Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Курс лекций по аудиту банков

Курс лекций по аудиту банков

кассовые операции банка

Вопрос 1 Депозитные операции

315-П-Депозиты и иные привлеченные средства банков

322-А-Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях

421-П-Депозиты негосударственных коммерческих предпр. и орг-ий

423-П-Депозиты физических лиц.


Размещение депозита Дт 322 Кт к/с

Возврат депозита Дт к/с Кт 322


Привлечение депозита Дт к/с, 20202 Кт 315, 421, 423

Возврат депозита Дт 315, 421, 423 Кт к/с, 20202

Проводки по начислению процентов по активным и пассивным депозитным операциям аналогичны проводкам по начислению процентов по соответствующим кредитным операциям.


При проведении аудита необходимо проверить:

  1. правильность оформления открытия депозитных счетов

  2. полнота и своевременность депонирования средств в БР

  3. сверка остатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью

  4. проверка на наличие дебетовых остатков (выяснить причины)

  5. правомерность установленных процентов по депозитам - проценты по депозитам одного вида должны быть одинаковыми

  6. правильность начисления процентов

  7. выяснение наличия счетов, по которым длительный период не было движения (кроме начисления процентов) - для физических лиц

  8. справки в налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или эквивалент и выше - для физических лиц.

  9. правильность налогообложения - для срочных вкладов

  10. соблюдение режима депозитного счета

  11. своевременность перечисления денежных средств с депозитного счета на счета до востребования.

Вопрос 2 Депозитные и сберегательные сертификаты

Письмо ЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 "О сберегательных и депозитных сертификатах банков"

Сберегательный (депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в кредитной организации либо в любом ее филиале.

Условия размещения сертификатов:

  1. осуществление банковской деятельности не менее двух лет

  2. публикация годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой

  3. соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России

  4. выполнение обязательных экономических нормативов

  5. наличие резервного фонда в размере не менее 15 процентов от Уставного капитала

  6. выполнение обязательных резервных требований

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и процентов по ним могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сертификаты выпускаются только в рублях.

Сертификаты могут размещаться как среди резидентов, так и среди нерезидентов.

Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца.

Банк может предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом, банк выплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование депозитом. Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате владельцу сертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.

Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открыты балансовые счета:

521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный

522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный

70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами

61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами - активный

70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный

Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов

Проводки:

выпуск сертификатов Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 521, 522

если размещаются с дисконтом Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 61402

Кт 521, 522

погашение сертификатов Дт 521, 522

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

если ранее были размещены с дисконтом

Дт 521, 522

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 70204

Кт 61402

досрочный выкуп Дт 521, 522

Дт 70204 - при погашении выше номинала

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 70102 - при погашении ниже номинала


Тема 8 Аудит ОС, НА, лизинговых операций

Вопрос 1 Поступление ОС

Категории ОС:

  1. здания и сооружения

  2. легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

  3. оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.

Источники формирования ОС:

  1. Поступление при формировании УК (при первой эмиссии не более 20% от УК, при последующих - не более 10%)

  2. получение безвозмездно

  3. приобретение за плату

  4. строительство и реконструкция объектов

ОС в балансе отражаются в первоначальной оценке.

ОС, внесенные акционерами в качестве вклада в УК - по договоренности сторон

ОС, полученные безвозмездно - экспертный путь либо по данным акта приемки-передачи

ОС, приобретенные за плату - фактически произведенные затраты

Для учета операций банка по использованию ОС открыты следующие балансовые счета:

60401 - здания и сооружения

60402 - легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями

60701 - Собственные капитальные вложения


Проводки:

ОС, поступившие в качестве взноса в УК Дт 60312 Кт УК

Дт 604 Кт 60312

ОС, поступившие безвозмездно Дт ОС Кт 10603

Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:

фонды накопления

фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник финансирования кап. вложений, не списывается

долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитной организации.

Для использования источников финансирования предусматривается внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением счетов второго порядка

91901 - Средства фондов накопления

91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга

91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения

91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.

На счетах 1-3 отражаются:

остаток средств накопления,

остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,

непогашенная сумма целевых кредитов.

По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми)

По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:

использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений

списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг

погашения кредита, поученного на кап. вложения

Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее на счета 1-3.

В состав капитальных вложений включаются:

затраты на строительно-монтажные работы (СМР)

приобретение оборудования

затраты по отводу земельных участков

затраты на приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.

Проводки:

Перечисление аванса проектной организации Дт 60312 Кт к/с

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов 1-3

Получение проектно-сметной документации (ПСД) Дт 60701 Кт 60312

Оплата стоимости ПСД Дт 60312 Кт к/с

Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов для учета источников финансирования кап. вложений.

Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлением кап. вложений

оплата Дт 60312 Кт к/с

получение Дт соответствующих счетов Кт 60312

Строительство ОС - подрядный способ

перечисление аванса Дт 60312 Кт к/с

прием выполненных работ Дт 60701 Кт 60312

Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов

Строительство ОС - хозяйственный способ

Дт 60701 Кт материалы, МБП, начисление з/п

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источников приобретения ОС.

Дт ОС Кт 60701


Вопрос 2 Учет НА, МБП, лизинговых операций

К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:

  1. права пользования земельными участками

  2. патенты, лицензии, "ноу-хау"

  3. программные продукты

  4. государственная регистрация кредитной организации

  5. плата за брокерские места и др.

НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:

  1. приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности

  2. полученных безвозмездно - экспертным путем

  3. изготовленных кредитной организацией - по себестоимости

Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета кап. вложений.

Оплата НА Дт 60312 Кт к/с

Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений

Получение НА Дт 60701 Кт 60312

Передача НА в пользование (эксплуатацию) Дт 60901 Кт 60701

Получение НА безвозмездно Дт 60901 Кт 10603

Учет МБП

Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:

Оплата МБП Дт 60312 Кт к/с

Поступление МБП Дт 610 Кт 60312

Передача МБП в эксплуатацию Дт 611 Кт 610

Учет лизинговых операций

608 - Лизинговые операций

60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг

Оплата оборудования Дт 60312 Кт к/с

Получение Дт 60701 Кт 60312

Оприходование Дт 60801 Кт 60701

Получение оборудования, ранее сданного в лизинг Дт 60801 Кт 60802

Сдача оборудование в лизинг Дт 60802 Кт 60801

Вопрос 3 Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг

606 - Износ (амортизация) ОС

60601 - Категория 1

60602 - Категория 2

60603 - Категория 3

60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг

60903 - Износ НА

61103 - Износ МБП

612 - Реализация (выбытие) имущества банков

70209 - Другие расходы

Начисление износа Дт 70209 Кт износ

Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества Дт износ Кт 612

Выбытие полностью самортизированных объектов Дт износ Кт 612


Аудит:

  1. правильность классификации (основные средства и МБП)

  2. ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)

  3. порядок принятия на учет и списания МБП

  4. правильность отражения начисленного износа


Тема 9 Аудит операций банка с ценными бумагами

Вопрос 1 Аудит операций банка с векселями

Операции банка с учтенными дисконтными векселями

Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.

Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета

514 - Векселя банков

51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51410 - Резервы под возможные потери

515 - Прочие векселя

51510 - Резервы под возможные потери

61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам

70102 - Доходы от операций с ценными бумагами

70107 - Другие доходы

70209 - Другие расходы

Внебалансовые счета

91304 - Учтенные векселя

91404 - Гарантии, выданные банком

91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам

91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций

91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам

Приобретение векселя с номиналом 100р с оплатой 80р

Дт 514 Кт 301 80 Дт 91304 Кт 99999

создание резерва в размере 1% Дт 70209 Кт 51410 0,8

погашение векселя в срок Дт 301 Кт 514, 70102

внебалансовые Дт 99999 Кт 91304

восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107

Продажа до срока погашения за 90р Дт 301 Кт 514, 70102

внебаланс. Дт 99999 Кт 91304 80 Дт 91404 Кт 99999 100

восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107

Просрочка по векселю Дт 51408, 51409 Кт 514, 61302

внебаланс Дт 91304 Кт 91304 80 Дт 91603 Кт 99999 100

доначисление резерва Дт 70209 Кт 51410

получено взыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)

Дт 301 Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %

внебаланс Дт 99999 Кт 91304, Кт 91603 %

Списание за счет резерва

Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт Кт 51408, 51409

внебаланс Дт 91801 Кт 91304 80 Дт 91703 Кт 91603

Возврат списанной задолженности

Дт 301 Кт 70107

внебаланс Дт 99999 Кт 91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703

Списание по истечении 5 лет

Дт 99999 Кт91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703

В ходе проведения аудиторской проверки:

  1. правильность отражения на счетах бухгалтерского учета

  2. отражение в правильной оценке

  3. полнота и своевременность начисления резерва

  4. обоснованность списания с баланса

  5. своевременность списания с внебалансовых счетов

  6. правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями

Вопрос 2 Операции банка с собственными векселями

47422 - Обязательства банка по прочим операциям

523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)

90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения

90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи

90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения

поступления бланков векселей Дт 90701 Кт 99999

Процентный вексель

продажа Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 523, Дт 70202 Кт 301

внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Просрочка кредитора

отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 % Кт 523

Дисконтный вексель

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 523 80

Дт 61402 Кт 523 20

внебаланс Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 523 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 523 Кт 301 90

Дт 523 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс Дт 90703 Кт 99999

Вопрос 3 Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов

Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:

508 - Акции банков

50801 - приобретенные по операциям РЕПО

50802 - приобретенные для перепродажи

50803 - приобретенные для инвестирования

50804 - резервы под возможное обесценение

509 - Прочие акции

50901 - приобретенные по операциям РЕПО

50902 - приобретенные для перепродажи

50903 - приобретенные для инвестирования

50904 - резервы под возможное обесценение

По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям.

В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммы уменьшения стоимости ЦБ

При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение ЦБ.

По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.

По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ.

Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Проводки

Приобретение акций Дт 50801.03, 50901.03 Кт к/с

Резерв Дт 70204 Кт 50804, 50904

Восстановление резерва Дт 50804, 50904 Кт 70102

Продажа акций Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Кт 70102

Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Дт 70204

Получение дивидендов Дт к/с Кт 70102


Вопрос 4 Аудит операций банка с облигациями

Активные операции с облигациями

503 - Долговые обязательства банков

50301 - приобретенные по операциям РЕПО

50302 - приобретенные для перепродажи

50303 - приобретенные для инвестирования

50304 - резервы под возможное обесценение

504 - Прочие долговые обязательства

50401 - приобретенные по операциям РЕПО

50402 - приобретенные для перепродажи

50403 - приобретенные для инвестирования

50404 - резервы под возможное обесценение

Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций.

Проводки

приобретение Дт 50301.03, 50401.03 Кт к/с

резерв Дт 70204 Кт 50304, 50404

продажа, гашение Дт к/с Кт 50301.03, 50401.03

Кт 70102

восстановление резерва Дт 70202 Кт 50304, 50404

Пассивные операции банка с облигациями

Процентная облигация

продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 520, Дт 70202 Кт 301Просрочка кредитора

отражение процентов по облигации Дт 520 Н, Дт 61402 % Кт 520

Дисконтная облигация

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 520 80

Дт 61402 Кт 520 20

Погашение Дт 520 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 520 Кт 301 90

Дт 520 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20


Вопрос 5 Сделки РЕПО

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.

Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения.

Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств.


Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

  1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")

  2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка

  3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка

Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:

47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П

47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А

Внебалансовые счета:

932 - Требования по поставке ценных бумаг - наличные сделки

962 - Обязательства по поставке ценных бумаг - наличные сделки

935 - Требования по поставке ценных бумаг - срочные сделки

936 - Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО -срочные сделки

965 - Обязательства по поставке ценных бумаг - срочные сделки

966 -Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО - срочные сделки

940 - А - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

970 - П - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

Пример проводок

Продажа ценной бумаги с обязательством последующего выкупа

Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки

Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб., балансовая 95 руб.

Проводки по первой части сделки

день заключения сделки до дня исполнения

Дт 932 Кт 962 100

в момент исполнения

Дт 962 Кт 932 одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 100 исполнение обязательств

Дт д/с Кт 47408 100 получение средств

Дт 47407 Кт ц/б 95 передача ц/б

Дт 47407 Кт 70102 5 отражение положительной курсовой разницы

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратного выкупа

Дт 936 Кт 966 110

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 966 Кт 936 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 110 в момент исполнения обязательств

Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств

Дт ц/б Кт 47408 110 получение ценной бумаги


Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки

РЦ-0 85

РЦ-1 90 ЦПр 100

РЦ-2 125 ЦПок 110

прямая сделка

от момента заключения сделки до момента исполнения

Дт 932 Кт 962 85

в момент исполнения

Дт 932 Кт 970 90-85=5

Дт 970 Кт 962

Дт 962 Кт 932 90 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 90

Дт 47408 Кт 61307 100-90=10

Дт 61308 Кт 61307

Дт д/с Кт 47408 100 получение средств

Дт 47407 Кт ц/б 90 передача ценной бумаги

Дт 47407 Кт 70102 10 реализованная курсовая разница

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратного выкупа

Дт 936 Кт 966 90

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 936 Кт 940 125-90=35

Дт 940 Кт 966

Дт 966 Кт 936 125 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 125

Дт 47407 Кт 61407 125-110=15

Дт 61407 Кт 47408

Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств

Дт ц/б Кт47408 110 получение ценной бумаги

Дт ц/б Кт 70102 125-110=15 реализованная курсовая разница

Вопрос 6 Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами

На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.

По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным - в разрезе мест хранения.

На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:

  1. операционный журнал лицевого счета - содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете

  2. журнал оборотов лицевого счета - содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:

98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).

98040 - "Ценные бумаги владельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.

98050 - "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.

Приобретение облигаций

дилер собственные облигации Дт 98010

Кт 98050

облигации клиентов Дт 98010

Кт 98040

инвестор Дт 98010

Кт 98050

Перепродажа облигаций

дилер собственные облигации Дт 98050

Кт 98010

облигации клиентов Дт 98040

Кт 98010

инвестор Дт 98050

Кт 98010

Тема 10 Аудит налогообложения

Вопрос 1 Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цель анализа доходов и расходов:

  1. проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов

  2. проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов

  3. правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:

  1. статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей

  2. динамика кредитных ресурсов и вложений

  3. доходы и расходы банка по пассивным операциям

  4. уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита

  1. Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

    1. начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам

    2. доходы по прочим активным операциям

    3. начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам

    4. операции на межбанковском рынке кредитов

    5. расходы по прочим пассивным операциям

    6. учет административных расходов

  2. Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

    1. занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета

    2. завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли

  3. Проверяется правильность расчета льгот по прибыли

  4. Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

    1. расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами

    2. определение обоснованности зачисления на счета

Вопрос 2 Налог на имущество

Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

60401.03 ОС

60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг

60901+60902 НА

610-61003 Хозяйственные материалы

611-61103 МБП

61401.03 Расходы будущих периодов

Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102


Вопрос 3 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями


К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание физических и юридических лиц

купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий.


Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

услуги по инкассации

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг;

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).


Вопрос 4 Налог на прибыль

Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Состав доходов:

  1. Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам

  2. Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т.ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений

  3. Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг

  4. Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций

  5. Доходы, полученные по гарантийным операциям

  6. Плата за услуги, оказываемые банком населению

  7. Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей

  8. Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля

  9. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК)

  10. Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку

  11. Излишки кассы банка

  12. дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам

  13. положительные курсовые разницы

  14. присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки

  15. суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба

  16. возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам

Состав расходов, включаемых в себестоимость

  1. Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество

  2. Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ

  3. Платежи по обязательному страхованию имущества банков

  4. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам

  5. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг

  6. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта

  7. Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения

  8. Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты

  9. Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП

  10. Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта

  11. Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом

  12. Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг

  13. Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг

  14. Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг

  15. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.

  16. Затраты на оплату труда работников

  17. Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки

  18. Не компенсированные за счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторской задолженности

  19. Не компенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий

  20. Отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте

Расходы, не относимые на себестоимость (после уплаты налога)

  1. Выплаты в натуральной и денежной форме премий, мат. помощи и т.д.

  2. Затраты капитального характера

  3. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы

  4. Отчисления, производимые банком в негосударственные фонды

  5. Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы сверх норм

  6. Затраты, связанные с проведение проверок деятельности банка по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров) банка

  7. Выплата дивидендов акционерам банка.


Формирование доходов Дт... Кт 701

Формирование расходов Дт 702 Кт...

Использование прибыли Дт 70501 Кт 60301, фонды

Формирование прибыли Дт 701 Кт 70301

Дт 70301 Кт 702

Формирование убытка Дт 70401 Кт 702

Дт 701 Кт 70401

Проведение заключительных оборотов

списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной Дт фонды Кт 70501

Дт 70401 Кт 70501

списание суммы переплаты в бюджет Дт 60302 Кт 70501

доначисление суммы налога на прибыль Дт 70501 Кт 60301

Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов

Прибыль Дт 70301 Кт 70302

Убыток Дт 70402 Кт 70401

закрытие счета Использование прибыли Дт 70502 Кт 70501

После утверждение годового отчета

Дт 70502 Кт 60320, фонды

Дт 70302 Кт 70502

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: