Учет финансовых результатов. Распределение прибыли
1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,
2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете на прибыль.
Учет налога на прибыль
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.[4]
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленного условного расхода на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[8]
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. [9]
ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО (4)
где, УРНП - условный расход по налогу на прибыль,
ПНО - постоянное налоговое обязательство,
ОНА - отложенный налоговый актив,
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
УРНП=БП*С (5)
где, БП - бухгалтерская прибыль,
С - ставка налога на прибыль.
УРНП отражается проводкой
99 68
Заключение
В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.
С 1 января 2002года все предприятия перешли на новый План счетов, утвержденный приказом Министерства России от 31 октября 2002 года № 94н. В новом плане счетов появляется в частности, раздел '' Финансовые результаты''. Он предназначен для формирования финансовых результатов в соответствии с ПБУ 9/99 '' Доходы организации'' и ПБУ 10/99 '' Расходы организации''.
В связи с этим изменяется порядок учета выручки от реализации продукции. Теперь она учитывается на счете 90 '' Продажи''. На этом счете собирается информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности и определяется финансовый результат.
Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.
Анализ финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен реализации продукции).
Список используемой литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету '' Доходы организации '' (ПБУ 9/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 32 н.
2. Положение по бухгалтерскому учету '' Расходы организации '' (ПБУ 10/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 33 н.
3. Положение по бухгалтерскому учету '' Бухгалтерская отчетность организации '' (ПБУ 4/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 июля 1999 года. № 43 н.
4. Положение по бухгалтерскому учету '' Учет расчетов по налогу на прибыль'' (ПБУ 18/02). Утвержденные приказом Минфина, от 19 ноября 2002 года. № 114 н.
5. 25 глава налогового кодекса '' Налог на прибыль организации ''.
6. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и другие. М.: 2002г.
7. Н.А. Вещунов, Л.Ф. Фомина '' Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету ''. М.: 2003г.
8. Д.А. Волошин '' Как исчислить налог на прибыль. Комментарий к методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ ''. Главбух, № 6, 2008г.
9. В.Н. Жуков '' Учет финансовых результатов для целей налогообложения ''. Бухучет, № 12, 2007г.
10. И.В. Иванцов '' Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств ''. Главбух, № 15, 2007г.
11. Н.П. Кандраков '' Бухгалтерский учет '': Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009г.
12. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко '' Бухгалтерский учет в организациях ''. М.: Финансы и статистика, 2008г.
13. В.Ф. Палий '' Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли ''. М.: Бератор-Пресс. 2006г.
14. Л.Н. Пожидаева '' Отражение финансовых результатов в отчетности ''. Бухучет. № 3, 2008г.
15. А.В. Сухова '' Учет нераспределенной прибыли АО ''. Бухгалтерский учет. № 12, 2007г.
Приложение 1
Фирма '' Лада ''.
Журнал-ордер №15
по кредиту счета 99 '' Прибыли и убытки''
и аналитические данные к счету 99
за март 2009 г.
Сальдо на начало месяца-41663 руб.
№ п/п | Основание | С кредита счета 99 в дебит счетов | ||||
90 | 91 | 84 | Итого | |||
1 2 |
Списывается результат от обычной деятельности Списывается результат прочих доходов |
40122 |
2550 |
40122 2550 |
||
Итого | 40122 | 2550 | 42672 | |||
Оборот по дебиту счета Сальдо на конец месяца |
17053 72282 |
|||||
Бухгалтер |
Приложение 2
Фирма ''Лада''
Оборотная сторона журнала-ордена № 15
Аналитические данные к счету 99
Прибыли и убытки
за март 2009 г.
№ п/п | Статьи аналитического учета | Обороты | |||||
С начало года до отчетного месяца |
За отчетный месяц | Итого с начала года | |||||
|
|
|
|
|
|
||
1 |
Результат от продаж готовой продукции |
150050 | 40122 | 190172 | |||
2 | Результат прочих доходов и расходов | 12482 | 2550 | 12482 | 2550 | ||
3 | Результат от списания матерално-производственых запасов по случаю стихийных бедствий | 405 | 405 | ||||
4 | Налог на прибыль | 52500 | 17053 | 69553 | |||
5 | Штрафы и пени по налогам | 38000 | 38000 | ||||
Итого | 103387 | 150000 | 17053 | 46722 | 120440 | 19272 | |
Финансовый результат (прибыль) | 46663 | 25619 | 72282 | ||||
Бухгалтер |
Приложение 3
Фирма '' Лада''
Аналитические данные по счету 90 '' Продажи ''
за март 2009года
Вид продукции (работ, услуг) Наименование показателя |
БР - 5 | БР - 10 | Итого | |
За отчетный месяц |
Оборот по кредиту Суммы вырученные, списанные по продажным ценам В том числе без НДС Оборот по дебиту По фактической производственной себестоимости Расходы на продажу |
69120 57600 50878 782 |
234600 195500 158750 2568 |
303720 253100 209628 3350 |
Всего полная фактическая себестоимость Результат - прибыль (убыток) |
61660 5940 |
161318 34182 |
212978 40122 |
|
С начала года по отчетный месяц |
Суммы, вырученные без НДС Полная фактическая себестоимость |
150000 100000 |
364000 100050 |
514000 150050 |
Всего с начала года |
Суммы, вырученные без НДС Полная фактическая себестоимость Прибыль |
207600 151660 55940 |
559500 425268 134232 |
767100 576928 190172 |
Приложение 4
Фирма '' Лада ''
Аналитические данные к счету 91 '' Прочие доходы и расходы ''за март 2009года.
№ стро-ки |
Статьи аналитического учета |
Обороты | |||
с начала года до отчетного месяца | за отчетный месяц | ||||
дебет | кредит | дебет | кредит | ||
1 | Стоимость выданных путевок в дом отдыха | 600 | |||
2 | Штрафы,пени,неустойки полученные (кредит) ,уплаченные (дебит) | 5990 | 700 | 2450 | 6800 |
3 | Суммы доходов и расходов от продажи и списания основных средств | 5200 | 12000 | ||
4 | НДС по реализованным основным средствам | 2000 | |||
5 | Суммы списанной дебиторской задолженности | 7232 | |||
6 | Единовременная премия работникам | 6000 | |||
7 | Итого | 13182 | 700 | 16250 | 18800 |
8 | Сальдо счета 91/9 к списанию на счет99 (журнал-ордер №15) | 12482 | 2550 | ||
Бухгалтер |
Размещено на /