Учет финансовых результатов. Распределение прибыли

Учет операционных доходов и расходов учитывается на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. К этому счету рекомендовано открывать три субсчета:[12]

91/1 - прочие доходы,

91/2 - прочие расходы,

91/9 - сальдо прочих доходов и расходов.

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов.

1) Поступления связанные с предоставлением за плату активов организации (начислена арендная плата)

76 91/1

2) Поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций дивиденды

76 91/1

3) Прибыль, полученная по договору простого товарищества

76 91/1

4) Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств

10 91/1

5) Проценты, подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств

58,51 91/1

6) Поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств и других активов

76,58 91/1

7) Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование, сданные в аренду имущество

91/2 02,04,05,76

8) Остаточная стоимость активов списанных организацией при продаже или иного выбытия

91/2 01/2,04,10

9) Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами и займами)

91/2 66,67

10) Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций

91/2 76

11) Отчисления в резервы

91/2 14,59,63

12) Суммы дооценки объектов основных средств ранее уцененных

01 91/1

13) Расходы, связанные с прочим списанием активов отличных от денежных средств

91/2 10,23,69,70,76

14) Списывается в конце месяца сальдо операционных доходов и расходов, при превышении доходов над расходами (прибыль), убыток наоборот.

91/9 99

2.3 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы также как и операционные доходы, и расходы учитываются на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. К этому счету рекомендовано открывать три субсчета:

91/1 - прочие доходы,

91/2 - прочие расходы,

91/9 - сальдо прочих доходов и расходов.[13]

Корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов.

1) Признаны к получению штрафы, пени, неустойки

76 91/1

2) Признаны к уплате штрафы, пения, неустойки

91/2 76

3) Безвозмездное получение активов

98 91/1

4) Начисления в возмещении причиненных организации убытков

76 91/1

5) Прибыль прошлых лет выявлена в отчетном периоде

51,76 91/1

6) Суммы кредиторской задолжности, по которым истек срок давности

60,76 91/1

7) Положительные курсовые разницы по валюте

52 91/1

8) Отражена отрицательная курсовая разница по валюте

91/2 52

9) Оприходованы излишки товарно-материальных ценностей выявленных при инвентаризации

01,04,10,50 91/1

10) Недостача и потери от порчи материальных ценностей, если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании неубытков

91/2 94

11) Убытки прошлых лет признаны в отчетном периоде

91/2 94

12) Суммы дебиторской задолжности с истекшим сроком исковой давности, списание долгов нереализованных для взыскания

91/2 62,76

13) Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

91/2 76

14) Перечисление средств связанных с благотворительностью

91/2 51,76

15) Суммы дооценки активов

10,58 91/1

16) Суммы уценки активов

91/2 10,58

17) Списывается сальдо внереализационных доходов и расходов, при превышении доходов над расходами (прибыль)

91/9 99

при превышении расходов над доходами (убыток)

99 91/9

2.4 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов

В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 и отражаются в учете чрезвычайных доходов и расходов.[10]

1) Списано утраченное имущество при чрезвычайных обстоятельствах

99 01,10,41,43

2) Списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству

02 01

3) Получено страховое возмещение

76 99

4) Списана остаточная стоимость уничтоженного основного средства

91 01

5) Оприходованы материальные ценности после списания утраченного имущества

10 99

6) Отражен убыток от списания основного средства

99 91

3 Учет расчетов по налогу на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02 '' Учет расчетов по налогу на прибыль'', которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базе по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.[4]

Применение положение позволяет отражать в бухгалтерской учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Данное ПБУ предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.[8]

Налоговые базы налога на прибыль является прибыль рассчитанная в соответствии с 25 главой налогового кодекса '' Налог на прибыль организаций ''. Ставки налога на прибыль 24% - это основная ставка налога на прибыль, в том числе 5% - в федеральный бюджет, 17% - региональный бюджет, 2% - местный бюджет. С 1 января 2005 года ставка 24% распределяется по бюджету следующим образом 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - региональный бюджет, 20% по доходам иностранных организаций, 10% по доходам от фрахте, 6% по дивидендам, а с 2005 года - 9%, 15% по дивидендам от иностранных организаций, при выплате российских иностранным учредителям, 15% по доходам от государственных и ценных муниципальных бумаг.[5]

Бухгалтерская прибыль формируется по правилам предусмотренным положениям по бухгалтерскому учету (10/99, 9/99) учитывается на счете 99 и отражается в отчетах о прибылях и убытках. Налогооблагаемая прибыль или убыток (НП) - это налоговая база по налогу на прибыль, рассчитываемая в соответствии с 25 главой налогового кодекса. Бухгалтерская и налоговая прибыль различаются в следствии не совпадении подходов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.[5]

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.[4]

Между бухгалтерским и налоговом учете прибыли возникает два вида разницы:

1) постоянные,

2) временные разницы.

Под постоянными разницами понимают (ПР.)- это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы возникают в результате следующих обстоятельств:

1) превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами для целей налогообложения (представительские расходы, принимаются в пределах 4% от расходов на оплату труда, расходы на рекламу по приобретению призов для участия рекламной компании и проведение презентации в пределах 1% от выручки от реализации без НДС), компетенции за использование личных автомобилей в служебных целях.

2) причина постоянных разниц, в результате не признания для целей налогообложения расходов связанных с безвозмездной передачей имущества,

3) в результате не признания для целей налогообложения убытка связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества вносимого в уставный капитал других организаций и стоимостью этого имущества списываемого с баланса передающей стороны.

4) в результате образования убытка переносимого на будущее, который по истечению времени не может быть принят в целях налогообложения.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).[8]

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое рассчитывается по формуле:

ПНО = ПР*С (1)

где, ПР - постоянная разница

С - ставка налога на прибыль.

Под ПНО понимается - сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражаются записью 99/пно 68

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.[14]

Под временными разницами понимают доходы или расходы, формирующие прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую прибыль в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).[9]

ОНП - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму, отложенную на прибыль. ВВР возникают в результате:

1) применение разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете,

2) в результате излишне уплаченного налога сумма, которого не возвращается, а принимается к зачету в следующих отчетных периодах,

3) в результате убытка перенесенного на будущее и неиспользованного на уменьшение налога на прибыль в этом отчетном периоде,

4) в результате применения при продажи основных средств разных правил признания остаточной стоимости реализованного основного средства и расходов, связанных с продажей.

5) в результате наличие кредитной задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода в налоговом учете и метода начисления в бухгалтерском учете по отгрузке.

6) прочих аналогичных разниц.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).[12]

ОНА - это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В учете отложенный налоговый актив отражается проводкой

09 68

Отложенный налоговый актив рассчитывается по формуле:

ОНА=ВВР*С (2)

где, С - ставка налога на прибыль

ВВР - вычитаемые временные разницы.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль, а последующих отчетных периодах.[9]

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемые временные разницы не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференциально по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.[7]

ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.[8]

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применение разных способов, приемов в бухгалтерском учете и налогообложении,

2) в результате отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль,

3) в результате признания выручки от продажи методом начисления в бухгалтерском учете и кассовой методом в налогообложении,

4) в результате применение разных правил отражения процентов по кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете,

5) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).[4]

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:

ОНО=НВР * С (3)

где, С - ставка налога на прибыль,

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

В учете ОНО отражается проводкой

68 77

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенное налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.[6]

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебитом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатся или полностью погашается отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[11]

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не буде увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.[3]

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и