Организация учета основных средств

реконструкции может изменяться планировка помещений, осуществляется возведение надстроек, пристроек или их частичная разборка.

При модернизации происходит замена составных частей объекта основных средств на новые, более современные, в результате чего увеличивается срок полезного использования, мощность и т. д.

Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуется созданной на предприятии комиссией. По результатам обследования составляется акт технического обследования или акт дефектации формы № ОС-16, в которых отражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведения работ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ, оказание услуг.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3. Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку объекта основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдает в бухгалтерию.

Акт, подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств и в инвентарную карточку объекта (форма № ОС — 6) вносятся необходимые записи и изменения.

Операции по ремонту, реконструкции или модернизации в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете работ по ремонту, модернизации, реконструкции.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Стоимость работ по ремонту объектов основных средств, выполненных сторонними организациями	23,25,26,29,44	60,76
2	НДС с работ, выполненных сторонними организациями	19	60,76
3	Стоимость материалов и запасных частей, израсходованных при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом	23,25,26,29,44	10

Продолжение таблицы 4

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
4	Расходы по оплате труда работников, занятых ремонтом основных средств	23,25,26,29,44	70
5	Отчисления с выплатой по оплате труда работников, занятых ремонтом основных средств на нужды социального страхования и обеспечения	23,25,26,29,44	69
6	Фактические затраты на выполнение ремонтных работ отнесены на счет расходов будущих периодов, в соответствии с учетной политикой	97	60,10,70,69 и другие
7	В размере месячной части расходы на ремонт отнесены на затраты отчетного периода	23,25,26,29,44	97
8	Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств	23,25,26,29,44	96
9	Затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом	23	10,70,69 и другие
10	Затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом списаны за счет созданного резерва	96	23
11	Расходы на ремонт, выполненный сторонними организациями	96	60,76
12	НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных сторонними организациями	19	60,76
13	Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом	08	60,76
14	НДС со стоимости работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом	19	60,76
15	Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом	08	10,23,70,69 и другие
16	Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств списываются на увеличение стоимости основных средств	01	08

Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях и других чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены или дарения, при передачи в совместную деятельность и доверительное управление и другим причинам не противоречащим законодательству.

Списание объекта основных средств оформляет комиссия, утвержденная приказом руководителя, она решает можно ли дальше использовать это имущество и на сколько это целесообразно. Если решено его ликвидировать, то комиссия составляет акт на списание основных средств формы № ОС-4 или, если оформляется списание транспортных средств, акт на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В актах указываются причины списания объекта основных средств и сведения, характеризующие акт. [39 ]

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а не пригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

На основании оформленных и утвержденных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

При реализации или безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения, передача объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Первоначальная стоимость основных средств списываемых с учета	01	01
2	Сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам основных средств	02	01
3	Остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств относится на счет прочих расходов	91	01
4	Списываются суммы расходов, связанных с демонтажем, ликвидацией основных средств	91	23,25 и другие
5	Заработная плата и отчисления с нее в государственные внебюджетные фонды работников занятых демонтажем и ликвидацией основных средств	91	70,69

Продолжение таблицы 5

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
6	Отражена выручка от реализации объекта основных средств	62	91
7	НДС с выручки от реализации объекта основных средств	91	68
8	Оприходованы материалы, детали, узлы от разборки и ликвидации объектов основных средств	10	91

§2.3. Формирование показателей об основных средствах для бухгалтерской отчетности

Все организации любых организационно-правовых форм и форм собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в утвержденных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах, услугах, затратах на производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность является источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель и главный бухгалтер отчитываются перед учредителями (собственниками) предоставляют ее заинтересованным пользователям: банкам, инвесторам, налоговым органам, органам статистики и т. д. [35 ]

Согласно закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3 бухгалтерская отчетность состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренными нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В настоящее время приложениями к бухгалтерскому балансу являются: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34-Н, к бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

- отчетность составляется за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

- формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации;

- бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности;

- бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

- содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;

- в бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествующий отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами;

- бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие учетные формы в виде синтезированных показателей.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации перед составлением отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Результаты инвентаризации рассматриваются, протоколируются инвентаризационной комиссией. На основании документов инвентаризации и утвержденного руководителем протокола в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи. [35 ]

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременности составления квартальной или годовой отчетности вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием срока работ.

Последовательность учетных работ при переносе сумм, закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы и составлении главной книги по окончании месяца такая:

- из листков – расшифровок, группировочных ведомостей, разработочных таблиц вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы – ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в них;

- подсчитывают итоги в ведомостях и отражают их в журналах – ордерах;

- подводят итоги оборотов по кредиту счетов в журналах – ордерах. Если журналы – ордера содержат аналитические данные по счетам, делают соответствующие подсчеты;

- сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам;

- производят записи из журналов – ордеров в Главную книгу – оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;

- подсчитывают обороты по дебету счетов в Главной книге и определяют остатки на первое число следующего месяца;

- остатки, полученные по синтетическим счетам в Главной книге, сверяются с аналитическими данными.

На основе полученных данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность.

В соответствии с пунктом 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерской отчетности организации с учетом существенности раскрывается как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течении отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 49 положения по ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом суммы начисленной амортизации.

Непосредственно стоимость всех принадлежащих организации объектов основных средств, как действующих так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или запасе отражается по статье «Основные средства» строки 120 бухгалтерского баланса. [33 ]

В бухгалтерском балансе по строке 121 выделяется стоимость земельных участков и объектов природопользования. Такие основные средства не амортизируются. Выделяется также стоимость зданий, машин и оборудования и отражается по строке 122 баланса.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) основные средства принадлежащие организации показываются в разделе 3 «Амортизируемое имущество» подраздел 2 «Основные средства».

В этом разделе основные средства показываются по первоначальной стоимости в разрезе следующих групп: земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (строки 360 - 370). Кроме того из общей стоимости основных средств выделяется стоимость основных средств производственного назначения и непроизводственного назначения (строки 371, 372).

В этом разделе приводятся сведения об остатках и движении основных средств предприятия в течении отчетного года.

В справке к разделу 3 приводится справочная информация об остатках основных средств производственного назначения переданных в аренду и на консервацию (строки 387 – 392).

В справке также показываются суммы амортизации, начисленной по основным средствам на начало и на конец отчетного года (строки 394 – 398).

Для справки приводится информация, которая характеризует изменение стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации в результате проведенной переоценки основных средств (строки 401, 402).

Здесь также приводятся данные о стоимости имущества переданного в залог (строка 403) и стоимости объектов основных средств амортизация по которым не начисляется (строка 406).

Глава 3. Учет основных средств на предприятии ООО «Полларис»

§3.1. Характеристика предприятия

В этой главе будет рассмотрен порядок учета объектов основных средств на предприятии оптовой торговли ООО «Полларис». Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля свежемороженой продукцией, сопутствующим видом деятельности является оказание услуг по хранению товаров. Необходимое условие для ведения такого рода деятельности – это наличие специализированных складских помещений с низкой температурой. С целью создания собственных складских помещений предприятие приобретало и сооружало объекты основных средств, то есть осуществляло капитальные вложения в основные средства. Наряду с этим для восстановления объектов основных средств проводился капитальный и текущий ремонт.

В настоящее время основные средства на предприятии ООО «Полларис» представлены следующими группами:

1) Здания. В эту группу основных средств входят: здание склада и здание офиса. Основное предназначение здания склада – это обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, оборудования, защита их от неблагополучных воздействий окружающей среды. Здание офиса предназначено для осуществления управленческих функций, создания условий труда для работников предприятия.

2) Сооружения. В качестве сооружений в ООО «Полларис» в составе основных средств учитывается забор из железобетонных панелей, назначением которого является ограждение помещений и территории предприятия.

3) Машины и оборудование. К этой группе основных средств относятся холодильные камеры, компьютер, факсовый аппарат. Холодильные камеры обеспечивают хранение мороженой продукции в течение длительного времени. Компьютер и факсовый аппарат используются управленческим персоналом для осуществления торговой деятельности.

4) Производственный и хозяйственный инвентарь. Данная группа основных средств на предприятии представлена офисной мебелью: шкафы для одежды, шкафы для книг, письменные столы, кресла.

Для целей налогового учета в соответствии с классификацией основных средств, включающих в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Основные средства предприятия включаются в следующие амортизационные группы:

- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В эту группу входит электронно-вычислительная техника;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. К этой группе относятся: холодильные камеры, факсовый аппарат, офисная мебель;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. К этой группе относится здание офиса и забор;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту группу входит здание склада.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все хозяйственные операции предприятия должны документироваться, а записи в регистрах бухгалтерского учета должны производиться на основании первичных документов. Для фиксирования и учета операций с основными средствами на предприятии ООО «Полларис» применяются унифицированные формы первичных документов: Акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1, Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы № ОС-3, Акт о приемке оборудования формы № ОС-14, Акт приемки-передачи оборудования в монтаж формы № ОС-15, Инвентарная карточка учета основных средств формы № ОС-6. Первичные документы составляются в момент совершения операции ответственными лицами: заместитель директора, менеджер, главный бухгалтер, кладовщик. Схематично порядок документирования операций можно представить так:

Поступление основных средств		Поступление оборудования		Приемка-передача оборудования в монтаж		Передача объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации
↓		↓		↓		↓
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма № ОС-1		Акт о приемке оборудования форма № ОС-14		Акт приемки-передачи оборудования в монтаж форма № ОС-15		Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы № ОС-3
↓		↓		↓		↓
Подпись акта главным бухгалтером	→	Утверждение документов директором
				↓
		Принятие к учету бухгалтерией, составление карточки формы №ОС-6 или внесение в нее соответствующих записей

Рис.1 Документирование операций с основными средствами

После утверждения руководителем первичные документы поступают в бухгалтерию и отражаются в регистрах аналитического, синтетического и налогового учета.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в инвентарных карточках формы № ОС-6. В них указываются сведения об объектах основных средств (первоначальная стоимость, счет синтетического учета, инвентарный номер, норма амортизации, год выпуска и другие данные), дается краткая характеристика объекта (Приложение 5).

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета: 01-1 «Здания», 01-2 «Сооружения», 01-3 «Машины