Организация учета основных средств
- в запасе;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
Во внимание при организации аналитического учета принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Наряду с этим в каждой организации должен быть организован оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:
- о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или не установленные; действующие или не используемые;
- о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
- о выпуске продукции (работах, услугах).
§1.3. Налоговый учет основных средств
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 35 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отличие от бухгалтерского учета, где правила бухгалтерского учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информации для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. [31 ]
Возможны два варианта ведения налогового учета:
1) Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом варианте каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета.
2) Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.
При разработке системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, необходимо:
- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;
- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение аналитического учета);
- разработать формы аналитических регистров налогового учета выделенных объектов налогового учета;
- определить объекты раздельного налогового учета.
При разработке налогового учета, следует рассмотреть возможность применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволит минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учетах и максимально использовать данные бухгалтерского учета в налоговом. [31 ]
Для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Не относятся к амортизируемому имуществу основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы);
- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, другим домашним животным (за исключением рабочего скота);
- приобретенным изданиям (книги, брошюры, другие издания), произведения искусства;
- другие основные средства в соответствии с главой 35 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемых объектов основных средств определен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, и этот порядок, сходен с порядком, определенным ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Для целей налогового учета под первоначальной стоимостью основного средства понимается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом производственных переоценок до указанной даты.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть с 1 января 2002 года) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Так же, как и ПБУ 6/01, глава 25 Налогового кодекса допускает изменение первоначальной стоимости амортизируемых объектов основных средств, в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Вместе с этим Налоговый кодекс устанавливает, что такое изменение может иметь место и в других аналогичных случаях.
Стоимость амортизируемого имущества включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса в зависимости от амортизационной группы, к которой относится тот или иной объект:
- первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, и она может использоваться как в налоговых целях, так и для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса амортизация для целей налогового учета может начисляться линейным и нелинейным методом, исходя из установленного срока полезного использования объекта основных средств.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. К остальным объектам основных средств организация вправе самостоятельно выбрать линейный или не линейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:
К = [1/n] Ч 100%, где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле:
К = [2/n] Ч 100, где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация должна начисляться в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работ в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к установленной норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие коэффициенты.
Повышающие коэффициенты могут также применять сельскохозяйственные организации промышленного типа: птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.
Понижающие коэффициенты применяются в отношении отдельных автотранспортных средств, а также по решению руководителя организации в отношении любых объектов амортизируемого имущества.
Глава 25 Налогового кодекса отдельно выделяет расходы по всем видам ремонта, расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и техническому перевооружению объектов основных средств.
Согласно новой редакции статьи 266 Налогового кодекса расходы на ремонт объектов основных средств учитываются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Организация, осуществляющая ремонт основных средств, в налоговом учете оформляет:
- сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость:
1) запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
2) расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
3) прочих расходов, связанных с ведением ремонта собственными силами.
- затраты по оплате работ выполненных сторонними силами. [36 ]
Для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт основных средств в прочие расходы предприятия вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Налогоплательщики рассчитывают отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений устанавливаемого самостоятельно. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщики обязаны определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты
замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование из указанного ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период, в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предшествующих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта не проводились.
В случае если сумма расходов на ремонт объектов основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила сумму созданного резерва, то сумма расходов не покрытая образованным резервом включается в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.
Если на конец налогового периода средства резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств остались не использованы, то сумма остатка резерва включается в состав доходов налогоплательщика. Исключением является случай, когда налогоплательщик в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, осуществляет накопление средств резерва для проведения ремонта в течение более одного налогового периода.
При реализации объектов основных средств, по которому производится начисление амортизации, выручка от реализации принимается в целях исчисления налога на прибыль за вычетом остаточной стоимости реализуемых объектов.
По объектам основных средств, не подлежащим амортизации, доход для целей налогообложения определяется за минусом цены приобретения таких объектов.
Кроме того, в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются также расходы, непосредственно связанные с реализацией объектов основных средств (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества).
Прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток от реализации отражается в аналитическом учете налогоплательщика как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов включаются в состав внереализационных расходов равными долями до полного перенесения всей суммы. Срок включения расходов будущих периодов во внереализационные расходы определяется в месяцах. Он исчисляется как разница между количеством месяцев срока полезного использования реализованного имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. [29 ]
В отношении неамортизируемых объектов основных средств, разница между суммой выручки от реализации и ценой их приобретения, признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.
Ликвидация объектов основных средств, выводимых из эксплуатации, может осуществляться в результате списания морально и (или) физически изношенных объектов, ликвидации при аварии и по другим аналогичным причинам.
В налоговом учете расходы на ликвидацию объектов основных средств учитываются как внереализационные расходы. К таким расходам относятся остаточная стоимость объектов основных средств, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы.
При списании основных средств могут возникнуть и доходы, которые необходимо учесть при расчете налога на прибыль. Так, например, стоимость материалов полученных при ликвидации основных средств, включается в состав внереализационных доходов.
Основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года, стоимость которых менее 10000 рублей в бухгалтерском учете продолжают амортизироваться, а в налоговом учете стоимость таких объектов полностью списывается на расходы отчетного периода. [39 ]
Учет амортизируемого имущества и операций с ним для целей налогового учета ведется в аналитических регистрах налогового учета.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитический учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, и он должен содержать следующую информацию:
- о первичной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по причине передачи в безвозмездное пользование, на консервацию на срок свыше трех месяцев, на реконструкцию и (или) модернизацию, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
- о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах на ликвидацию основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).
Глава 2. Учет операций с основными средствами
§2.1. Учет поступления и переоценки основных средств
Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: в результате приобретения за плату, в порядке нового строительства, на условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, безвозмездного получения или дарения путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление, в порядке товарообменных операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление и другими способами не противоречащими законодательству.
Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы №ОС-1 в одном экземпляре. Поступление оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования формы №ОС-14.
Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и пр.).
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная
карточка учета основных средств составляется ответственным работником бухгалтерии в одном экземпляре.
При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.
На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичных документов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основных средств и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств.
На счетах бухгалтерского учета поступление основных средств отражается следующими записями:
Таблица 1
Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Приобретение основных средств за плату |
|||
|
1 |
Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС) |
08 |
60 |
|
2 |
Суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств |
19 |
60 |
|
3 |
Расходы по оплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведения их до состояния. В котором они пригодны для эксплуатации (без НДС) |
08 |
60,76 |
|
4 |
НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации |
19 |
60,76 |
|
5 |
Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств |
01 |
08 |
|
6 |
Оплаченные счета поставщиков |
60 |
51 |
|
7 |
Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу основных средств |
68 |
19 |
Продолжение таблицы 1
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Строительство объекта подрядным способом |
|||
|
1 |
Принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства (без НДС) |
08 |
60 |
|
2 |
НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ |
19 |
60 |
|
3 |
Стоимость оборудования, переданного в монтаж |
08 |
07 |
|
4 |
Невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся объектов |
08 |
19 |
|
5 |
Ввод в эксплуатацию построенного объекта |
01 |
08 |
|
6 |
Оплачены счета подрядных организаций |
60 |
51 |
|
7 |
Отнесен на возмещение из бюджета НДС по оплаченным строительно-монтажным работам, по оплаченному и установленному оборудованию |
68 |
19 |
|
Строительство объекта хозяйственным способом |
|||
|
1 |
Материалы, использованные при строительстве |
08 |
10 |
|
2 |
Заработная плата работников занятых на строительстве |
08 |
70 |
|
3 |
Отчисления от начисленной заработной платы в государственные внебюджетные фонды |
08 |
69 |
|
4 |
Амортизация по объектам Основных средств действующим на строительстве объекта |
08 |
02 |
|
5 |
Стоимость услуг вспомогательных производств |
08 |
23 |
|
6 |
Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством объекта основных средств |
08 |
26 |
|
7 |
НДС со стоимости СМР по строительству объектов непроизводственного назначения |
08 |
19 |
|
8 |
Ввод объекта в эксплуатацию |
01 |
08 |
|
9 |
Начислен НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления |
19 |
68 |
Продолжение таблицы 1
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
10 |
НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта |
68 |
19 |
|
Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал |
|||
|
1 |
Отражена задолженность учредителей по взносам |
75 |
80 |
|
2 |
Выполнение учредителями своих обязательств по взносам |
08 |
75 |
|
3 |
Сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию |
08 |
60,76 |
|
4 |
НДС со стоимости услуг по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию |
19 |
60,76 |
|
5 |
Принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию) |
01 |
08 |
|
Безвозмездное поступление основных средств |
|||
|
1 |
Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения |
08 |
98/2 |
|
2 |
Принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию) |
01 |
08 |
|
3 |
Ежемесячное начисление амортизации |
20,23,25,26,44 |
02 |
|
4 |
Одновременно с начислением амортизации, тождественная тому сумма относится на внереализационные доходы |
98/2 |
91 |
|
Поступление основных средств по результатам инвентаризации |
|||
|
Приходуются излишки основных средств по результатам инвентаризации по рыночной стоимости |
01 |
91 |
|
Организации в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 могут производить переоценку основных средств не чаще одного раза в год. Результаты проведенной на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки ранее непереоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их уценки - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то сумма их дооценки, равная сумме уценки данного объекта в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки ранее переоцениваемых объектов основных средств относится за счет сумм добавочного капитала организации, образованного ранее за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли.
Переоценка объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
Дооценка первоначальной стоимости |
01 |
83 |
|
2 |
Дооценка суммы начисленного износа |
83 |
02 |
|
3 |
Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств |
83 |
01 |
|
4 |
Уменьшение суммы начисленного износа |
02 |
83 |
|
5 |
Уценка восстановительной стоимости объекта основных средств, сверх суммы предыдущей дооценки |
84 |
01 |
|
6 |
Уценка суммы начисленного износа, сверх сумм предыдущей дооценки |
02 |
84 |
|
7 |
Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств |
91 |
01 |
|
8 |
Уценка суммы начисленного износа |
02 |
91 |
|
9 |
Сумма дооценки объекта основных средств, в пределах сумм предыдущей уценки |
01 |
91 |
|
10 |
Сумма дооценки основных средств, сверх сумм предыдущей уценки |
01 |
83 |
|
11 |
Дооценка суммы начисленного износа по объекту основных средств в пределах сумм предыдущей уценки |
91 |
02 |
|
12 |
Дооценка суммы начисленного износа сверх сумм предыдущей уценки |
83 |
02 |
Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующими проводками:
Таблица 3
Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств
|
№п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
Амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве хозяйственным способом |
08 |
02 |
|
2 |
Амортизация по основным средствам основного производства |
20 |
02 |
|
3 |
Амортизация по основным средствам вспомогательного производства |
23 |
02 |
|
4 |
Амортизация по основным средствам общецехового назначения |
25 |
02 |
|
5 |
Амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения |
26 |
02 |
|
6 |
Амортизация по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств |
29 |
02 |
|
7 |
Амортизация по основным средствам коммерческо-сбытовых подразделений |
44 |
02 |
|
8 |
Амортизация по основным средствам, в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам |
97 |
02 |
§ 2.2. Учет восстановления и выбытия основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают. Восстановление основных средств производится путем ремонта, модернизации или реконструкции.
При этом, если затраты на все виды ремонта относятся на затраты предприятия, то расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на увеличение стоимости объекта.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению от их преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные. Улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т. д.).
В том случае, если организация для списания затрат на ремонт принадлежащих ей основных средств создает резерв расходов или ремонтный фонд, фактические затраты на ремонт относятся за счет созданного резерва.
Сумма ежемесячных расходов в резерв на ремонт основных средств определяется исходя из сметной стоимости предстоящего ремонта и продолжительности межремонтного периода. Основанием для начисления резерва являются: приказ об учетной политике, смета расходов на ремонт, план (график) производства ремонтных работ. Если ремонтные работы будут завершены в следующем отчетном году, то резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток. [30 ]
Для равномерного включения затрат на ремонт основных средств в затраты производства организация может относить их на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты. Такой порядок списания расходов на ремонт закрепляется в учетной политике предприятия.
К реконструкции действующих предприятий относится переустройство действующих цехов и объектов основного, вспомогательного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции зданий происходит изменение его технико-экономических показателей (общая площадь, вместимость, пропускная способность и т. д.) или его назначения в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг. При