Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Компаньон"
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течении отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств – 200000 руб., срок полезного использования – 8лет, коэффициент ускорения – 2.
Начисление амортизации по данному объекту представлено в таб. 2.
Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 20022,58руб. или 10,1% его первоначальной стоимости (20022,58руб./200000руб.*100%).
Если продолжить эту таблицу дальше, то можно определить, что первоначальная стоимость объекта будет полностью перенесена на затраты на 61-м году его использования, хотя срок установлен – 8лет.
Отсутствие в п. 19ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный, следует отметить, прогрессивный способ начисления амортизации на практике. (см. таб. 2) Под редак. Г.Ю. Касьяновой[26 ].
Таб.2. Начисление амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Год | Остаточная стоимость на начало года, руб | Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, % | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2*графа 3) | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течении года, руб. (графа 4/12) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2- графа 4) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 200000 | 25 | 50000 | 4166,67 | 150000 |
2 | 150000 | 25 | 37500 | 3125,00 | 112500 |
3 | 112500 | 25 | 28125 | 2343,75 | 84375 |
4 | 84375 | 25 | 21093,75 | 1757,81 | 63281,25 |
5 | 63281,25 | 25 | 15820,31 | 1318,36 | 47460,94 |
6 | 47460,94 | 25 | 11865,23 | 988,77 | 35595,70 |
7 | 35595,70 | 25 | 8898,93 | 741,58 | 26696,78 |
8 | 26696,78 | 25 | 6674,19 | 556,18 | 20022,58 |
При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, согласно п.19ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.(см. таб 3) Под редак. Г.Ю. Касьяновой[26 ].
Таб.3. Начисление амортизации ОС пропорционально объему продукции (работ)
Группы и виды основных фондов | Шифр | Норма амортизационных отчислений в % от стоимости машины на 1000км прбега. |
Автомобили грузоподъемностью более 2т с ресурсом до капитального ремонта: | ||
До 200тыс. км | 50402 | 0,37 |
Более 200 до 250тыс.км | 50403 | 0,3 |
Более 250 до 350тыс.км. | 50404 | 0,2 |
Более 350 до 400тыс.км. | 50405 | 0,17 |
Карьерные автомобили – самосвалы грузоподъемностью | ||
От 27 до 50 т. | 50406 | 0,37 |
Более 50 до 120т. | 50407 | 0,3 |
Более до 220т. | 50408 | 0,22 |
Более 220т. | 50409 | 0,2 |
Такси малого класса (с рабочим объемом двигателя более 1,2 до 1,8л) | 50417 | 0,5 |
Такси среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5л) | 50419 | 0,22 |
Автобусы (маршрутные такси) особого малого класса (длинной до 5м) | 50421 | 0,22 |
Автобусы малого класса (длинной до 7,5м) общего пользования | 50422 | 0,22 |
Автобусы среднего и большого классов (длинной более 8м) общего пользования | 50424 | 0,17 |
В зависимости от фактического пробега автомобиля (согласно путевым листам и другим первичным документам) по данному транспорту ежемесячно определялась сумма амортизационных отчислений.
После вступления в силу с 01.01.98. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, и сменившего его с 01.01.2001 ПБУ 6/01 данный способ начисления амортизации формально утратил силу. Однако, по нашему мнению, по автомобильному транспорту, который подлежал включению в вышеуказанные группы основных средств, организация обязана была в бухгалтерском учете применять именно его. В соответствии с п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Изменить применяемый ранее способ начисления амортизации по группе однородных объектов организации не имеет права.
По транспорту, приобретенному после 01.01.2002 (даты вступления в силу Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1), организация имеет право установить в бухгалтерском учете срок полезного использования аналогично налоговому учету и применять линейный способ начисления амортизации.
При применении способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) организация должна определить:
срок полезного использования объекта;
предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Исходя из этих данных, будет определяться ежегодная сумма амортизационных отчислений. Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 от годовой суммы.
На первый взгляд – повторение линейного метода. Однако если при линейном методе за весь установленный срок амортизация переносится равными долями (она будет одинаковой и в первый, и в последний год эксплуатации), то при данном методе организация сама принимает решение, в какой год эксплуатации амортизация будет максимальной, а в какой – наименьшей.
Первоначальная стоимость объекта составила 200000руб., а срок полезного использования определен равным 8 годам, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2000000ед. продукции.
В первый год эксплуатации планируется выпустить 100000 ед. продукции. Годовая сумма амортизации составит, таким образом, 10000руб.(200000руб * 100000ед. / 2000000ед.).
Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33руб. (10000руб. / 12мес.
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300000ед. продукции. Годовая сумма амортизационных отчислений будет в этом случае равна 30000руб. (200000руб. * 300000ед. / 2000000ед.), а месячная – 2500руб. (30000руб / 12 мес.).
И так далее.
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объектов основных средств – чем больше производительность труда, тем больше и сумма начислений амортизации.
Но при применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. По каждому объекту необходимо спланировать его производительность на год и ежегодно пересматривать норму амортизации.
Долее обращаем внимание читателей, что в соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 и п.61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисление амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию продолжительностью более трех месяцев или при проведении ремонта продолжительностью более 12-ти месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится. Другими словами, в этом периоде прерывается и срок полезного использования объекта.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использования объекта. То есть автоматически увеличивается срок полезного использования этого объекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения.
2.5 Учет результатов инвентаризации основных средств
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технический паспортов и другой технической документации;
наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации – изготовителя, года выпуска, назначение мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочих доходы и расходы».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ КОНКРЕТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Согласно Учетной политике в ИП «Григорьев А.Н.» на 2006 год. (см.прил. 2, 3).
Бухгалтерский учёт имущества, средств, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов (п. 3 ст.6 ФЗ « О бухгалтерском учёте»).
Бухгалтерский учёт имущества, средств, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях, а составление бухгалтерской отчётности - в тысячах рублей без десятичного знака.
Проведение инвентаризации проводится в сроки, установленные методическими рекомендациями по инвентаризации утверждённым приказом МФ РФ от 13.06.1995 года №49.
Основные средства стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты производства согласно п.5 ПБУ РФ 6 1 (в редакции от 12.12.2005 года) с 01.01.2006 года.
Амортизация основных средств осуществляется линейным способом, в течение срока их использования.
Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость готовой продукции.
Начисление амортизации производить один раз в квартал.
Начисление налога на имущество и сдача отчёта ИФНС один раз в квартал.
В начале 2006 года был создан Приказ по ИП «Григорьев А.Н.» от 13.01.2006г. №1
Приказ №1
ПРИКАЗЫВАЮ:
Создать постоянно действующую комиссию, осуществляющую операции с основными средствами, в состав которой входят
1. Председателем комиссии назначить зам. Директора по финансовой части Писарева Николая Васильевича.
2. Члены комиссии:
Бухгалтер Васильева Вера Максимовна
Кладовщик Николаев Сергей Петрович
Ст. механик Нестеров Владимир Федорович
Механик Дюгач Михаил Михайлович
Главному бухгалтеру Никоновой Людмиле Николаевне организовать контроль правильности оформления операций с основными средствами.
Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Создать Форму № 1-Б для формировании себестоимости основных средств.
Директор__________________ (Сергеев Михаил Нефёдович)
О назначении постоянной комиссии по осуществлению операций с основными средствами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учёт основных средств» ПБУ 6 1, утвержденным приказом Министерством Финансов России от 30.03.2006 года № 26.
На основании счёт фактуры № 101 от 16 января 2006 года ООО «Дилена» была произведена оплата ИП «Григорьев А.Н.» за компьютер по поручению № 12 от 16 января 2006 года в сумме 29500 рублей в том числе НДС. с доставкой.
17 января 2006 года ООО «Дилена» доставила компьютер на склад ИП «Григорьев А.Н.» в связи с этим был составлен Акт о приёме (поступлении) основных средств ОС- 1(см. прилож) от 17 января 2006 года Компьютер AMD Athlon (tm)XP 2500+1.83ГГу,256МБ037 Монитор F720p№ 40SNTM4j505 год выпуска 2005 .
Стоимость компьютера с учётом доставки 29500 рублей ( в том числе НДС 4500 рублей).
Принят и подписан комиссией 17 января 2006 года комплект соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации и передан на склад на материально-ответственное хранение кладовщику Николаеву С.П. (Акт ОС-1 прилагается прил . № 4)
Объект принят к бухгалтерскому учёту в составе основных средств и присвоен инвентарный № 00000005 составлена инвентарная карточка ОС-6 № 5 (см. прилож №5).
Произведены следующие проводки:
Дт 60 Расчёты с постав.подряд.
Кт 51 Расчетный счет 29500 рублей
8.4 Приобретение отдельных объектов основных средств
Кт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками 25000 рублей
Дт 19.1 НДС при приобретении ОС
Кт 60 Расчёта с поставщиками и подрядчиками 4500 рублей
Дт 68.2 Расчеты по НДС
Кт 19.1 НДС при обретении ОС 4500 рублей
Дт 01.1 Основные средства в организации
Кт 08.4 Приобретение отдельных объектов ОС 25000 рублей
Код ОКОФ – 14302000 срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
Норма амортизации в месяц 1,667%, месячная сумма амортизации 417 рублей.
Пример:
Компьютер передан в эксплуатацию в бухгалтерию на ответственное хранение бухгалтеру Васильевой Вере Максимовне, составлен АКТ № 5 ОС-1 о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Акт подписан комиссией утвержден директором ИП «Григорьев А.Н.» (Акт ОС-1 прилагается)
Форма № 1-Б
Утверждена Приказом об учётной политике ИП «Григорьев А.Н.»
№ 1 от 17 января 2006г.
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС -Компьютер инв. № 00000005
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта | ||
Вид затрат |
Первичный документ |
Сумма, руб. |
Сумма, уплаченная поставщику |
Акт № 5от 17.01.2006г. пп № 12 от 16.01.2006г. |
24500 |
Доставка | ТТН № 7 от 16.01.2006г. | 500 |
Итого | 25000 |
Один из учредителей ИП «Григорьев А.Н.» 03 февраля 2006 года внес в качестве вклада в уставный капитал Принтер –Samsung Laser ML-1520 Series, не бывший в эксплуатации,
по стоимости (согласованной между учредителями) 12000 рублей. Дата выпуска 2005 год.
Составлен АКТ о приёме (поступлении) основных средств ОС-1 от 03 февраля 2006года
Стоимость Принтера с учётом доставки 12000 рублей .
Принят и подписан комиссией 03 февраля 2006 года Принтер соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации и передан на склад на материально-ответственное хранение кладовщику Николаеву С.П.
(Акт ОС-1 прилагается прилож. № 6)
Объект принят к бухгалтерскому учёту в составе основных средств и присвоен инвентарный № 00000006 составлена инвентарная карточка ОС-6 № 6 (см. прилож. № 7)
Произведены следующие проводки:
Дт.сч.08 Вложение в необоротные активы
Кт.сч75 Расчеты с учредителями 12000 рублей
Дт.сч.01 Основные средства в организации
Кт.сч.08 Вложение в необоротные активы 12000 рублей
Код ОКОФ – 14302000 срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
Норма амортизации в месяц 1,667%, месячная сумма амортизации 200 рублей.
Пример:
Принтер передан в эксплуатацию в бухгалтерию на ответственное хранение бухгалтеру Васильевой Вере Максимовне, составлен АКТ № 6 ОС-1 о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Акт подписан комиссией утвержден директором ИП «Григорьев А.Н.» (Акт ОС-1 прилагается прилж. № 6)
Форма № 1-Б
Утверждена Приказом об учётной политике ИП «Григорьев А.Н.»
№ 2 от 03 февраля 2006г.
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС -Принтер инв. № 00000006
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта | ||
Вид затрат | Первичный документ | Сумма, руб. |
Сумма, вклада учредителя |
Акт № 6 от 03.02.2006г. |
12000 |
Доставка | 0 | |
Итого | 12000 |
Так, как ИП «Григорьев А.Н.» -это производственное предприятие по переработке древесины .
Приобрели у «Лесснабсбыт» Ленточную пилораму АМ-163-03.
На основании счёт фактуры № 451 от 07 февраля 2006 года «Лесснабсбыт» была произведена оплата ИП «Григорьев А.Н.» за Ленточную пилораму АМ-163-03 по поручению № 25 от 07 февраля 2006 года в сумме 180000 рублей в том числе НДС. с доставкой и монтажом.
07 февраля 2006 года «Лесснабсбыт» доставил Ленточную пилораму АМ-163-03 на склад ИП «Григорьев А.Н.»
В связи с этим был составлен Акт о приёме (поступлении) основных средств ОС- 1 от 07 февраля 2006 года
Ленточная пилорама АМ-163-03 с комплектом оснастки. Год выпуска 2004.
Принят и подписан комиссией 07 февраля 2006 года комплект соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации и передан на склад на материально-ответственное хранение кладовщику Николаеву С.П. (Акт ОС-1 прилагается прилож. № 8)
Объект принят к бухгалтерскому учёту в составе основных средств и присвоен инвентарный № 00000007 составлена инвентарная карточка ОС-6 № 7 (см. прилож. № 9)
Произведены следующие проводки:
Дт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Кт 51 Расчетный счет 180000 рублей
Дт 08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств
Кт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками 152542 рублей
Дт 19.1 НДС при приобретении ОС
Кт 60 Расчёта с поставщиками и подрядчиками 27458 рублей
Дт 68.2 Расчеты по НДС
Кт 19.1 НДС при обретении ОС 27458 рублей
Дт 01.1 Основные средства в организации
Кт 08.4 Приобретение отдельных объектов ОС 152542 рублей
Код ОКОФ – 142922631 срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
Норма амортизации в месяц 1,667%, месячная сумма амортизации 2543 рубля.
Пример:
Ленточная пилорама –АМ-163-03 передана в эксплуатацию в цех на ответственное хранение механику Нестерову Владимиру Фёдоровичу, составлен АКТ № 7 ОС-1 о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 07 февраля 2006 года. Акт подписан комиссией, утвержден директором ИП «Григорьев А.Н.»
(Акт ОС-1 прилагается прилож. №8)
Форма № 1-Б
Утверждена Приказом об учётной политике ИП «Григорьев А.Н.»
№ 3 от 07 февраля 2006г.
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС Пилорама ленточная АМ-163-03 инв. № 00000007
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта | ||
Вид затрат | Первичный документ | Сумма, руб. |
Сумма, оплачена поставщику |
Акт № 7от 07.02.2006г. пп № 25 от 07.02.2006г. |
150042 |
Доставка | ТТН № 7 от 07.02.2006г. | 2500 |
Итого | 152542 |
На основании счёт фактуры № 452 от 07 февраля 2006 года «Лесснабсбыт» была произведена оплата ИП «Григорьев А.Н.» за Заточное устройство АМ-128 М по поручению № 26 от 07 февраля 2006 года в сумме 23600 рублей в том числе НДС. с доставкой и мантажём.
07 февраля 2006 года «Лесснабсбыт» доставил Заточное устройство АМ-128М на склад ИП «Григорьев А.Н.»
В связи с этим был составлен Акт о приёме (поступлении) основных средств ОС- 1 от 07 февраля 2006 года
Заточное устройство АМ-128М с комплектом оснастки. Год выпуска 2004.
Принят и подписан комиссией 07 февраля 2006 года комплект соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации и передан на склад на материально-ответственное хранение кладовщику Николаеву С.П. (Акт ОС-1 прилагается прилож. № 10)
Объект принят к бухгалтерскому учёту в составе основных средств и присвоен инвентарный № 00000007 составлена инвентарная карточка ОС-6 № 7 (см. прилож. № 11)
Произведены следующие проводки:
Дт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Кт 51 Расчетный счет 23600 рублей
Дт 08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств
Кт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками 20000 р.
Дт 19.1 НДС при приобретении ОС
Кт 60 Расчёта с поставщиками и подрядчиками 3600 рублей
Дт 68.2 Расчеты по НДС
Кт 19.1 НДС при приобретении ОС 3600 рублей
Дт 01.1 Основные средства в организации
Кт 08.4 Приобретение отдельных объектов ОС 20000 рублей
Код ОКОФ – 142922631 срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
Норма амортизации в месяц 1,667%, месячная сумма амортизации 333 рубля.
Пример:
Заточное устройство –АМ-128М передана в эксплуатацию в цех на ответственное хранение механику Нестерову Владимиру Фёдоровичу, составлен АКТ № 8 ОС-1 о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 07 февраля 2006 года. Акт подписан комиссией, утвержден директором ИП «Григорьев А.Н.»
(Акт ОС-1 прилагается прилож. № 10)
Форма № 1-Б
Утверждена Приказом об учётной политике ИП «Григорьев А.Н.»
№ 3 от 07 февраля 2006г.
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС Заточное устройство АМ-128М инв. № 00000008
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта | ||
Вид затрат | Первичный документ | Сумма, руб. |
Сумма, оплачена поставщику |
Акт № 7от 07.02.2006г. пп № 25 от 07.02.2006г. |
19500 |
Доставка | ТТН № 7 от 07.02.2006г. | 500 |
Итого | 20000 |
Расчёт налоговой базы и суммы налога ( авансового платежа по налогу) подлежащего налогообложению имущества.
Расчёт среднегодовой (средней) стоимости имущества за 1 квартал 2006 год.
01.01.2006г. 297431руб. 1591523 (3+1) = 397881 * 2,2% =8753 рубля
01.02.2006г. 316424руб.
01.03.2006г 491878руб.
01.04.2006г 482790руб.
итого 1591523руб.
Регистр начисления амортизации по объектам ОС
Таб.4. За 1 квартал 2006 год
Наименование объекта инвентарный номер |
Первоначальная стоимость, руб. | Ежемесячная норма амортизационных отчислений, % | Остаточная стоимость на начало отчётного периода | Сумма амортизации. начисленная в отчётном периоде |
Дата Выбытия ОС |
Остаточная стоимость ОС на конец отчетного периода | |||||
На начало текущего квартала. |
За 1 Месяц |
За 2 месяц |
За 3 месяц |
Итого отчетный период | Первичный документ | дата | |||||
Легковой автомобиль 00000001 |
160000 | 2,08 | 120000 | 40000 | 2496 | 2496 | 2496 | 7488 | 112512 | ||
Станок добраб. Многопильный 00000002 |
150000 | 1,67 | 135000 | 15000 | 2505 | 2505 | 2505 | 7515 | 127485 | ||
Офисная мебель 00000003 00000004 |
23000 26500 |
1,19 |
42431 | 7069 | 589 | 589 | 589 | 1767 | 40661 | ||
Компьютер 00000005 |
25000 | 1,67 | 25000 | 417 | 417 | 417 | 1251 | 23749 | |||
Принтер 00000006 |
12000 | 1,67 | 12000 | 200 | 200 | 400 | 11600 | ||||
Ленточная пилорама 00000007 |
152542 | 1,67 | 152542 | 2547 | 2547 | 5094 | 147448 | ||||
Заточное Устройство 00000008 |
20000 | 1,67 | 20000 | 334 | 334 | 668 | 19332 | ||||
Итого | 569042 | 506973 | 62069 | 6007 | 9088 | 9088 | 24183 | 482790 |
Начисленная амортизация в бухгалтерском (см. таб. 4) Под редак. Г.Ю. Касьяновой[26 ]. учёте будет оформлена следующей проводкой
Дт 20 Основное производство
Кт 02.1 Амортизация основных средств на сумму - 24186 рублей
Пример:
ИП «Григорьев А.Н.» приобрел технологическое оборудование на сумму 236000 рублей (в том числе НДС -36000 рублей) у ООО «Мираж» согласно его счёт фактуры № 268 от 01.06.2006 года. Была произведена оплата за технологическое оборудование по поручению № 105 от 05.06.2006 года. Оплачена доставка оборудования сторонней транспортной организации ООО «Силена» согласно счёт фактуре № 235 по поручению № 106 от 05.06.2006 года 23600 рублей (в том числе НДС -3600 рублей)
Оплачены услуги консультанта, привлеченного по договору гражданско-правового порядка -7000 рублей (в том числе налог на доходы физических лиц -1000 рублей, единый социальный налог -2000 рублей)
06 июня 2006 года технологическое оборудование было доставлено транспортной организацией ООО «Силена» в ИП «Григорьев А.Н.» на склад, в связи с этим был составлен Акт о приёме (поступлении) основных средств ОС-1 от 06.06.2006 года. Технологическое оборудование принято по акту, подписан комиссией, что оно соответствует техническим условиям и пригодно для эксплуатации и передан на склад на материально-ответственное хранение кладовщику Николаеву С.П.
(Акт ОС-1 прилагается прилож. № 12)
Технологическое оборудование принято к бухгалтерскому учёту в составе основных средств присвоен, инвентарный № 00000009, составлена инвентарная карточка ОС-6 № 9. (см. прилож. № 13)
В бухгалтерском учёте будут оформлены проводки:
Дт 08.4 Вложение во внеоборотные активы Кт 60 Расчёты с поставщиками
Приобретение объектов ОС подрядчиками
200000 рублей –на сумму договорной стоимости приобретённого оборудования;
Дт 19,1 НДС при приобретении ОС
Кт 60 Расчёты с поставщиками подрядчиками
36000 рублей – на сумму НДС по стоимости приобретённого оборудования;
Дт 08.4 Вложение во внеоборотные активы
Кт 76.5 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
20000 рублей – на сумму стоимости транспортных услуг сторонней организацией;
Дт 19 НДС По стоимости транспортных услуг
Кт 76.5 Расчёты с разными дебиторами кредиторами
3600 рублей – на сумму НДС по стоимости транспортных услуг
Дт 08.4 Вложение во внеоборотные активы приобретение объектов ОС
Кт 76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
5000 рублей-на сумму стоимости консультационных услуг по договору гражданско-правового характера;
Дт 76 Расчёты с разными дебиторами кредиторами
Кт 68 Расчёты по налогам и сборам
1000 рублей – на сумму НДФЛ, удержанного с начисленной оплаты консультационных услуг;
Дт 08.4 Вложение во внеоборотные активы приобретение объектов ОС
Кт 69 Расчёты ЕСН
2000 рублей- на сумму ЕСН по стоимости консультационных услуг;
Дт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Кт 51 Расчётный счёт
236000 рублей – на сумму произведённой оплаты договорной стоимости оборудования с учётом НДС.
Дт 76 Расчёты с разными дебиторами кредиторами
Кт 51 Расчётныё счёт
23600 рублей – на сумму произведённой оплаты стоимости транспортных услуг с учётом НДС;
Дт 76 Расчёты с разными дебиторами кредиторами
Кт 50 Касса
4000 рублей- на сумму консультационных услуг, оплата которых проведена через кассу;
Расчеты с поставщиком произведены в полном объёме.
Приобретённое технологическое оборудование введено в эксплуатацию. Составлен АКТ № 9 Ф-ОС-01 от 26.06.2006 года Акт подписан комиссией технологическое оборудование соответствует техническим условиям пригоден для эксплуатации. Утверждён директором ИП «Григорьев А.Н.»
Форма № 1-Б
Утверждена Приказом об учётной политике ИП «Григорьев А.Н.»
№ 8 от 05.06. 2006г.
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС Технологическое оборудование инв. № 00000009
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта | ||
Вид затрат | Первичный документ | Сумма, руб. |
Сумма, оплачена поставщику |
Акт № 8от 05.06.2006г. пп № 105 от 05.06.2006г. |
200000 |
Доставка |
ТТН № 8 от 05.06.2006г. пп 106 от 05,06.2006 г. |
20000 |
Услуги гражд-го Правового хоз-ва |
Оплата по расход.ордеру № 355 | 5000 |
ЕСН | Начислен | 2000 |
Итого | 227000 |
Дт 01 Основные средства
Кт 08 Вложения во внеоборотные активы
227000 рублей на сумму первоначальной стоимости приобретённого оборудования
Дт 68 Расчёты по налогам и сборам
Кт 19 НДС при обретение ОС
39600 рублей –на сумму НДС предъявленного к вычету;
Код