которые характеризуют деятельность предприятия, приведенные в таблице 1.

В курсовой работе приводятся расчеты которые иллюстрируют преимущества для ЗАО „Авто перевозчик” преимущества именно лизинга основных средств, а не приобретения их в кредит. Работа состоит из шести разделов. В которых последовательно анализируются вопрос использования предприятием основных средств приобретенных на условиями аренды.

Раздел 1. Характеристика предприятия ВАТ «Большевик»

Анализируемое предприятие ВАТ «Большевик» было создано 21 декабря 1992 года. Юридический адрес предприятия – г. Киев улица Ставропольская 10.

Данное предприятие является филиалом ОАО “Ставропольское”. После экономического кризиса 1999 года предприятие начало испытывать острый недостаток оборотных средств. Результатом данных процессов стала потеря предприятием финансовой устойчивости. В 2000 году предприятие находилось на грани банкротства.

В данный момент ВАТ «Большевик», в основном, работает под заказ головного предприятия и сдает свои помещения в аренду. Таким образом, основная часть производимой предприятием продукции реализуется через ОАО “Ставропольское”. Тем не менее, определенная часть продукции реализуется самостоятельно через оптовых покупателей.

В 2001 году, после выхода из кризисного состояния, предприятие функционировало на минимальных производственных мощностях, необходимых для поддержания предприятия в рабочем состоянии. С начала 2001 года на предприятии начинается наращивание объемов производства.

В результате произошедших на предприятии изменений, к концу 2003 года предприятие имело следующие финансово-производственные показатели:

• имущество предприятия оценено в размере 79115 тыс. грн;

• количество работающих – 201 человек;

• производственная мощность – 1200 тонн.

На основе данных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия проведем анализ финансовой деятельности предприятия и сделаем соответствующие выводы и рекомендации.

1.1. Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия ВАТ «Большевик»

На основе отчета о прибылях и убытках предприятия ВАТ «Большевик» за 2003 год , составляются таблицы 1.1.и 1.2.

Таблица 1.1.

Динамика показателей прибыли

Тыс. грн.

Показатели	2002 год	2003 год	2003 в % к 2002
1. Выручка (нетто) от реализации продукции	164	1715.8	1046
2. Себестоимость (производственная) реализации продукции	41	1701.6	4151
3. Валовый (маржинальный) доход	123	14.2	11.5
4. Расходы периода (коммерческие, управленческие)	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации	123	14.2	11.5
6. Сальдо операционных результатов	5	6.5	120
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	128	19.7	15.6
8. Сальдо внереализационных результатов	-	41	-
9. Прибыль (убыток) отчетного периода	128	60.7	47.7
10. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации	83	39.4	47
11. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	-790	-426	54

На основе полученных результатов можно сделать следующие выводы. За прошедший год значительно увеличились масштабы деятельности предприятия: выручка от реализации увеличилась, составив 1046% от выручки 2002 года. При этом, производственная себестоимость реализации товаров увеличилась, составив 4151% от себестоимости реализованной продукции в 2002 году. В результате этого резко уменьшилась разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции и, как следствие, уменьшилась прибыль от реализации продукции и составила 11,5% по отношению к прошлому году.

Произошедшие на предприятии изменения показателей прибыли объясняются, в частности, тем, что в результате инфляционных процессов в экономике увеличилась стоимость закупаемого сырья и материалов и соответственно – себестоимость изготовления продукции. При этом, спрос на продукцию не увеличился. В результате предприятие лишилось возможности увеличивать цену продукции пропорционально росту себестоимости, так как это привело бы к резкому снижению спроса на продукцию предприятия. Следствием данных процессов явилось снижение рентабельности продаж и даже прибыли в абсолютных величинах на фоне роста объемов произведенной продукции. Таким образом, прибыль в отчетном периоде составила 60699 гривен или 47.7% от прибыли 2002 года.

Таблица 1.2.

Структура прибыли

Показатели	2002 год	2003 год	Отклонение (+, - )
Прибыль (убыток) отчетного периода – всего, в %	100	100	-
В том числе:
а) прибыль (убыток) от реализации	96	23	-73
б) от финансовых операций	-	-	-
в) от прочей реализации	4	10	+6
г) от финансово хозяйственной деятельности	100	33	-67
д) от внереализационных операций	-	67	+67
е) чистая прибыль	65	64	-1
ж) нераспределенная прибыль	617	702	+85

Анализ структуры прибыли показывает уменьшение доли прибыли от реализации в общей прибыли отчетного периода с 96% до 23% (отклонение -73%), а также увеличение прибыли от внереализационных операций с 0% до 67%. Данные изменения в структуре прибыли произошли за счет появления прибыли от внереализационных операций в размере 41006 гривен. Эта прибыль появилась, в первую очередь, за счет списания кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, а также за счет поступления ранее списанных долгов, пеней и штрафов.

Таким образом, на предприятии в анализируемом периоде на фоне роста объемов производства, произошло резкое увеличение себестоимости продукции при незначительном росте цены на продукцию. В результате произошло, как снижение рентабельности продаж, так и снижение прибыли от реализации до 60699 гривен.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции и расчет влияния изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции не производится, так как на данном предприятии выпускается один вид продукции. Значит DР3=0 и DР4=0.

Делаем проверку:

DР = 157909 + 1044562 – 1311543= - 109072 грн.

Таким образом, за счет увеличения цены на продукцию и объемов реализации в натуральных величинах, прибыль от реализации должна была бы увеличиться на 157909 и 1044562 грн соответственно. Однако, влияние фактора увеличения себестоимости единицы продукции оказалось так велико, что результат прибыли от реализации в 2002 году уменьшился на 109072 гривен и составил 60699 гривен (47,7% по отношению к 2002 году).

Далее проводится факторный анализ рентабельности производства. Предварительно определяем изменение рентабельности за анализируемый период:

DR = 1715801/1701553 – 164246/40926 = 1.008 – 4.0132 = - 3.0052

Для расчета влияния различных факторов на изменение рентабельности производства используются следующие фактические данные за 2002–2003 годы:

• амортизационные отчисления, отнесенные на себестоимость реализованной продукции (2002год-10232 грн., 2003 год-146334 грн.);

• затраты на оплату труда, приходящиеся на себестоимость реализованной продукции (1992год-9822 грн., 1993 год-122512 грн.);

• материальные затраты, отнесенные на себестоимость реализованной продукции (2002 год - 20372 грн., 2003 год - 1432708 грн).

На основе этих данных рассчитываем влияние различных факторов на изменение рентабельности производства.

1. Влияние фактора изменения материалоемкости:

Rм = 1 / (1432708 / 1715801 + 9822 / 40926 + 10232 / 40926) = 0.7507

Выделяем влияние фактора изменения материалоемкости продукции.

DRм = 0.7507 – 4.0132 = - 3.2625 = - 326.25%

2. Влияние фактора изменения амортизационной емкости продукции:

Rа = 1 / (1432708 / 1715801 + 146334 / 1715801 + 9822 / 40926) = 0.8591

Выделяем влияние фактора изменения амортизационной емкости.

DRа = 0.8591 – 0.7507=0.1084 = 10.84%

3. Влияние фактора изменения трудоемкости:

Ru = 1.008 – 0.8591 = 0.1489 = 14.89%

Делаем проверку:

DR = - 3.2625 + 0.1084 + 0.1489 = - 3.0052

На основе полученных данных можно сделать следующие выводы. Влияние факторов изменения амортизационной емкости и трудоемкости способствовало увеличению рентабельности на 10.84% и 14.89% соответственно. Тем не менее, за счет влияния фактора увеличения материалоемкости рентабельность производства в 2003 году снизилась на 300.52% и составила 100.8%.

Охарактеризуем ситуацию, сложившуюся на предприятии к концу 2003 года и причины, вызвавшие произошедшие изменения. Далее укажем сделанные на основе анализа выводы и рекомендуемые для принятия решения.

После критической ситуации на предприятии в 1999 году предприятие на протяжении 2000 - 2002 года функционировало на минимальной производственной мощности, необходимой для сохранения предприятия как производственной единицы. С конца 2002 – начала 2003 года на предприятии начинается наращивание объемов производства. В августе 2003 года, в результате экономического кризиса и инфляционных процессов, происходит резкое повышение себестоимости продукции при непропорциональном росте цены и, как следствие, происходит снижение рентабельности производства.

В рамках анализа финансового состояния удалось выяснить, что предприятие к концу 2003 года оказалось в состоянии крайней неустойчивости к внешней среде. Баланс предприятия был охарактеризован как крайне неликвидный. Тем не менее, была сделана поправка на то, что предприятие сможет покрыть свои краткосрочные долги за счет средств головного предприятия, и сдачи в аренду помещений находившихся на его территории, являющиеся его собственностью.

Таким образом, к концу 2003 года предприятие имело следующие финансовые результаты:

• рентабельность производства на предприятии за год составила 1%, причем за последние четыре месяца 2003 года производство стало нерентабельным (- 2%);

• прибыль предприятия снизилась на 53% по сравнению с 2002 годом и составила 39.4 тыс. грн.

На основе показателей структуры себестоимости, планируемых изменений на предприятии в 2003 году и планируемого состояния внешней среды (изменение поставок конкурентами, изменение доходов потребителей), была проведена оптимизация планово-управленческих решений в области цен и объемов производства. Полученные показатели цен и объемов производства были предложены для первых четырех месяцев 2003 года. С учетом темпов изменений внутренней и внешней среды, это самый оптимальный срок для переоценки данных показателей.

Таким образом, на первые четыре месяца 2003 года, с точки зрения максимума рентабельности, предприятию необходимо произвести 77074 кг. продукции, и установить оптовую цену в размере 28.9 грн за килограмм.

Кроме конкретных рекомендаций по ценам и объемам производства на первые четыре месяца 2004 года, необходимо дать ряд рекомендаций, по стратегии деятельности фирмы в арендных отношениях.

С учетом высокой подвижности внешней среды предприятия и с учетом недостатка финансовых средств, предприятию необходимо, на ближайшее время, отказаться от стратегии роста и увеличить собственную устойчивость к колебаниям внешней среды. Для этого необходимо привести в соответствие источники формирования имущества предприятия и направления их вложения.

В перспективе, при условии достаточной устойчивости и благоприятных условий внешней среды, возможно значительное развитие предприятия и завоевание им большей доли рынка.

Для улучшения финансовой деятельности предприятия и, соответственно, финансовых результатов, необходимо развить систему планирования на предприятии. В частности, необходимо периодически проводить оптимизацию планово управленческих решений в области цен и объемов производства по приведенной в данной работе методике. Перерасчет по данной методике необходимо проводить и в случаях каких либо резких изменений во внешней среде, либо значительных изменений внутренних показателей.

С учетом того, что предприятие находится на территории сельскохозяйственного региона, существуют широкие возможности по заключению контрактов с более выгодными поставщиками и арендодателями. Это необходимо в силу того, что производство на предприятии является материалоемким, а значит даже незначительное снижение стоимости закупаемых кормов, добавок и материалов, отразится на снижении себестоимости продукции.

Снизить затраты материалов будет возможно и за счет различных организационно технических мероприятий. Снижение себестоимости отразится, соответственно и на финансовых результатах.

В целом можно сказать, что предприятие, которое я выбрала, имеет значительный экономический потенциал и перспективы, а для улучшения деятельности предприятия, в первую очередь, необходимо наладить информационно аналитическое обеспечение производственной и финансовой деятельности предприятия.

Далее я раскрою организацию в качестве примера, учета на выбранном предприятии, структуру бухгалтерии.

1.2. Организация учета на предприятии ВАТ «Большевик»

Бухгалтерский учет на ВАТ «Большевик» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе, согласно закону № 996.

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ

Руководство бухгалтерии

(главный бухгалтер,

зам. главного бухгалтера)

Группа учёта оплаты труда

Группа учёта материальных ресурсов

Группа учёта затрат на производство

(зам. главного бухгалтера)

Группа учёта готовой продукции и её реализации

Группа учёта расчётных операций (кассир)

Группа учёта остальных операций

Сводная группа

(главный бухгалтер)

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета ВАТ «Большевик» разработало на основе утвержденного 999 Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

Согласно Закона о бухгалтерском учете бухгалтерского учета имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (рис.1).

В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина Украины от 07.03.99 (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина Украины от 24.07.01г.).

Первичные и сводные документы

Журналы-ордера

Главная книга

Накопительные и группировочные ведомости

Кассовая книга

Регистры аналитического учета

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Рис.1

Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств.

В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Регулярно начислять ежемесячный лизинговый платеж.

Установить денежную форму выплаты лизинговых платежей. Лизинговый платеж начисляется с учетом стоимости выкупаемого оборудования. Оборудование в конце срока лизинга выкупается по остаточной стоимости.

  Износ по основным средствам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в установленном порядке нормам.

Износ по нематериальным активам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в установленном порядке нормам, исчисленных организацией исходя из срока полезного использования объекта. Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 13 "Амортизация нематериальных активов".

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов", но с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов".

Товары учитываются по покупной стоимости.

Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.

Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

Главный бухгалтер обязан:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением о бухучете и отчетности, Планом счетов бухучета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным лицам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

3. При ведении бухучета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

5. Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухучета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

6. Установить необходимую и пригодную систему учетных регистров, определив их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в ней записей.

Раздел 2. Общее положения аренды в Украине

В связи с тем, что с 01.07.97 г. в Украине существуют два вида учета — бухгалтерский и налоговый, регламентируемые раз­личными нормативными актами, требования, которых во многом отличаются, то налоговый и бухгалтерский учет рассмат­риваются отдельно.

Рассматривая учет основных средств, в первую очередь опре­делимся с используемыми определениями.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Мин­фина от 27.04.2000г. №92 (далее- П(С)БУ 7 «Основные средства») в бухгалтерском учете под основными средствами понимают материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных или социально-куль­турных функций, ожидаемый срок полезного использования (экс­плуатации) которых более одного года (или операционного цик­ла, если он больше года)[10].

Порядок ведения налогового учета основных средств, опреде­ляется Законом Украины «О налогообложении прибыли пред­приятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). В п. п. 8.2.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль определено, что под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, предназначаемые плательщиком налога для использова­ния в его хозяйственной деятельности в течение периода, кото­рый превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуата­цию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепен­но уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Для целей налогового учета не употребляется термин «основные средства», а применяется термин «основные фонды», в то время как в бухгалтерском учете не используется термин «основные фонды».

Рис. 2. Классификация основных средств по группам

В соответствии с П(С)БУ 7 для целей бухгалтерского учета единицей учета основных средств является объект основных средств.

Необоротные активы подразделяются на основные средства, прочие необоротные материальные активы и незавершенные ка­питальные инвестиции, которые в свою очередь делятся на группы. Группа основных средств представляет собой совокупность одно­типных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования объектов необоротных материальных активов.(рис.2)

Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы — капитальные инвестиции в строитель­ство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобрете­ние объектов внеоборотных материальных активов, введение ко­торых в эксплуатацию на дату баланса не произошло, а также авансовые платежи для финансирования строительства.

Следует отметить, что для отнесения объектов основных средств к группе малоценных необоротных материальных активов пред­приятия могут самостоятельно устанавливать стоимостный при­знак, который утверждается на предприятии приказом «Oб учет­ной политике предприятия».

Кроме того, стандартом не предусмотрено распределение ос­новных средств на объекты производственного и непроизвод­ственного назначения.

В налоговом учете в соответствии с Законом о налоге на прибыль основные фонды подразделяются на четыре группы:

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные час­ти) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электро­механические приборы и инструменты, другое конторское (офис­ное) оборудование, устройства и приспособления к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2, 3 и 4.

группа 4 — электронно-вычислительные машины, другие ма­шины для автоматической обработки информации, их программ­ное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефо­ны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость кото­рых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Учет основных средств первой группы ведется по группе в целом и по каждому объекту отдельно, а второй, третьей чет­вертой — только по группе.

В налоговом учете основные фонды производственного и не­производственного назначения учитываются отдельно.

2.1. Признание и оценка основных средств бухгалтерский учет

Объект основных средств в бухгалтерском учете признается активом, если существует вероятность, что в будущем предприя­тие получит экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Объектом основных средств является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструк­тивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного на­значения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комп­лекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, отвечающий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имею­щих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств. Такой подход к определению объекта учета не является обязательным, но удобен при учете основных средств, состоящих из узлов с разным сро­ком использования.

Отдельный учет различных блоков основных средств позволя­ет усилить контроль за их движением и освобождает бухгалтера от необходимости переоформлять первичные документы по комплек­тации основных средств при замене отдельных частей объекта.

Примером учета основных средств по составным частям мо­жет быть учет компьютера. Составляющие компьютера: монитор, системный блок, клавиатура, принтер, как правило, имеют раз­личный срок использования. Если при приобретении компьютера в сопроводительных документах (накладной, налоговой наклад­ной и т. д.) все вышеперечисленные части будут указаны отдель­но, то в бухгалтерском учете предприятия целесообразно вести отдельный учет таких объектов. В этом случае при замене одного из объектов, например, системного блока, достаточно отразить движение одного этого объекта в бухгалтерском учете.

Основные средства зачисляются па баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основ­ных средств формируется в зависимости от условий их приобре­тения (получения).

Первоначальная стоимость приобретенных за денежные сред­ства (созданных) объектов основных средств состоит из таких

расходов:

- сумм, которые выплачивают поставщикам активов и под­рядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без кос­венных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и ана­логичные платежи, которые осуществляются в связи с приобре­тением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созда­нием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы на страхование рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку

основных средств;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, при­обретенных (созданных) полностью или частично за счет заемно­го капитала.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основ­ных средств равна их справедливой стоимости на дату получе­ния, с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые вне­сены в уставный капитал предприятия, признается согласован­ная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость, с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т. д. равна себестоимости, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденному приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246 (далее — П(С)БУ 9 «За­пасы») и согласно Положению (стандарту) бухгалтерского уче­та 16 «Расходы», утвержденному приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 (далее - П(С)БУ 16 «Расходы»).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полу­ченного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимо­сти переданного объекта основных средств. Если остаточная сто­имость переданного объекта превышает его справедливую сто­имость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобре­тенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (получены) при обмене.

Если первоначальная стоимость нескольких (группы) объек­тов основных средств определена общей суммой, первоначальная стоимость каждого объекта определяется распределением общей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объ­екта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модерниза­цией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструк­цией и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономи­ческих выгод, первоначально ожидаемых от использования объек­та. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Налоговый учет

Признание основных средств в налоговом учете является пово­дом для дискуссии. Неоднозначность этого вопроса связана с тем, что п.п. 8.1.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов пони­мается постепенное отнесение расходов на их приобретение, изго­товление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога, в пределах норм амортизационных от­числений. Использование в определении слова «расходы» приве­ло к появлению мнения о том, что амортизировать можно не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и расхо­ды на их приобретение, понесенные в виде предоплаты, т. е. до фактического ввода в эксплуатацию объекта основных фондов.

По моему мнению, такая точка зрения не соответствует действующему законодательству.

В соответствии с Законом о налоге на прибыль амортизации подлежат расходы на приобретение (изготовление) основных фон­дов. Под термином «основные фонды» следует понимать матери­альные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней, с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость ко­торых постепенно уменьшается в связи с физическим или мораль­ным износом. Из определения следует, что к основным фондам относятся объекты, используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога. Не введенный в эксплуатацию объект не может использоваться в хозяйственной деятельности, а следо­вательно, не соответствует определению «основные фонды».

Первоначальной стоимостью объекта основных фондов при вводе в эксплуатацию в налоговом учете определяется:

- при приобретении (создании) основных фондов — но дан­ным бухгалтерского учета, как первоначальная стоимость основных средств, сформированная на счете 15 «Капитальные инвестиции»;

- при получении основных фондов в качестве взноса в ус­тавный фонд предприятия, по мнению авторов, на уровне согласованной учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливой стоимости, увеличенной па сумму транспортных расхо­дов и страховых платежей, а также других расходов;

— при получении основных фондов в результате бартерного обмена (в налоговом учете отсутствует понятие обмена подобны­ми и неподобными активами) в соответствии с п.п. 7.1.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль по обычным ценам.

При безвозмездном получении основных фондов первона­чальная стоимость объекта равна пулю, так как предприятие не понесло расходы на его приобретение.

2.2. Поступление и приобретение основных средств за денежные средства, бухгалтерский учет

Как я отмечала выше, основные средства могут поступать на предприятия путем их приобретения за денежные средства, со­здания собственными силами, как безвозмездно полученные или внесенные в уставный фонд предприятия.

При поступлении основных средств, все расходы на их приоб­ретение (создание), которые включаются в первоначальную сто­имость, аккумулируются на счете 15 «Капитальные инвестиции». По дебету счета отражается увеличение расходов на приобрете­ние (создание) основных средств, а по кредиту списание, ввод объекта основных средств в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете, для учета основных средств предназ­начены счета: 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первона­чальная стоимость объекта основных средств — это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме де­нежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Приобретенные за денежные средства объекты основных средств зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает:

- суммы, уплачиваемые поставщикам за приобретенный ак­тив