Принципы построения учетной политики по учету готовой продукции
Преимущества системы управления затратами над центрами ответственности состоят в том, что она дает возможность:
повысить возможность оперативного и своевременного принятия решений на соответствующих уровнях управления через предоставления полномочий руководителям центров ответственности. Эти руководители более осведомлены и компетентные в вопросах, которые касаются затрат, затем, принимают оптимальные решения управления затратами, тем самым освобождают высшее руководство предприятия от принятия мелких управленческих решений, которое дает возможность сосредоточиться на глобальных вопросах управления предприятием;
повысить эффективность контроля через персонификацию ответственности;
повысить точность калькулирования затрат над носителями.
Предприятие самостоятельно определяет центры ответственности и место возникновения затрат в зависимости от особенностей производства и структуры предприятия. Если центр ответственности является крупным подразделом, то он может делиться на центры ответственности второго, третьего и других уровней.
За местами возникновения и центрами ответственности составляются сметы, исчисляются фактические затраты, а производственных подразделов определяется себестоимость изготовленной продукции. Смета является базой для оценки выполнения плана подразделом, а следовательно побуждает руководителя подраздела к надлежащему выполнению плана и поиска снижения уровня затрат.
Для принятия эффективного управленческого решения руководитель центра ответственности должны быть обеспеченным соответствующей подготовленной информацией, которую предоставляет система учета затрат по центрам ответственности.
Для обеспечения пользователей оперативной и достоверной информацией по вопросам управления затратами существующая система учета затрат нуждается в значительном усовершенствовании. Дело в том, что финансово-экономическая отчетность предприятия предусматривает лишь две стандартных для всех субъектов хозяйствования системы учета затрат: бухгалтерскую и налоговую. Эти системы учитывают общие затраты предприятия за определенный период. Руководству центров ответственности нужна информация о собственных (осуществленные центром) затратах. Такую информацию можно получить при условиях собственного индивидуального подхода предприятия к группированию и учету затрат.
Прогрессивное развитие информационной системы делает возможным на базе программного обеспечения автоматизированного индивидуального учета каждого центра ответственности.
2.2 Организационные методы управленческого учета
Методом управленческого учета, есть совокупность разных приемов, образов, с помощью которых отображается объект управленческого учета в информационной системе предприятия. К основным элементам метода управленческий учет отнесен: документацию, оценку, группирование и обобщение, контрольные счета, нормирования, планирование и лимитирование, контроль и анализ.
Учитывая, что метод – это путь к познанию, теория, наука, а основными объектами исследования в управленческом учете есть затраты и доходы. Итак, методом управленческого учета является совокупность традиционных методов планирования и контроля, учета, анализа, нормирование, принятие управленческих решений, которые содействуют исследованию поведения затрат и доходов с целью управления ими, поэтому специфика метода управленческого учета не в фиксации (отображении) величины затрат или доходов, которое характеризует финансовый учет, а в исследовании их поведения и возможности влияния на них с целью оптимизации их соотношения.
Законом Украины “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” предусмотрено, что предприятие может самостоятельно разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного учета (управленческого), отчетности и контроля хозяйственных операций. Итак, не возможно определить четкий порядок организации управленческого учета на каждом предприятии, но можно определить ряд факторов, которые влияют на его построение, и некоторые общие принципы организации учета для управленческих нужд.
В управленческом учете предприятия сами избирают методы учета затрат, калькулирование, определение дохода, оценки результатов деятельности.
Все прямые затраты непосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, то есть в бухгалтерском учете такие затраты относят на Дт рах. 23 „Производство ”. В связи с этим их включение в себестоимость продукции.
В то же время косвенные затраты в момент их осуществление невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета затрат (например, амортизацию здания цеха, в котором изготовляют разные виды изделий). Поэтому такие затраты учитывают на отдельных накопительных – распределительных счетах и периодически (как правило, в конце отчетного периода) распределяют и списывают на объекты учета затрат пропорционально к предварительно установленной базе распределения.
Базу распределения косвенных затрат каждое предприятие избирает самостоятельно, ориентируясь на общепринятую практику и рекомендации соответствующего министерства. Как база распределения косвенных затрат могут быть использованные:
прямые затраты работы в человеко-часах;
прямые затраты на оплату труда в денежном измерителе;
отработанные машино-часы (машина – изменения и т.др.) на изготовлении отдельных видов продукции;
все основные затраты;
прямые затраты сырья и материалов;
все основные затраты за минусом стоимости сырья и материалов и прочие.
В условиях преимущественно ручных работ при распределении косвенных затрат преимущество предоставляют такой базе распределения, как прямые затраты работы и заработной платы. В условиях широкого использования автоматизированных и полу автоматизированных производственных систем преимущество предоставляется затратам машинного времени на изготовление отдельных видов продукции. В тех же производствах, где высокий удельный вес затрат на материалы и сырье (перерабатывающая, пищевая и др. области промышленности), преимущество предоставляют распределению косвенных затрат и пропорционально массе или стоимости использованного сырья.
Метод прямого распределения предусматривает, что затраты вспомогательных подразделов распределяют и списывают на затраты лишь основных подразделов, а взаимные услуги вспомогательных производств к вниманию не берутся и не учитываются.
Метод последовательного распределения предусматривает, что затраты каждого вспомогательного подраздела распределяются последовательно на все подразделы (как основные, так и вспомогательные), кроме тех, затраты которых распределены раньше (первыми). При этом первыми распределяют затраты того вспомогательного подраздела, который предоставляет более всего услуг другим вспомогательным подразделам, а сам получает минимальное количество таких услуг. Подраздел, затраты которого распределены первыми, не принимает участие в распределении затрат других подразделов. Потом так же делают со сдачей вспомогательных подразделов.
Метод учета взаимных услуг предусматривает, что затраты вспомогательных производств сначала распределяют между самыми вспомогательными производствами пропорционально объема предоставленных услуг, исходя из начальной суммы затрат к распределению, а потом совокупные затраты каждого вспомогательного подраздела списывают на основные подразделы за методом прямого распределения.
На практике доказано, что разные методы распределения дают незначительные отклонения суммы затрат, отнесенных на отдельные подразделы. Тому предприятию необходимо самому выбрать оптимальный метод распределения, адекватный конкретным условиям.
В Украине ряд предприятий применяют списание затрат вспомогательных производств на протяжении отчетного периода за плановой себестоимостью единицы услуг, а в конце отчетного периода распределяют и списывают лишь калькуляционные различия, используя для этого метод прямого распределения.
2.3 Классификация затрат
Для эффективной организации управленческого учета необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по отдельным признакам. Затраты можно классифицировать за экономическим содержанием, образом отнесения на себестоимость продукции, составом, за местами возникновения и центрами ответственности, согласно объему деятельности, за целесообразностью использования, за степенью охвата планом и влиянием руководителя на величину затрат.
За экономическим содержанием затраты классифицируют за элементами и статьями. Согласно П(С)БУ 16: “элемент затрат – это совокупность экономически однородных затрат ”. Характерно, что номенклатура элементов затрат одинаковая для всех областей экономики.
Классификация затрат за экономическими элементами включает такие основные их виды:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисление на социальные меры;
Амортизация;
Другие операционные затраты.
В состав элемента “Материальные затраты ” включается стоимость сырья и основных материалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, запасных частей, тары и тарных материалов.
В состав элемента “ Затраты на оплату труда ” включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав элемента “Отчисление на социальное страхование ” включаются:
отчисление на обязательное пенсионное страхование;
отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением;
отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности;
социальное страхование от несчастного случая;
отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;
отчисление на другие социальные меры.
В состав элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.
В состав элемента “Другие операционные затраты ” включаются затраты, которые не вошли в состав предыдущих элементов затрат, в частности затраты на командировку, услуги связи, плата за расчетно – кассовое обслуживание.
За составом затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты составляются с одного элемента: материальных, трудовых или основных затрат. Комплексными называют затраты, которые содержат несколько элементов.
В зависимости от образа отнесения затрат на себестоимость продукции используется классификация затрат на прямые и косвенные.
К прямым принадлежат затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции на основе экономически обоснованных норм и нормативов.
К прямым затратам относят: стоимость сырья и материалов, которые представляют основу продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, заработную плату основных производственных рабочих, отчисление на социальное страхование.
Косвенные затраты – это те, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции экономически возможным путем, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с разными стадиями обработки. Поэтому их включают в себестоимость конкретной продукции путем распределения пропорционально базе распределения.
Затраты на удержание и эксплуатацию машин и оборудования является основной частью косвенных затрат.
За экономической ролью в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. К основным затратам принадлежат, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Их нельзя избежать при любых условиях и характера производства, они не зависят от уровня и форм организации управления.
К накладным принадлежат затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а именно: административные затраты, затраты на сбыт и прочие, не связанные непосредственно с процессом производства. Известное группирование затрат на продукт и на период.
Известное группирование затрат на продукт и на период. Такое группирование затрат базируется на принципе, согласно которому в себестоимость продукта должны включаться производственные затраты, непосредственно обусловленные процессом производства продукции. Все другие затраты являются затратами периода, связанные с обеспечением процесса реализации и функционированием предприятия. Их относят на финансовый результат.
В зависимости от объема производства затраты разделяют на переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Такой характер имеют основные производственные и накладные непроизводственные затраты. К переменным затратам принадлежат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты, переменные общепроизводственные затраты. К накладным непроизводственным переменным принадлежат затраты, связанные с паковкой готовой продукции, предназначенной для реализации, и транспортные затраты. Перечисленные виды затрат принадлежат к затратам на сбыт.
Затраты, которые практически не меняются в зависимости от изменения объема производства на протяжении отчетного периода, принадлежат к постоянным. Однако они могут меняться в результате других причин, например принятия управленческих решений. К постоянным затратам принадлежат амортизация, страхование имущества, заработная плата административно – управленческого персонала.
Постоянные затраты делятся на две группы: обязательные и дискреционные (периодические). Обязательные затраты имеют тенденцию оставаться без перемен относительно изменения объема деятельности в пределах короткого периода. Примером таких затрат является заработная плата административно – управленческого персонала и амортизация основных средств. Дискреционные (периодические) затраты – это затраты, величина которых не связанная с объемом деятельности и определяется руководством предприятия. К ним принадлежат затраты на исследование и разработку, повышение квалификации персонала и стоимость рекламных мер. Дискреционные затраты возникают в результате принятия руководством организации любого конкретного стратегического решения, которое непосредственно не связано с объемами деятельности.
С целью эффективного управления накладными затратами целесообразно осуществлять группирование их на затраты номинальной мощности и затраты нормальной мощности.
Затраты нормальной мощности – накладные затраты при ожидаемом среднем объеме деятельности, которые могут быть достигнуты при условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
Затраты номинальной мощности – запланированные накладные затраты, которые могли бы быть при нулевом объеме деловых операций. Например, в случае стихийного бедствия или других непредвиденных ситуаций существует достоверность восстановления нормальной работы. При этом необходимо сохранять соответствующую базу, которая нуждается в затратах номинальной мощности. Затраты номинальной мощности должны включать затраты на заработную плату руководящего, технического и обслуживающего персонала, который был сохранен в ситуации “готовности к работе ”, налоги, амортизационные отчисления и другие постоянные затраты.
В свою очередь, затраты номинальной мощности разделяют на особые постоянные и общие постоянные для разных подразделов предприятия.
Особые затраты – накладные затраты, которые имеют особое отношение к конкретному подразделу предприятия и автоматически исчезают в случае его ликвидации.
Общие затраты – накладные затраты, которые существуют независимо от того, что происходит с тем или другим подразделом.
За целесообразностью расходования затраты делятся на продуктивные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные). Продуктивными есть затраты, которые целесообразные для данных условий производства, то есть предусмотренные технологией и организацией производства. Возникновение непроизводительных затрат связано с недостатками в технологии и организации производства, недостатками, потерями от недостатка и другими отклонениями, то есть они необязательные. Классификация затрат на продуктивные и непроизводительные служит базой для осуществления контроля за экономным использованием разных видов ресурсов.
По месту возникновения затраты группируются за отдельными производствами, цехами, участками, службами и другими административно отделенными структурными подразделами.
Место возникновения затрат – структурные единицы, производственные подразделы, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Необходимость выделения мест возникновения затрат связана с проблемой управления затратами и их поведением в зависимости от изменения объема производства.
Важное значение для управления затратами имеет группирование в зависимости от срока их возникновение и образа отнесения на себестоимость продукции на фактические, плановые и прогнозные. Фактические затраты – это затраты, которые существовали в прошлом отчетном периоде, в котором они обеспечили доход и потеряли способность приносить выгоду в будущем. Текущие затраты делятся на фактические и плановые. К плановым принадлежат затраты, которые фактически не существовали в текущем периоде, но включаются в фактическую себестоимость продукции в плановом размере (оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы). Будущие затраты делятся на фактические и прогнозные. Фактические – те, что фактически существовали в текущем периоде, но подлежат включению в себестоимость продукции в будущем (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производств, деятельности) и должны принести выгоду. Прогнозные затраты используются для прогнозирования будущей деятельности.
В зависимости от решения относительно принятия дополнительного заказа различают приложные (приложению) и маржинальные затраты. Маржинальные затраты – затраты, понесенные в случае выпуска дополнительной единицы продукции. Приложные (приложению) затраты – затраты, которые были понесены в случае выпуска нескольких дополнительно изготовленных единиц продукции.
2.4 Анализ состояния предприятия с помощью маржинального метода
В целом анализ взаимосвязи „ затраты –объем –прибыль ” направлен на подготовку рациональных управленческих решений.
Анализ взаимосвязи „ затраты –объем –прибыль ” позволяет оперативно оценить влияние величины и структуры затрат на прибыль, которая дает возможность управлять его объемом в процессе планирования.
Результатом анализа взаимосвязи „ затраты –объем –прибыль ” есть определения точки безубыточности. Поэтому данный анализ еще называют анализом безубыточности.
В процессе проведения анализа безубыточности строят такие предположения:
все затраты можно четко поделить на сменные и постоянные;
объем производства равняется объему реализации в аналогичном периоде;
сменные затраты являются пропорциональными, а постоянные –функцией времени;
цены на продукцию не зависят от объемов ее производства и являются стабильными в пределах анализируемого периода.
Анализ безубыточности осуществляется поэтапно:
Определение маржинальной прибыли как различия между выручкой от реализации и переменными затратами, или силы постоянных затрат и прибыли:
(2.4.1)
(2.4.2)
где МП- маржинальная прибыль за период, который анализируется;
Д – чистый доход (выручка) от реализации продукции за период что анализируется;
Взм – постоянные затраты за период, который анализируется;
Впост – постоянные затраты за период, который анализируется;
П – операционная прибыль;
Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при изменении величины Впост, когда Впост равняется нулю, операционная прибыль называется маржинальной.
2. Рассчитывается маржинальная прибыль как соотношения маржинальной прибыли и выручки ( чистого дохода) от реализации:
(2.4.3)
где Кмп – коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;
МП – маржинальная прибыль за период, который анализируется;
Д – чистый доход за период, который анализируется.
Коэффициент маржинальной прибыли показывает частицу маржинальной прибыли в чистом доходе. Если цены и нормы сменных затрат являются стабильными, то коэффициент маржинальной прибыли является стабильной величиной. Тогда изменение операционной прибыли вследствие изменения объема производства можно определить за формулой:
(2.4.4)
где
- сменная операционной
прибыли;
-
сменный чистый
доход;
Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;
Определение точки безубыточности – объем производства и реализации продукции, за который полученные доходы от реализации продукции (работ, услуг) равняются затратам на ее производство и реализацию.
Для определения точки безубыточности ( критического объема) в натуральном выражении используют такую формулу:
(2.4.6)
где
- критический
объем реализации,
в натуральных
единицах измерения;
Ц – цена единицы продукции;
- сменные
затраты на
единицу продукции;
В пост – постоянные затраты на весь объем;
Денежная форма критического объема рассчитывается за формулой:
(2.4.7)
где
- критический
объем реализации,
в натуральных
единицах измерения;
Впост - постоянные затраты на весь объем;
Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;
Итак, в точке безубыточности выручка от реализации равняется затратам на ее производство и реализацию, то есть:
(2.4.8)
Отсюда имеем
(2.4.9)
Поскольку левая часть равенства есть маржинальной прибылью ( согласно формуле 2.4.1), то точке безубыточности постоянные затраты возмещаются за счет маржинальной прибыли.
(2.4.10)
Определим точку безубыточности на примере предприятия „Омега”:
Сменные затраты = 2600+390+2600+1350 = 6940грн;
Постоянные затраты = 100+150+1872+1305 = 3427грн;
Рентабельность = 14960/7171 = 1,7%
Прибыль = 10%*10387 = 1038,7 грн.
ТБ = 3427/(1-6940/14976) = 685,4
Двумя самыми важными линиями на графике есть функции чистого дохода и совокупных затрат. Точка их пересечения показывает тот объем производства, за которого прибыль предприятия будет равняться нулю, то есть выручка будет равняться совокупным затратам. Итак, точка пересечения линии выручки от реализации (чистого дохода) и линии затрат на производство и реализацию продукции определяет точку критического объема, объема реализации (точку безубыточности, порог рентабельности). Любое различие по вертикали между линиями выручки и совокупных затрат справа от точки безубыточности показывает прибыль за данного объема производства, а зона убытка показана слева от Точки безубыточности.
График показывает, что уровень критического объема зависит от структуры себестоимости. Прибыль предприятия зависит не только от количества реализованной продукции, а и от части Впост, что будет отнесена на единицу продукции.
Превышение объема реализованной продукции над критическим объемом является границей безопасности. Значение зоны безопасности заключается в том, что она показывает возможное сокращение объема реализации, которое предприятие может допустить перед ним, как понесет урон.
ІІІ. Организация налогового учета готовой продукции
Валовые доходы и Валовые затраты предприятия
С реализацией готовой продукции тесно связанно получение валового дохода. Реализация продукции отображается за датой отгрузки. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), что подлежат реализации, в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет;
дата ее оприходования в кассу налогоплательщика, а при отсутствии такой, дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
или дата отгрузки продукции, а для работ (услуг) – дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;
В случае предыдущего отпуска готовой продукции валовый доход учитывается на счетах доходов.
В периоде между датами отчетности валовой доход определяют как различие между оборотами по дебету и кредиту счетов, которые отображают доход от реализации готовой продукции. Если же предприятие получило аванс, то валовой доход определятся за суммой аванса, уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость.
Величина валового дохода и дохода предприятия от реализации по своей величине, как правило, не совпадают.
Следует отметить, что валовой доход в налоговом учете определяется согласно Закону Украины „ О налогообложении прибыли предприятия ”.
Также с производством продукции у предприятия возникают валовые затраты связанные с деятельностью и несвязанные.
Порядок отнесения затрат к валовым определяется Законом Украины „ О налогообложении предприятий”. Ставка налогоплательщика из прибыли предприятий составляет 25%.
Согласно ст.5.1 ЗУ „ О налогообложении прибыли предприятий ” валовые затраты производства и обращения – сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретают (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В частности, к валовым потерям предприятия включаются:
суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной работы, в том числе затраты из приобретения электрической энергии (включая реактивную), с учетом отдельных ограничений, установленных законом.;
уменьшение стоимости запасов сравнительно с началом года;
суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов к началу года;
суммы заработной платы работников с вычитаниями к социальным фондам.
Для налогоплательщиков на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых затрат производства входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых принадлежит к валовым потерям такого налогоплательщика.
Следует отметить, что отдельные затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются в состав валовых затрат, или включаются полностью. Например, не включаются в состав валовых затрат затраты налогоплательщика (кроме затрат на оплату труда) на удержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда, бытовых летательных аппаратов и прочее. Затраты связаны со стоянкой, парковкой автомобилей, а также 50% затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и аренду легковых автомобилей.
Существуют также случаи, когда отдельные суммы включаются в состав валовых затрат, а к затратам деятельности не относятся.
Ведь понятие затрат в финансовом учете и понятии валовых затрат в налоговом учете существенно отличаются. Если рассмотреть валовые затраты и затраты производства по времени их отображение в бухгалтерском учете, то можно констатировать, что валовые затраты – это затраты периода, а затраты производства – это затраты на продукт. Их потоки на протяжении периода отчетных периодов, как правило, не совпадают. Так, перечисление аванса за материалы налогоплательщику на прибыль по обычной ставке включается в валовые затраты в сумме без НДС, а к затратам не включается. К затратам предприятия израсходованные на материалы суммы включаются по факту их использование в хозяйственной деятельности.
Единой суммой валовых затрат, которую нельзя выделить с данных финансового учета есть сумма начисленной амортизации, а потому налоговые расчеты наличия, движения необратимых материальных и нематериальных активов и начисления амортизации необходимо вести во внебалансовых регистрах.
При отображении сумм доходов и затрат на счетах в бухгалтерском учете и в налоговом учете в связи с различием во времени возникают так называемые „временные различия ” (например, вследствие различия в методах и нормах вычисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и при определении налоговой прибыли; использование правила „первого действия ”).
Временные различия – различие между оценкой актива или обязательство по данным финансовой отчетности и налоговой базы такого актива обязательства соответственно.
Регламентируется П(с)БУ №17 „Налог на прибыль ”. Согласно П(с)БУ №17 сумма прибыли, которая определена согласно налогового законодательства по правилам налогового учета, является налоговой прибылью (убытком). Сумма прибыли к налогообложению, определенная по данным бухгалтерского учета, называется учетной прибылью (убытком).
В „Отчете о финансовых результатах ” указывается сумма налогового налога на прибыль. Эта величина называется текущим налогом на прибыль и отображается в:
декларации о прибыли предприятия;
в балансе (статья 550);
Налоговый налог на прибыль в бухгалтерском учете отображается за кредитом счета 641 „Расчеты по налогам ”, а бухгалтерский налог на прибыль отображается за дебетом счета 981 „Налог на прибыль от обычной деятельности ”. Временные различия отображаются за такими счетами: 17 „Отсроченные налоговые активы”, 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.
Рассмотрим случаи в которых используется счет 17, а в которых 54.
В случае, если налог на прибыль вычислен по данным бухгалтерского учета больше налога, уплаченного за расчетами налоговой декларации, то различие будет отображаться за кредитом счета 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.
БП > ПП (3.1.1)
где, БП – бухгалтерский налог на прибыль;
ПП – налоговый налог на прибыль.
Если налог, который подлежит уплате в бюджет преувеличивает учетный налог, то различие будет отображаться за дебетом счета 17 „Отсроченные налоговые активы”.
БП < ПП (3.1.2)
Например, рассмотрим типичные проводки, которые использует бухгалтер в случае преувеличения бухгалтерского налога над налоговым: БП > ПП
Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового, начисленного по данным налоговой декларации составляет 70 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.1
учет готовая продукция себестоимость
Таблица 3.1 Журнал регистраций хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | ДТ | КТ | Сумма, грн |
| 1 | Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета | 981 | 641 | 120 |
| 2 | Начисленный налог по данным налоговой декларации | 981 | 54 | 70 |
| 3 | Уплаченный налог в бюджет | 641 | 311 | 120 |
| 4 | Списан налог на финансовый результат | 79 | 981 | 120+70 |
Рассмотрим второй случай, если налоговый налог будет больший чем бухгалтерский, БП < ПП. Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового налога, начисленного по данным налоговой декларации составляет 170 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.2
Таблица 3.2 Журнал регистраций хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | ДТ | КТ | Сумма, грн |
| 1 | Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета | 981 | 641 | 120 |
| 2 | Начисленный налог по данным налоговой декларации | 17 | 641 | 170 |
| 3 | Уплаченный налог в бюджет | 641 | 311 | 170+120 |
| 4 | Списан налог на финансовый результат | 79 | 981 | 120 |
В данных таблицах отображено типичные бухгалтерские проводки по учету временных различий.
Налог на прибыль предприятия, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается в декларации из налога на прибыль, которая составляется нарастающим результатом [Приложение Г].
Налог на добавленную стоимость
Одной из составных цены реализации готовой продукции есть НДС, который включается в цену продукции по ставке 20% к объекту налогообложения. Законом Украины „ О налоге на добавленную стоимость” определениный, что объектом налогообложения НДС есть операции налогоплательщиков с :
поставки товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залоги заемщику для погашения задолженности;
ввоз товаров, работ, услуг в таможенном режиме импорта или реимпорта;
ввоз из-за границ таможенного корону Украины на таможенную территорию Украины товаров по договору лизинга и прочее;
поставка товаров из территории беспошлинных магазинов на таможенную территорию Украины с целью их свободной продажи;
поставка продуктов переработки (готовой продукции) из таможенного режима переработки на таможенной территории Украины для них свободного обращения;
других случаях, предусмотренных Таможенным Кодексом Украины.
То есть, сказать, что НДС включается в состав цены готовой продукции перед ее