Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Аудит учета операций на валютных счетах организации: движения средств, обязательной продажи экспортной выручки, добровольной покупки и продажи, обратной продажи иностранной валюты, учета курсовых разниц. Задачки

Аудит учета операций на валютных счетах организации: движения средств, обязательной продажи экспортной выручки, добровольной покупки и продажи, обратной продажи иностранной валюты, учета курсовых разниц. Задачки

" О порядке покупки юридическими лицами -резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ " от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной для оплаты импортных товаров.

Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать.

Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций - выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях).

При подобном отражении операции возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того, по которому в день продажи показывался результат в рублях, тогда предприятие несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток поступает на дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы". В случае превышения суммы реализации валюты над учетным уровнем - предприятие имеет доход.

Так как в нашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образом в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер должен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо по счету выводится также в двойном формате - в рублях и в валюте.


1.2 Анализ накладных расходов и их относительных уровней при экспортных, импортных операциях


Накладные расходы по экспорту - затраты на перевозку, перевалку, хранение, реализацию экспортных товаров. Эти затраты увеличивают себестоимость товаров и в связи с этим соответственно уменьшают чистый доход от их реализации. Снижение накладных расходов ведет к повышению уровня эффективности экспорта. Цель анализа - проверка соблюдения организацией режима экономии в отчетном периоде и изыскание возможностей к снижению затрат в будущем. Факторами, вызывающими изменение величины некоторых видов накладных расходов, могут быть количество (вес) груза, радиус перевозки, ставка по перевозке, надбавка по нестандартным грузам, способ хранения и др.

Для определения относительных уровней накладных расходов абсолютная сумма затрат, относящихся к реализованным товарам, делится на стоимость реализованных товаров. При этом накладные расходы в рублях сопоставляются с суммой реализованных товаров по внутренним ценам, а накладные расходы в валюте - с суммой реализованных товаров по контрактным ценам. Так, например:


ОУНР в руб = ННРР в руб/С,


где ОУНР в руб. - относительный уровень накладных расходов организации в рублях;

НР - накладные расходы в рублях;

С - сумма реализованных товаров по себестоимости.

ОУНР в валюте = НР в валюте/В,

где ОУНР в валюте - относительный уровень накладных расходов в валюте;

НР - накладные расходы в валюте;

В - сумма реализованных товаров в валюте (выручка - брутто).

При внешнем сходстве в формулах расчета эти показатели отличаются по существу. Первый показывает, какую часть накладные расходы в рублях составляют от внутренней стоимости товаров. Прибавление этих расходов к внутренней стоимости даст себестоимость реализованного товара в рублях. По второму показателю видно, какую часть суммы, вырученной за товары, предприятие израсходовало на оплату накладных расходов в валюте. Вычет этих расчетов из выручки - брутто чистую выручку от продаж товаров.

Сравнение с прошлым годом часто показывает увеличение абсолютного уровня накладных расходов. Такой прирост может произойти как за счет увеличения количества реализованных товаров, так и за счет изменения размеров отдельных видов затрат на единицу количества реализованного товара. Относительный уровень накладных расходов также меняется, что может быть вызвано изменением цен на товары, сдвигами в структуре реализации товаров, изменением размера затрат на единицу количества реализованного товара.

Накладные расходы по импорту товаров также исчисляются в рублях и иностранной валюте. Затраты в рублях делятся на прямые накладные и косвенные (общеторговые) расходы. При анализе накладных расходов необходимо выяснить:

причины изменения уровня накладных расходов в абсолютном размере и относительно объема реализации в целом по предприятию и по отдельным видам затрат;

возможность снижения уровня затрат.

Методика и последовательность анализа накладных расходов по импорту товаров такие же, как и по экспортным операциям.

Показатель эффективности реализации экспортных товаров представляет собой выраженное в процентах отношение выручки - нетто в иностранной валюте за реализованный товар, пересчитанной по официальному курсу в рублях, к его себестоимости (в рублях). Таким образом, показатель эффективности является широко известным показателем выручки на рубль затрат. Показатель эффективности реализации (Эр) вычисляется по формуле


Эр = Вн/С*100,


где Вн - выручка - нетто в валюте, пересчитанная в рубли по официальному курсу;

С - себестоимость в рублях.

Выручка - нетто, или чистая выручка за товар, определится, если из выручки - брутто вычесть накладные расходы за границей по экспорту и сметные расходы за границей в доле, приходящейся на этот товар.

Коэффициент эффективности может быть выражен не процентах, а в долях рубля. Тогда он показывает сумму дохода от реализации экспортных товаров, приходящегося на каждый затраченный предприятием рубль. Показатели эффективности реализации товаров вычисляются по каждому товару и проставляются в последней графе бухгалтерского отчета о реализации экспортных товаров.

На изменение коэффициента эффективности влияют такие факторы, как контрактная цена; уровень накладных расходов; производственная стоимость единицы товара в рубля и т.д. Влияние факторов можно определить методом "цепных подстановок".

При оценке работы предприятия по импорту рассчитывают показатель эффективности импорта (Эи), характеризующий относительную степень выгодности для операций по закупке импортных товаров.


Эи = Цв/Ци*100,


где Цв - внутренняя отпускная стоимость товара;

Ци - импортная фактурная стоимость товара.

Накладные расходы в расчет не принимаются, что снижает точность показателей. Однако они учитываются при определении уровня эффективности всего импорта товаров за отчетный период. Влияние на уровень эффективности импорта товаров фактического объема, структуры и цен определяется методом "цепных подстановок", как и в случае с экспертным операциями.

После завершения анализа оборачиваемости средств, накладных расходов, эффективности экспортно - импортных операций, необходимо ответить на основной вопрос - насколько правильно рационально использовались организацией средства, привлеченные для внешнеэкономической деятельности. Обобщающим показателем может служить коэффициент отдачи средств вложенных во внешнеторговые операции:


Ко = В/СО,


где Ко - коэффициент отдачи являющийся показателем выручки на 1 рубль оборотных средств;

В - выручка-нетто от экспорта или импорта;

СО - средние остатки.

Данную формулу можно преобразовать:


Ко = В/СО = В/С*С/СО,


где В/С - эффективность экспорта или импорта;

С/СО - оборачиваемость оборотного капитала.

Таким образом, интегральный коэффициент отдачи синтезирует все три показателя: оборачиваемость, накладные расходы и эффективность. Влияние составляющих на изменение коэффициента можно проследить методом "цепных подстановок".

2. Практическое задание


Задача № 1


Согласно приказу менеджер Иванов Н.И. был отправлен в командировку в США с 05 февраля по 13 февраля текущего года для заключения контрактов. В соответствии с приказом руководителя предприятия размер суточных утвержден в размере 150 дол. в день, расходы за проживание возмещаются полностью.

03 февраля Иванову Н.И. был выдан аванс в размере 150 000 руб. и 4 000 дол. Вернувшись из командировки, Иванов Н.И. представил в бухгалтерию авансовый отчет 15 февраля, к которому приложил следующие документы:

копия загранпаспорта, отчет о выполненной работе

авиабилет Хабаровск Портленд - Хабаровск стоимостью 120 000 руб.;

счет из гостиницы за 7 дней проживания на сумму 2 100 дол;

счет за телефонные переговоры со своей семьей на сумму 50 дол;

начислены суточные в размере 100 руб. и 1 200 дол;

В кассу работник сдал 20 000 руб. и 500 дол.

В бухгалтерии сделаны следующие корреспонденции:

Дт 71 Кт 50 271 600 руб.

дт 26 Кт 71 236 100 руб.

Дт 50 Кт 71 35 500 руб.

Проверьте правильность отражения данной операции. Составьте рекомендации аудитора.

Определите размеры корректировки налогооблагаемой базы для налога па прибыль, если согласно законодательству, при поездке в США размер суточных утвержден в размере 72 дол. за 1 день, расходы за проживание - 260 дол. за 1 день.

Решение:

Согласно проведённой проверке операций по загранкомандировке были выявлены нарушения в отражении Ии данных операций бухгалтерией предприятия.

Бухгалтеру рекомендовано внести следующие исправления

Дт7IКт5О 271600 руб. - "сторно"

дт2бКт7I 236 100 руб. - "сторно"

Дт5ОКт7I 35 500 руб. - "сторно"

03 февраля

Дебет 50 Кредит 52 - 271720 руб. (150000 руб. +4ООО$*3О,43), получение денег в кассу.

Дебет 71 Кредит 50 - 271720 руб. - выдано в подотчёт

15 февраля

Дебет 26 Кредит 71 - 223213руб. (120100руб. +3350$*30,78руб), утвержден авансовый отчет

дебет 50 Кредит 71 - 35390 руб. (20000 руб. +500$*30,78руб)

дебет 71 Кредит 91 - 1400$* (30,78 - 30,43) учтена курсовая разница

С разницы между суммой суточных утверждённых по нормам и выданных фактически необходимо начислить налог на прибыль:

Сумма расходов по нормам: 72$: *8 дн. +260$*8дн. = 2756$

Налогооблагаемая разница: (3300$-2756$) *30,78 = 16744 руб.

Сумма налога на прибыль: 16744 руб. *24% = 4019 руб.


Задача № 2


Проанализируйте динамику стоимости экспорта товаров и установите влияние физического объема и цены в абсолютном и относительном выражении.


Товар Период

предыдущий отчетный

количество, тыс. шт. цена, руб. количество, тыс. шт. цена, руб.
Диван 20 9340 21 8470
Кровать 10 12400 18 13300
Кресло 53 5320 47 5320

Решение.

Построим таблицу.


Продукт Стоимость, тыс. руб. Стоимость товаров в отчетном году по ценам прошлого года

Предыдущий Отчетный
1 2 3 4
Диван 186800 177870 196140
Кровать 124000 239400 223200
Кресло 281960 250040 250040
Итого 592760 667310 669380

Индекс физического объёма:


Iq = ∑p0q1/∑p0q0 = 669380/592760= 1,126 или 112,6%


Таким образом изменение количества повлекло изменение цен на 12,6%

Индекс структуры:


Ipq = ∑p1q1/∑p0q1 = 667310: 669380= 0,997 или 99,7%


Следовательно за счёт изменения структуры реализации реализация уменьшилась на 0,3%.

Задача № 3


Сравните эффективность двух сделок по импорту одного товара и рассчитайте влияние на ее изменение отпускной и контрактной цены, курса рубля.


Показатели Сделка 1 Сделка 2
1. Цена контрактная в иностранной валюте за единицу товара 180 195
2. Курс рубля к иностранной валюте 29,3 30,1
3. Цена отпускная в рублях 6800 6300

Решение

Анализ эффективности импортных операций:


Эффективность импорта Цена отпускная/Цена контрактная

Эффективность по сделке 1 = 6800/ (180*29,3) = 1,289 или 128,9%

Эффективность по сделке 2 = 6300/ (195*30,1) 1,073 или 107,3%


Так как прибыль по сделке 1 на 0,2 16. больше чем по сделке 2, то сделка один является более эффективной. На увеличение её эффективности повлияло снижение контрактной цены, что увеличило прибыль на 0,094 руб. (1,289 - 6300/ (180*29,3)), а увеличение отпускной цены увеличило прибыль от сделки на 0,122. (6300/ (180*29,3) - 1,073).

Список литературы


Астахов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Тесты. - Ростов на /Д.: МарТ., 2005.

Бабаш Л.П. Методика анализа эффективности внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. № 1.

Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Дашков и Ко, 2005.

Бахрамов Ю.М., Глухов В.В. Организация внешнеэкономической деятельности. Особенности менеджмента: учебное пособие. - СПб.: Лань, 2000. - 448 с.

Бровкова Е.Г., Продиус И.П. Внешнеэкономическая деятельность. - М.: Сирин, 2000 - 192 с.

Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов / Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. проф.Л.Е. Стровского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 823 с.

Воронин В.Ф., Жмачинский В.И. Внешнеэкономическая деятельность и ее эффективность: учебное пособие Нижний Новгород, 1995. - 123 с.

Грачев Ю.Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеторговых операций: учеб.-практ. пособие. - М.: ЗАО "Бизнес-школа "Интел-Синтез", 2000.

Григорьев Ю.А. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия // Консультант. 1993. № 4. С.30

Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. - М.: "Бухгалтерский учет", 2003. - 272 с.

Муравьев А.И. и др. Анализ внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1991.

Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс 2000: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: "Дашков и КО", 2003. - 307 с.

Рубинская Э.Т. Управление внешнеэкономической деятельностью предприятия. - М.: ПРИОР, 2001. - 240 с.

Сберегаев Н.А. Практикум по внешнеэкономической деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / Н.А. Сберегаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - Калининград: ОГУП "Калининград. кн. изд-во", 2003. - 208 с.

Селивановский А.С. Особенности внешнеэкономического договора // Бухгалтерский учет. 2005. № 18, 19.

Сельцовский В.Л. Экономико-статистические методы анализа внешней торговли. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 512с.

Шишкин А.К., Курдюков И.А. Учет расходов на заграничные командировки // Бухгалтерский учет. 2005. № 16.

ЭКР-Интер-Аудит. Посредническая деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: ЭксМо, 2005.

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: