки:
Выдана гарантия по непокрытому аккредитиву:
Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Кт 91404 "Выданные гарантии и поручительства"
При получении реестра счетов средства списываются со счета аккредитиводателя, открытого в исполняющем банке:
Дт 40702 Расчетный счет плательщика
Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
И одновременно закрывается гарантия, выданная банком:
Дт 91404 "Выданные гарантия и поручительства"
Кт 99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи.
В исполняющем банке (поставщика) делаются следующие записи:
Получена гарантия от банка - корреспондента:
Дт 91305 " Полученные гарантии и поручительства"
Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платеж осуществляется с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке:
Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"
Кт 40702 Расчетный счет поставщика.
И одновременно закрывается счет по учету полученных гарантий:
Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Кт 91305 " Полученные гарантии и поручительства".
Открытие (покрытого) депонированного аккредитива
Отражение операций на счетах в банке-эмитенте
1) В банке-эмитенте открыт покрытый (депонированный) аккредитив:
Дт 90907 " Выставленные аккредитивы"
Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
И одновременно сумма аккредитива списывается с расчетного счета плательщика и перечисляется в исполняющий банк:
Дт 40702 Расчетный счет плательщика
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
2) После выполнения условий аккредитивного договора и при получении реестра счетов (2-3 экз.) закрывается счет 90907:
Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Кт 90907 "Выставленные аккредитивы".
Отражение операций на счетах в исполняющем банке
В банке полученные средства зачисляются на отдельный лицевой счет 40901 "Аккредитивы к оплате".
Дт 30102 Корреспондентский счет исполняющего банка
Кт 40901 " Аккредитивы к оплате"
После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчетный счет получателя:
Дт 40901 "Аккредитивы к оплате"
Кт 40702 Расчетный счет поставщика.
Расчеты чеками
Согласно Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П при осуществлении безналичных расчетов могут использоваться расчетные чеки.
Чек - документ установленной формы, позволяющий произвести платежи чекодателя чекодержателю.
Чекодатель - лицо, выписавшее чек.
Чекодержатель - лицо, владеющее выписанным чеком.
Плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.
Чек является ценной бумагой и изготавливается по единому образцу. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и приходуются по внебалансовому счету 91207 "Бланки". Кт счета 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Для получения чеков юридическое лицо представляет в банк заявление для получения чеков. При необходимости вместе с заявлением представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя 40903 "Расчетные чеки" (П). На этот счет зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего расчетного счета. Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней, не считая день его выдачи.
Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.
Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяют для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Кредитные организации перед выдачей чеков клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:
наименование кредитной организации и её местонахождение в верхней части чека;
номер кредитной организации в нижней части чека;
номер лицевого счета чекодателя в нижней части чека;
наименование чекодателя - юридического лица, номер его счета в нижней левой части чека;
предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек (на оборотной стороне чека) цифрами и прописью;
печать и подписи должностных лиц кредитной организации.
Вместе с чеками клиенту выдается идентификационная карточка (чековая карточка) в одном экземпляре. На лицевой стороне карточка содержит:
наименование кредитной организации и её местонахождение;
название "чековая карточка № __";
имя юридического лица;
подпись чекодателя;
паспортные данные чекодателя;
номер счета чекодателя.
На оборотной стороне карточки должна быть надпись: "Гарантируем оплату чека, трассированного на нас при соблюдении следующих условий:
чек может быть выписан на сумму не более указанной на его оборотной стороне;
подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи, представленной на чековой карточке;
номер чека должен соответствовать номеру, указанному на чековой карточке;
чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан;
должны быть поставлены печать и подпись ответственного работника кредитной организации".
Коммерческие банки сдают принятые чеки в расчетно-кассовый центр с оформленными реестрами в 4-х экземплярах:
первый и второй экземпляры - направляются в расчетно-кассовый центр, обслуживающий банк плательщика;
третий - с чеком остается в расчетно-кассовом центре, обслуживающем банк поставщика;
четвертый - выдается как расписка о приеме чеков банку поставщика.
Списание средств со счета чекодателя производится на основании поступившего из расчетно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются на хранении в расчетно-кассовом центре. Их копии могут быть затребованы по мере необходимости.
С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на счете при осуществлении безналичных расчетов чеками:
Дт 40702 "Расчетный счет"
Кт 40903 "Расчетные чеки".
Списаны денежные средства в оплату предъявленного чека:
Дт 40903 "Расчетные чеки"
Кт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации".
Расчеты инкассовыми поручениями
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов формы № 0401014, составляемом в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.
Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.
При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанном в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. При приеме инкассовых поручений с приложенными исполнительными документами ответственный исполнитель банка обязан проверить соответствие реквизитов расчетного документа (даты и номера исполнительного документа, на который сделана ссылка в расчетном документе, взыскиваемой суммы, наименований, указанных в полях "Плательщик" и "Получатель" расчетного документа) реквизитам исполнительного документа. Наименование, указанное в поле "Получатель" расчетного документа, может не соответствовать наименованию взыскателя денежных средств судебным приставом - исполнителем на депозитный счет службы судебных приставов.
После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Не принятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств (взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента.
Последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются получателю средств (взыскателю) в качестве подтверждения приема документов на инкассо.
Первые экземпляры реестров остаются в банке-эмитенте, подшиваются в отдельную папку, используются в качестве журнала регистрации принятых на инкассо расчетных документов и хранятся в банке-эмитенте в соответствии с установленными сроками хранения документов.
Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Учреждения и подразделения расчетной сети Банка России осуществляют экспедирование расчетных документов самих кредитных организаций и других клиентов банка России в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.
Кредитные организации (филиалы) организуют доставку расчетных документов своих клиентов самостоятельно.
Платежные требования и инкассовые поручения клиентов кредитных организаций (филиалов), предъявляемые к счету кредитной организации (филиала), должны направляться в учреждение или подразделение Банка России, обслуживающее данную кредитную организацию (филиал).
Поступившие в исполняющий банк платежные требования и инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа. Учреждениями и подразделениями расчетной сети Банка России при регистрации дополнительно указываются БИК банка плательщика и БИК банка получателя средств (банка взыскателя). На первом экземпляре поступивших платежных требований и инкассовых поручений в верхнем левом углу проставляется дата поступления расчетного документа.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условий об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептном списании денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" с указанием даты помещения в картотеку.
Исполняющий банк обязан известить банк-эмитент о помещении расчетных документов в картотеку по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" направив извещение о постановке в картотеку формы № 0401075. Указанное извещение направляется исполняющим банком банку-эмитенту не позже рабочего дня, следующего за днем помещения расчетных документов в картотеку. При этом на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа делается отметка о дате направления извещения, проставляется штамп банка и подпись ответственного исполнителя.
Банк-эмитент доводит извещение о постановке в картотеку до клиента по получении извещения от исполняющего банка.
Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.
Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок".
Частичная оплата производится платежным ордером формы № 0401066.
При частичной оплате платежного требования, инкассового поручения из картотеки по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" ответственный исполнитель банка проставляет на всех экземплярах расчетного документа в соответствующих графах в нижней части бланка номер частичного платежа, номер и дату платежного ордера, которым произведена оплата, Сумму частичного платежа, сумму остатка и заверяет произведенные записи своей подписью.
При полной оплате платежного требования, инкассового поручения в поле "Отметки банка плательщика" проставляются штамп банка плательщика, дата списания со счета и подпись ответственного исполнителя.
При полной или частичной оплате платежного требования или инкассового поручения делается проводка:
Дт банковского счета плательщика
Кт корсчетов банка.
При неполучении платежа по платежному требованию, инкассовому поручению либо извещения о постановке в картотеку формы № 0401075 банк-эмитент может по просьбе получателя (взыскателя) средств направить в исполняющий банк запрос в произвольной форме о причине неоплаты указанных расчетных документов не позже рабочего дня, следующего за днем получения соответствующего документа от получателя средств (взыскателя), если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.
Межбанковские расчеты
Для расчетов между кредитными учреждениями и между кредитной организацией и банком России на договорных началах устанавливаются корреспондентские отношения (открываются корреспондентские счета). Списание средств со счетов кредитной организации производится по её распоряжению либо с её согласия, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Кредитные организации на договорных началах могут привлекать и размещать друг у друга средства в форме вкладов (депозитов), кредитов, осуществлять расчеты через создаваемые в установленном порядке расчетные центры и корреспондентские счета, открываемые друг у друга, совершать другие взаимные операции, предусмотренные лицензиями, выданными Банком России.
Расчеты в безналичном порядке между кредитными организациями могут производиться через:
расчетную сеть Банка России;
кредитные организации по корреспондентским счетам "Лоро" и "Ностро";
небанковские кредитные организации, осуществляющие расчетные операции;
внутрибанковскую расчетную систему (счета межфилиальных оборотов).
В соответствии с договором о корреспондентских отношениях через расчетную сеть Банка России кредитной организации открывается корреспондентский счет в одном из учреждений Банка России (расчетно-кассовом центре или операционном управлении) по месту её регистрации. На этот счет, который ведется параллельно в кредитной организации и в расчетно-кассовом центре, происходят ежедневное зачисление и списание средств по всем операциям банка и служит для контроля со стороны Банка России за проведением расчетных операций.
Главный принцип осуществления платежей по корреспондентским счетам банков - осуществление их строго при наличии и в пределах остатка средств на этих счетах. При недостатке средств для удовлетворения всех предъявленных требований списание средств с корреспондентского счета кредитной организации по платежам клиентов, располагающих необходимыми средствами, а также по собственным платежам производится в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ.
Устанавливаются виды услуг, осуществляемых при переводе денежных средств (списание, перечисление, зачисление): прием расчетного документа, обработка расчетного документа, соответствующая используемой технологии расчетов, выдача расчетного документа кредитной организации - получателю средств. Эти услуги платные. Другой разновидностью расчетных отношений являются межбанковские расчеты, осуществляемые через корреспондентские счета, открытые кредитными организациями друг у друга.
Под корреспондентским счетом понимают счет, открытый одной кредитной организации другой, на котором отражаются их взаимные расчеты на основании договора корреспондентского счета.
Счет, открытый кредитной организацией в другой кредитной организации
Практическое задание
Составить бухгалтерские проводки.
Оформить документы:
платежное поручение на перечисление средств поставщику,
платежный ордер на частичную оплату,
внебалансовый ордер приходу документов в картотеку,
аккредитив,
платежное требование № 17.
Отразить операции в лицевом счете.
Вариант А
02 апреля текущего года в АКБ " Поколение" обратилось АО "Луч" с заявлением об открытии расчетного счета.
Установлено, что счет АО "Луч" следует открыть на балансовом счете 40702, по которому уже зарегистрировано 12 лицевых счетов.
Остаток средств на расчетном счете на 16.04 текущего года - 41200 рублей.
16 апреля текущего года поступило и зачислено на счет АО "Луч":
платежным поручением от одногороднего плательщика - 41200 руб.
по платежному требованию за товарно-материальные ценности 25000 рублей.
В тот же день АО "Луч" представлены следующие документы:
денежный чек на сумму 43000 рублей, том числе: заработная плата - 41000 рублей, хозяйственные расходы - 2000 рублей;
платежное поручение на перечисление подоходного налога, удержанного из заработной платы рабочих и служащих на сумму 7650 рублей;
платежное поручение на перечисление пенсионному фонду на сумму 14600 рублей;
платежное поручение на перечисление средств иногороднему поставщику на сумму 3800 рублей.
23 апреля текущего года на расчетный счет АО "Луч" поступили денежные средства в сумме 72900 рублей от иногородних плательщиков.
В адрес АО "Луч" поступило инкассовое поручение налоговой инспекции о списании в доход бюджета недоимки по налогу на имущество на сумму 1200 рублей.
Одновременно АО "Луч" представлены следующие документы - заявление на открытие аккредитива на сумму 15000 рублей.
26 апреля (пятница) текущего года в адрес АО "Луч" поступили платежные требования иногородних поставщиков за отгруженный товар:
платежное требование № 17 на сумму 24800 рублей;
платежное требование № 44 на сумму 6500 рублей.
Платежное требование № 17 плательщик при наступлении срока оплаты акцептовал в сумме 15200 рублей, платежное требование № 44 акцептовано в полной сумме.
Задача
02.04.2006 г. ОА "Луч" открыт р/с 40702810500000000013
| Дата оформления проводки | Дт | Кт | Сумма (руб.) | Документ |
| 02.04.2006 | Заявление, договор банковского счета | |||
| 16.04.2006 | 30102 | 40702 | 41 200 | Платежное поручение |
| 16.04.2006 | 30102 | 40702 | 25 000 | Платежное требование |
| 16.04.2006 | 40702 | 20202 | 43 000 | Чек |
| 16.04.2006 | 40702 | 30102 | 7 650 | П/п (НДФЛ) |
| 16.04.2006 | 40702 | 30102 | 14 600 | Платежное поручение |
| 16.04.2006 | 40701 | 30102 | 3 800 | Платежное поручение |
| 23.04.2006 | 30102 | 40702 | 72 900 | Зачислено на р/с поступлений |
| 23.04.2006 | 40702 | 30102 | 1 200 | Инкассовое поручение |
| 23.04.2006 | 40702 | 30102 | 15 000 | Аккредитив |
| 23.04.2006 | 90907 | 99999 | 15 000 | |
| 26.04.2006 | 90901 | 99999 | 24 800 | П/т № 17 |
| 26.04.2006 | 90901 | 99999 | 6 500 | П/т № 44 |
| 1.05.2006 | 99999 | 90901 | 24 800 | Расходный внебалансовый ордер |
| 1.05.2006 | 99999 | 90901 | 6 500 | П/п |
| 1.05.2006 | 40702 | 30102 | 15 200 | |
| 1.05.2006 | 30102 | 40702 | 6 500 |
Заключение
В данной курсовой работе предусмотрено три раздела:
В первом разделе данной курсовой работы рассматривается правовое обеспечение расчетных операций, которое основывается на соблюдении определенных правил, сроков и стандартов проведения операций. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу является Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон "О Центральном банке", Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", Налоговый кодекс РФ, Положение ЦБ РФ "О безналичных расчетах" в РФ от 3.10.2002 г. № 2-П и др. Также в первом разделе рассматриваются виды счетов, открываемые в банке клиентам, в зависимости от их правового статуса и характера деятельности.
Во втором разделе рассматриваются виды расчетных документов, обязательные реквизиты и особенности расчетов ими.
В третьем разделе рассматриваются формы безналичных расчетов. Формы расчетов представляют собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Клиенты могут выбирать любую из рассмотренных форм безналичных платежей исходя из собственных интересов. Банк не вправе препятствовать осуществлению расчетов и платежей в формах, предусмотренных в договорах контрагентов. Платежи проводятся при наличии на счетах клиентов-плательщиков собственных средств, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.
Подводя итоги курсовой работы можно сделать вывод, что безналичные расчеты осуществляемые кредитными организациями нашли широкое применение в процессе развития банковской системы и имеют ряд преимуществ перед расчетами с использованием наличных денег.
Список используемой литературы
Размещено на
1. Усатова Л.В., Сегитан М.С., Арская Е.В. "Бухгалтерский учет в коммерческих банках": Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2005. - 308с.
2. "Деньги, кредит, банки: Учебник/ Под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра эконом. наук, проф.О.И. Лаврушина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2004. - 576с.
3. Семенов С.К. "Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. / С.К. Семенов - М.: Издательство "Экзамен", 2004. - 480с.
4. Безналичные расчеты: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Издательство "Эксмо", 2005. - 320с.
5. Печникова А.В., Маркова О.М., Стародубцева Е.Б. "Банковские операции": Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 368с.
6. Тавасиев А.М., Эриашвили Н.Д. "Банковское дело", Учебник для средних профес. учеб. заведений / Под ред. проф.А.Н. Тавасиева, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Единство, 2004. - 527с.
7. "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" ЦБ РФ от 3 октября 2002 года № 2-П
8. В. Гвелесиани "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" - М.: Экзамен, 2004
9. Т.С. Селеванова "Бухгалтерский учет в банках" Ростов - на - Дону: Феникс, 2004
10. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
11. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное Банком России 1 апреля 2003г. № 222-П.
12. Т.М. Костерина "Банковское дело" - М.: Маркет - ДС, 200.