Использование безналичных расчетов в современных экономических условиях с точки зрения бухгалтерского учета
Кроме деления на простые и переводные векселя, в бухгалтерском учете выделяют товарные и финансовые векселя. Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам займа и кредита.
В качестве примера рассмотрим упрощенную схему расчета с использованием простого товарного векселя. С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков необходимо, чтобы банк покупателя был домицилиатом (т.е. плательщиком), а банк поставщика имел поручение поставщика-векселедержателя для инкассирования (т.е. поручение по получению) платежа по векселю.
Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по домициляции векселей (1), т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара (2) покупатель выдает поставщику вексель (3), в котором указывается срок оплаты товара. Где счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", субсчет 60-1 "Денежные обязательства перед поставщиками", субсчет 60-2 "Векселя выданные". Поставщик передает своему банку данный вексель для инкассирования (4). Банк поставщика извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя (5).
Вексельная форма расчетов
Рисунок 4 – Схема расчетов векселями.
| Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| отражена сумма поступившего от поставщика товара без НДС | 41 | 60-1 |
| учтена величина НДС по поступившему товару | 19 | 60-1 |
| отражен факт выдачи товарного векселя | 60-1 | 60-2 |
При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика (6). После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя (8). Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9), что оформляется проводкой: Д 60-2 "Векселя выданные" — К 51 "Расчетный счет" — произведена уплата по товарному векселю.
Если денег на расчетном счете покупателя нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк покупателя не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального договора о кредите в счет оплаты векселя.
В случае просрочки банк поставщика предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору (10) для совершения протеста (11). (Совершение протеста по закону не может быть осуществлено ранее 12 часов дня, следующего за днем наступления срока оплаты по векселю). Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается поставщику для принятия решения (12).
3.7 Учет по банковским картам
В последние годы в практике безналичных расчетов широко применяется новая форма, связанная с использованием платежных карт. Эти карты представляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.
Юридические лица с помощью банковских платежных карт могут осуществлять безналичные операции по оплате расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, операции по обналичиванию денежных средств и иные денежные операции. На рисунке 5 представлена упрощенная схема расчетов, которые связаны с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торговой организации товары, используя имеющийся в ней различные электромеханические и электронные устройства (электронный терминал). Для удобства понимания банк, являющийся эмитентом банковской карты, определен в качестве банка покупателя, а эквайрер (кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли и сферы услуг посредством банковских карт) определен в качестве банка поставщика.
Электронный терминал — это устройство, формирующее электронные документы для всех участников расчетов и выводящее для них на печать соответствующие квитанции.
Учетные документы по операциям с применением платежных карт должны иметь следующие обязательные реквизиты:
идентификатор электронного терминала или иного технического средства;
вид операции;
дата совершения операции;
сумма операции;
валюта операции;
сумма комиссии (если она предусмотрена);
код подписи держателя платежной карты;
реквизиты плательщика карты
Если документы выводятся на бумажный носитель, то дополняется натуральная подпись держателя карты.
Схема расчетов между участниками
Рисунок 5 - Схема расчетов с использованием банковских карт.
Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты (1). Банк под расчетную карту депонирует часть средств покупателя (2), что оформляется в его бухгалтерском учете следующей проводкой: Д 55-4 "Банковские карты"— К 51 "Расчетные счета" — депонированы средства для банковской расчетной карты.
В случае подписания договора о выдаче кредитной карты, банк заключает кредитный договор с покупателем на сумму банковской кредитной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя проводкой: Д 55-4 "Банковские карты" — К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — получен краткосрочный кредит на открытие банковской кредитной карты, После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта (3).
При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала (4) с помощью которого происходит оформление расчетных документов для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя (5), поставщика (4), банка-эмитента (6) и эквайрера (7). Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар (5).
На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя (8) на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции (9), и оба банка делают выписки своим клиентам (10) и (11).
4. Учет безналичных расчетов ООО "КиТ"
4.1 Характеристика объекта исследования
Компания "КиТ" c 2002 года является официальным дилером, а с 2005 года официальным партнёром фирмы "HЦRMANN", производителя ворот секционных гаражные бытовых и промышленных, рулонных, ворот для моек со специальной антикоррозийной обработкой деталей и автоматики к ним с защитой от водяных струй; автоматики для сдвижных и распашных ворот, перегрузочной техники, герметизаторов проемов, автоматики для ворот, а так же официальным дилером компаний:
"ALUTECH" - ворота секционные гаражные бытовые и промышленные, рулонные, ворота для моек со специальной антикоррозийной обработкой деталей и автоматика к ним с защитой от водяных струй; автоматика для сдвижных и распашных ворот, ролльставни
"DoorHan" - ворота секционные гаражные бытовые и промышленные, рулонные, ворота для моек со специальной антикоррозийной обработкой деталей и автоматика к ним с защитой от водяных струй; автоматика для сдвижных и распашных ворот, ролльставни, перегрузочная техника, герметизаторы проемов
"UMC Rus" – шлагбаумы, парковочные системы, автоматика для ворот производства "САМЕ", автоматические двери
"STЦBICH" - дымоогнезащитные шторы "Fibershield", класс защиты Е120
"АНТЕС" - эластичные двери, оборудование для пищевых производств
"Вымпел-45" - противопожарные двери и люки, взломостойкие металлические утепленные
Опытно-механический завод "Кристалл" - банковское оборудование, пуленепробиваемые двери.
В настоящее время КиТ выпускает ворота, входные двери, автоматические двери, рольставни, шлагбаумы, противопожарные двери, гаражные ворота. Компания постоянно занимается расширением ассортимента продукции, освоением новых типов и видов изделий.
4.2 Учет денежных средств на расчетном счете
Для учета движения средств в бухгалтерии ООО "КиТ" используется активный счет 51 "Расчетные счета". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.
Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО "КиТ", можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:
50 " Касса";
58 " Финансовые вложения ";
60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ";
62 " Расчеты с покупателями и заказчиками ";
67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
68 " Расчеты по налогам и сборам " и т.д.
В таблице приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО "КиТ", выписанных из предоставляемых выписок банка в ноябре 2010 года.
Таблица 1. Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете
| Содержание операций | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | Сумма, тыс руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности | Выписка банка, квитанция | 47000-00 | 51 | 50 |
| Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги | Выписка банка, платежное поручение | 72000-00 | 51 | 62 |
| Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности | Выписка банка, платежное поручение | 26000-00 | 51 | 62 |
| Зачислена ссуда банка | Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение | 150000-00 | 51 | 66 |
| Зачислены авансы от покупателей | Выписка банка, платежное поручение | 15000-00 | 51 | 62-1 |
| Оплачены платежные документы поставщиков | Выписка банка, платежное поручение | 12740-00 | 60 | 51 |
| Перечислены платежи в бюджет | Выписка банка, платежное поручение | 31750-00 | 68 | 51 |
| Списаны ошибочно зачисленные суммы | Выписка банка, платежное поручение | 13920-17 | 76-2 | 51 |
| Погашена задолженность по ссудам | Выписка банка, платежное поручение | 70000-00 | 66 | 51 |
| Оплата банковских услуг | Выписка банка, платежное поручение | 12776-15 | 91-2 | 51 |
| Перечислена задолженность по ЕСН | Выписка банка, платежное поручение | 20000-00 | 69 | 51 |
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 "Расчетный счет" являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа. Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО "КиТ" является анализ счета. Анализ счета служит для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. Анализ счета формируется ежедневно. Если не совпадают данные в анализе счета с выпиской банка, то следует проверить правильность заполнения платежных поручений.По истечении месяца проверяется соответствие остатков на конец предыдущего месяца с остатком на начало отчетного месяца. На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи. В конце отчетного месяца формируются анализы счетов по каждому из банков, затем происходит сверка остатков по данным счетам с остатками ведомости по учету денежных средств. Таким образом проверяется правильность учета денежных средств на расчетном счете.
4.3 Пути совершенствования учета денежных средств
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО "КиТ"необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31 сентября 2000г. № 94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО "КиТ"не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;
главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;
не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
внеплановые проверки в кассе не проводятся.
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
руководству ООО "КИТ"также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами.
необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
Заключение
В заключение отметим, что не все рассмотренные выше формы безналичных расчетов одинаково интенсивно используются на практике. Согласно статистике Центрального банка РФ основным платежным инструментом в структуре безналичных платежей являются платежные поручения: 77% - по количеству и 90% - по объему платежей. Преобладание данной формы расчетов обусловлено ее широким применением как по платежам за товары и услуги, так и по операциям нетоварного характера, в основном при перечислении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, а также интенсивным распространением электронных платежей, осуществляемых на основе платежных поручений. Такие платежные инструменты, как платежные требования, инкассовые поручения и аккредитивы, используются незначительно: 1,9% - по количеству и 0,7% - по объему платежей.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО "КиТ"применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах "Денежные средства" и "Расчеты". Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.
Приведена характеристика организации ООО "КиТ" с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведен анализ денежных средств.
Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ООО "КИТ" примерную программу внутрихозяйственного контроля необходимо:
усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру;
рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете;
необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;
повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений;
необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;
Одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка. Методика анализа движения денежных средств достаточно проста. Отчетную форму № 4 "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.
Список использованных источников
Нормативно-правовой материал
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями).
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
Федеральный Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года// Российская газета.- 28 ноября 1996 года.- №228
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1999.-№1700
О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №4н// Финансовая газета.- 2000.- №8
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№23
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года №60н// Приложение к журналу "Бухгалтерский учет".- 2000.- №16
Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998.- №1.- с.3-21
Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 года №112// Экономика и жизнь.- 1997.- №16
Специальная литература
Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2007.
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2007.
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.М. Богаченко, И.А. Кирилова, Ростов н/Д: Феникс 2006.
Вестник Банка России. 2002. N 74.
Вестник Банка России. 2000. N 22.
Ведомости РФ, 1992, N 24, ст. 1283
Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Уч. Пособие М.:ИНФРА-М. 2006.
Коржиков Ф.К., Современные бухгалтерский учет: Учебник – М: Издательство "ИПБ-БИНФА", 2008.
Международные документы по внешнеэкономической деятельности. Справочник предпринимателя. Серия 1. М., 1993, с. 111 - 124
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ Статья Ю.А.Метелева К. ю. н., Юрист ООО "СТК Союз", доцент кафедры частного права Государственного университета управления "Финансовая газета" №874 2009
Платежная система России // www.cbr/analytics/standart_system/print.asp?file=payment_sys.html.
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Информационное агентство "ИПБР-БИНФА", 2007.