Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

или подрядчикам за выполненные работы, за вычетом суммы налога на добавленную стоимость;

- суммы непрямых налогов, не возмещаемые предприятию; — расходы, связанные с уплатой сборов за регистрацию, госу­дарственной пошлины, ввозной таможенной пошлины, других обязательных платежей;

- расходы, связанные со страхованием рисков доставки;

- расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, налад­кой основных средств;

— другие расходы, связанные с приведением в рабочее состо­яние приобретенных основных средств.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с уплатой процентов за пользование заемны­ми средствами, взятыми для их приобретения (создания). Сум­мы таких расходов относятся на увеличение финансовых расхо­дов, независимо от срока ввода в эксплуатацию объекта основ­ных средств, приобретенного (созданного) за счет кредитов.

Рассмотрим пример с предприятия ВАТ «Большевик», которым приобретен легковой авто­мобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составила 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). При его регистрации были упла­чены сбор на обязательное пенсионное страхование в сумме 1080 грн., сбор за регистрацию — 100 грн.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, грн

1

2

3

4

1. Отражена предоплата стоимости автомобиля

371 «Расчеты по выданным авансам»

31 «Счета в банках»

36000

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС

641 «Расчеты по налогам»

644 «Налоговый кредит»

6000

Отражена уплата:

- сбора на обязательное пенсионное страхование


651 «По пенсионному обеспечению»


31 «Счета в банках»


1080

- сбора за регистрацию

371 «Расчеты по выданным авансам»

31 «Счета в банках»

100

3. Отражено оформление первоначальной стоимости полученного автомобиля:




- в сумме стоимости, оплаченной поставщику (без НДС)

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

63 «Расчеты с поставщиками»

30000

- в сумме оплаченного сбора на обязательное пенсионное страхование


651 «По пенсионному обеспечению»

1080

- в сумме сбора за регистрацию


63 «Расчеты с поставщиками»

6000

4. Отражено списание суммы налогового кредита по НДС

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчеты с поставщиками»

6000

5. Отражен зачет задолженностей (36000 грн. + 100грн.)

63 «Расчеты с поставщиками»

371 «Расчеты по выданным авансам»

36100

6. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн. (30000грн. +1080 грн. + 100 грн)

105 «Транспортные средства»

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

31180


2.3. Документальное оформление движения основных средств


Покупка, ввод в эксплуатацию, внутреннее перемещение, а также передача объектов основных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств (форма № ОЗ-1).

Акт составляется:

- при приобретении в 1 экземпляре на каждый отдельный объект основных средств, приемной комиссией, назначенной при­казом руководителя предприятия;

- при внутреннем перемещении или бесплатной передаче другому предприятию — в 2 экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается сдатчику;

- при передаче другому предприятию за плату акт состав­ляется в 3 экземплярах: первые два остаются у предприятия сдающего, третий передается лицу, получающему основные сред­ства.

Акт после его оформления передается в бухгалтерию предпри­ятия вместе с приложенной к нему технической документацией, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем пред­приятия или уполномоченным на это лицом.

Дата составления акта приемки-передачи будет являться датой зачисления объекта основных фондов на баланс предприятия.

Следует отметить, что приобретение недвижимого имущества должно подтверждаться правом собственности па такой объект. В соответствии с Временным положением о порядке регистрации прав собственности па недвижимое имущество, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 07.02.2002 г. № 7/5 регистрацию права собственности на недвижимое имущество осу­ществляют коммунальные предприятия бюро технической ин­вентаризации. До соблюдения всех процедур предусмотренных законодательством, о переходе права собственности на недвижи­мое имущество приобретающая сторона не вправе оформлять акт ввода в эксплуатацию.

Для учета основных средств и контроля за их движением, а также для группового учета однотипных объектов в бухгалтерии применяется Инвентарная карточка (форма № ОЗ-6).

Она ведется в одном экземпляре по каждому объекту или группе объектов. В случае группового учета карточка заполняет­ся путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. При учете средств по отдельным блокам (составляю­щим) на каждую часть такого основного средства открывается инвентарная карточка.

Инвентарная карточка заполняется на основании форм № ОЗ-1, № ОЗ-2, № ОЗ-З, технической и другой документации.

В ней отражаются краткая индивидуальная характеристика объекта, сведения о состоянии объекта основных средств: до­стройке, дооборудовании, ремонте, реконструкции, модернизации, перемещении внутри предприятия, выбытии, списании объекта вследствие ветхости или износа и т. д.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструк­ции или достройки и невозможности отразить все изменения в инвентарной карточке, заводят новую, с сохранением старой в справочных целях [3].

На основные средства, принятые в оперативную аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов также рекомендуется открывать инвентарные карточки.

Налоговый учет

В налоговом учете на стоимость приобретенных основных фон­дов увеличивается балансовая стоимость группы в квартале, сле­дующем за периодом ввода объекта основных фондов в эксплуа­тацию.

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных средств группы 1) па начало расчетного квар­тала определяется по формуле:

Б(а) = Б(а -1) + П (а – 1) - В(а - 1) - А(а - 1)


где Б(а) — балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б(а-1) — балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовав­шего расчетному;

П(а-1) — сумма расходов, понесенных па приобретение основ­ных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструк­ций, модернизаций и других улучшений основных фондов, под­лежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квар­тала, предшествовавшего расчетному;

А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

В соответствии с п. п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (да­лее — Закон об НДС) в налоговый кредит отчетного периода включается сумма налогов, уплаченных (начисленных) платель­щиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением основ­ных фондов, подлежащих амортизации.

Сумма НДС, включается в налоговый кредит в отчетном пе­риоде независимо от срока ввода в эксплуатацию основных фон­дов, а также от того, имел ли плательщик налога налогооблагае­мые обороты в течение такого отчетного периода.

Если налогоплательщик не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, то сумма уплаченного (начисленного) НДС включается в первоначальную стоимость объекта основанных фондов.

2.4. Аренда основных средств. Бухгалтерский учет


Бухгалтерский учет арендных операций ведется в соответ­ствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000г. № 181 (далее - П(С)БУ 14 «Арен­да»).

П(С)БУ 14 «Аренда» применяется всеми предприятиями, уч­реждениями, организациями и другими юридическими лицами. Исключения составляют бюджетные учреждения: для них пред­усмотрен особый порядок отражения подобных операций.

П(С)БУ 14 не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использо­ванием природных ресурсов (за исключением аренды земельных участков);

2) соглашения по использованию авторских и смежных прав;

3) соглашения по аренде целостных имущественных комплексов.

В П(С)БУ 14 «Аренда» предусмотрено два вида аренды: опе­рационная и финансовая. Стандартом также предусмотрена про­дажа актива с заключением соглашения о передаче проданного объекта продавцу в аренду.

Операционная аренда отличается от финансовой степенью пе­рехода рисков и выгод, связанных с нравом собственности на арендованный актив, от арендодателя к арендатору.

В бухгалтерском учете аренда квалифицируется как финансо­вая, когда все риски и выгоды, связанные с правом пользования и владения активом переданы арендатору.

Под рисками подразумеваются возможные убытки от просто­ев оборудования или старения технологии и неполучение ожида­емых доходов вследствие изменения конъюнктуры рынка.

В свою очередь выгода может быть охарактеризована как ожидаемая прибыльность операций на протяжении срока эконо­мического использования актива или как прибыль от увеличения его стоимости или поступлений от реализации актива но ликви­дационной стоимости.

Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:

1) арендатор приобретает право собственности на арендован­ный актив после окончания срока аренды;

2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объ­ект аренды по цепе ниже справедливой стоимости на дату приоб­ретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую сто­имость объекта аренды.

Если ни один из приведенных выше признаков не выполняет­ся и аренду нельзя квалифицировать как финансовую, то такая аренда считается операционной (ранее использовался более при­вычный термин — оперативная аренда).

Отметим, что финансовая аренда подразделяется на прямую финансовую аренду и аренду по типу продажи. Кроме этого, П(С)БУ 14 «Аренда» предусмотрена такая операция, как прода­жа актива с заключением соглашения о его получении продавцом в аренду, так называемая обратная аренда.

Смысл такой операции заключается в том, что фирма — соб­ственник объекта аренды продает объект основных средств фи­нансовому институту (коммерческому банку или лизинговой фир­ме) с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде бывшей своей собственности.

Обратная аренда выступает в данном случает как альтернати­ва залоговой операции, причем продавец собственности, транс­формируется в арендатора и получает в свое распоряжение от покупателя сумму по договору купли-продажи, а покупатель иму­щества выступает в качестве арендодателя.

При налогообложении арендных операций следует руковод­ствоваться определениями, применяемыми в Законе о налоге на прибыль. В этом законе одновременно с термином «аренда» ис­пользуется термин «лизинг». По мнению автора[20,с. 47], для целей обло­жения налогом на прибыль и НДС эти термины являются иден­тичными, поэтому далее по тексту будет использоваться термин «аренда».

В соответствии с Законом о налоге на прибыль арендная операция — это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арен­даторам) за арендную плату и на определенный срок. Арендные операции подразделяются на операции:

- оперативной аренды;

- финансовой аренды;

- обратной аренды.

Финансовая аренда — хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая согласно договору финансового лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, попадающего под определение основного фонда в соответствии со ст. 8 Закона о налоге на прибыль, приобретенного или изготов­ленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

- объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной сто­имости за нормам амортизации, определенным ст. 8 Закона о налоге на прибыль, и арендатор обязан приобрести объект лизин­га в собственность в течение срока действия лизингового догово­ра или в момент его окончания по цепе, определенной в таком лизинговом договоре;

- сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна или превышает первоначальную стоимость объекта лизинга;

- если в лизинг передается объект, находившийся в составе основных фондов лизингодателя в течение срока первых 50 про­центов амортизации его первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться или превышать 90 про­центов обычной цепы па такой объект лизинга, действующей па начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки Нацио­нального банка Украины, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок;

- имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано дру­гими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Под термином «срок финансового лизинга» понимается срок от даты передачи имущества лизингополучателю (арендатору) до даты получения права собственности па такое имущество или осуществления последнего лизингового платежа лизингополуча­телем, в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Независимо от того, относится лизинговая операция к финан­совому лизингу согласно нормам перечисленным выше, платель­щик налога имеет право при заключении договора определить такую операцию как оперативный лизинг без права дальнейшего изменения статуса такой операции до окончания действия соот­ветствующего договора.

Обратная аренда — хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая продажу основных фон­дов финансовой организации с одновременным обратным получе­нием таких основных фондов этим же физическим или юриди­ческим лицом в оперативный или финансовый лизинг.

Оперативная аренда — хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, попадающего под определение основного фонда в соответствии со ст. 8 Закона о налоге на прибыль, приобретен­ного или изготовленного арендодателем на условиях иных, неже­ли предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

В связи с тем, что передача основных средств в операционную (оперативную) аренду широко распространена, рассмотрим по­рядок ее отражения у арендодателя и арендатора.

2.5. Учет у арендодателя


Как уже упоминалось выше, операционной арендой призна­ется любая аренда, отличная от финансовой.

При передаче объекта основных средств в операционную аренду арендодатель не списывает объект операционной аренды с балан­са и отражает его в обычном порядке в составе необоротных активов.

Начисление амортизации по объектам основных средств, передан­ных в операционную аренду, производится арендодателем в обычном порядке, предусмотренном П(С)БУ 7 «Основные средства».

Если предоставление в аренду объектов необоротных активов является систематической и основной деятельностью арендодате­ля и сумму амортизации можно прямо отнести в состав себестои­мости предоставляемых услуг, то амортизацию целесообразно отражать по счету 23 «Производство», если прямо отнести невоз­можно, — по счету 91 «Общепроизводственные расходы».

Если предоставление услуг по аренде — не является основной деятельностью арендодателя, то амортизацию целесообразно отно­сить на счет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Расходы, понесенные арендодателем при предоставлении арен­дных операций (расходы на получение юридических услуг, ко­миссионное вознаграждения и пр.), признаются прочими опера­ционными расходами и отражаются по счету 949 «Прочие опера­ционные расходы деятельности» того отчетного периода, в кото­ром они имели место.

Согласно п. 17 П(С)БУ 14 «Аренда» доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом (счет 713 «Доход от операционной аренды активов») соответствующего отчетного периода. Однако, по мнению автора[12,с.142-143], если сдача в аренду объектов необоротных активов является основной дея­тельностью арендодателя, то более целесообразно отразить доход от полученной арендной платы по кредиту счета 703 «Доход от реализации работ, услуг».

В общем виде корреспонденция счетов по учету оперативной аренды у арендодателя выглядит следующим образом (табл. 1):

Таблица 1

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Предоставление услуг по аренде не является основным видом деятельности

1

Отражение суммы дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

713 « Доход от оперативной аренды активов»

2

Отражено налоговое обязательство по НДС

713 «Доход от операционной аренды активов»

641 «Расчеты по налогам»

3

Списана сумма чистого дохода на финансовые результаты

713 «Доход от операционной аренды активов»

791 «Финансовый результат от основной деятельности»

4

Отражена амортизация объекта оперативной аренды

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

131 «Износ необоротных активов»

5

Отражены прочие расходы (юридические услуги, комиссионные вознаграждения и пр.)

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

63 «Расчеты с поставщиками»

6

Списаны расходы на финансовый результат

791 «Финансовый результат от основной деятельности»

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

7

Получена арендная плата от арендатора

31 «Счета в банках»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

Предоставление услуг по аренде является основным видом деятельности предприятия ВАТ «Большевик»

1

Отражена сумма дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

703 «Доходы от реализации работ и услуг»

2

Отражено налоговое обязательство по НДС

703 «Доходы от реализации работ и услуг»

641 «Расчеты по налогам»

3

Списана сумма чистого дохода на финансовые результаты

703 «Доходы от реализации работ и услуг»

791 « Финансовый результат от основной деятельности»

4

Отражена амортизация объекта оперативной аренды

23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы»

131 «Износ необоротных активов»

5

Списана амортизация на расходы деятельности

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

23 «Производство», 91 «Общепроизводствен-ные расходы»

6

Списана амортизация на финансовые результаты

791 «Финансовый результат от основной деятельности»

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

7

Получение арендной платы от арендатора

31 «Счета в банках»

377 ««Расчеты с прочими дебиторами»

Если арендатор уплачивает сумму арендных платежей аван­сом сразу за несколько периодов, то такие суммы отражаются как доходы будущих периодов. При этом проводки будут выгля­деть как показано в таблице 1( 2ч).

Налоговый учет

Налогообложение операций по оперативной аренде основных фондов осуществляется согласно п. п. 7.9.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль. Передача имущества в оперативную аренду не изме­няет налоговых обязательств арендодателя, при этом он увеличи­вает сумму валовых доходов на сумму начисленного арендного платежа по результатам налогового периода, в котором осуще­ствляется такое начисление.

Согласно п. п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль в случае возврата арендатором объекта оперативной аренды арендодателю вследствие окончания действия арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта опера­тивной аренды, арендодатель не изменяет балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответ­ствии с п.п. 3.1.1 ст. 3 Закона об НДС объектом налогообложе­ния являются операции по продаже услуг на таможенной терри­тории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды[7].

2.6. Учет у арендатора


Согласно п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отра­жается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре об аренде.

Надлежащая к уплате арендатором сумма арендной платы за пользование объектом аренды в общем случае признается расхо­дами операционной деятельности и отражается на счете 949 «Про­чие расходы операционной деятельности». Если арендуемые ос­новные фонды непосредственно участвуют в процессе производ­ства и расходы на аренду можно прямо отнести на себестоимость производимой продукции, то арендная плата отразится по дебету счета 23 «Производство». Если прямо на себестоимость такие затраты отнести нельзя, то они учитываются на счете 91 «Обще­производственные расходы».

Если объект аренды используется для обслуживания и управ­ления предприятием арендную плату целесообразно отражать по дебету счета 92 «Административные расходы», отделом сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и т. п. Такая позиция подтверждается П(С)БУ 16 «Расходы», где арендная плата от­несена к разным статьям расходов.

Если арендная плата арендатором уплачивается авансом, то такие суммы отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Затем они равномерно списываются на расходы деятельности.


2.7. Ремонт арендованных основных средств. Бухгалтерский учет


Используя арендованные необоротные активы в своей хозяй­ственной деятельности, арендатор зачастую осуществляет их тех­ническое обслуживание, ремонт или улучшение. Право арендо­дателя на осуществление ремонта арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды.

При оперативной аренде легковых автомобилей в состав валовых расходов относится 50 % суммы арендной платы (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на при­быль).

При этом арендатор может проводить:

1) техническое обслуживание объекта аренды;

2) ремонт арендованного объекта для восстановления пер­воначальных ресурсов объекта;

3) улучшение объекта аренды (модернизацию, модифика­цию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. д.), при­водящее к росту будущих экономических выгод от его исполь­зования.

В П(С)БУ 14 не предусмотрено особых правил для отражения в учете технического обслуживания и ремонта объекта аренды. Поэтому можно предположить, что такие затраты от­ражаются в общепринятом порядке (см. раздел 4), то есть включаются в состав собственных расходов.

Затраты па улучшение арендованных основных средств, при­водящие к увеличению будущих экономических выгод, кото­рые первоначально ожидались от его использования, в соот­ветствии с П(С)БУ 14 отражаются арендатором как капиталь­ные инвестиции на создание (строительство) других необо­ротных материальных активов.

Дальнейший порядок возмещения расходов на проведение таких капитальных инвестиций в П(С)БУ 14 не определен.

По всей видимости, под фразой «капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов» подразумевается создание отдельной группы основ­ных фондов, отражающейся на счете 117 «Прочие необорот­ные материальные активы», причем понесенные расходы попа­дут на этот субсчет через субсчет 153 «Приобретение (созда­ние) прочих необоротных материальных активов».

Сформировав объект необоротных материальных активов из расходов на проведение улучшения арендованного объекта, у арендатора возникает вопрос о необходимости их амортизи­ровать.

По моему мнению, здесь возможны два варианта.

В том случае, если арендодатель возмещает затраты на проведение улучшения, арендатор создает группу прочих нео­боротных материальных активов, причем не амортизирует ее. Логичнее всего было бы предположить, что в момент оконча­ния проведения улучшения объекта аренды арендатор отражает выбытие сформированной группы в порядке, предусмотрен­ном для продажи прочих необоротных материальных активов.

Арендодатель сумму такого улучшения относит на увеличе­ние первоначальной стоимости объекта аренды. Дальнейшая амортизация объекта производится арендодателем.

Если арендодатель не возмещает понесенные расходы, то арендатор самостоятельно амортизирует созданную группу про­чих необоротных материальных активов. При начислении амор­тизации следует учесть, что согласно п. 27 П(С)БУ 7 аморти­зация других необоротных материальных активов начисляется по двум методам: прямолинейному и производственному. При­менение этих методов, удобно тем, что они предусматривают списание стоимости основного капитала в течение срока его полезного использования.

Целесообразность полной амортизации стоимости объекта в течение срока аренды связана с тем, что после возврата основ­ных средств арендодателю, объект, сформированный из расхо­дов на ремонт объекта аренды, у арендатора перестает отве­чать определению актива.

Таким образом, в момент обратной передачи арендованного объекта собственнику (арендодателю) сумма расходов, поне­сенных на проведение улучшения объекта аренды, арендато­ром уже будет самортизирована и перенесена на конечный продукт. При обратной передаче объекта аренды арендатор списывает первоначальную стоимость сформированной группы и износ, записью: Дт 13 — Кт 10, 11.

При этом продажа объекта не отражается, так как расходы уже возмещены и продавать нечего. Арендодатель же такую операцию вообще никак не отражает.

Если при возврате объекта аренды стоимость его ремонта по каким-либо причинам полностью не самортизирована, то оста­точная стоимость объекта, состоящего из расходов на ремонт арендованного основного средства, относится в состав валовых расходов, так как объект перестает отвечать определению ак­тива.

В бухгалтерском учете у арендатора при проведении ремон­та и улучшений объекта аренды будут сделаны следующие записи:


Содержание операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Если арендодатель возмещает расходы арендатору

1

Отражение капитальных инвестиций при проведении арендатором улучшения объекта аренды, приводящего к увеличению будущих экономических выгод

153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»

63 «Расчеты с поставщиками»

2

Отражение налогового кредита по НДС

641 «Расчеты по налогам»

63 « Расчеты с поставщиками»

3

Оплата арендатором проведенного улучшения

63 « Расчеты с поставщиками»

31 «Счета в банках»

4

Формирование объекта, прочих необоротных активов

117 «Прочие необоротные материальные активы»

153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»

5

Продажа сформированного объекта

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

742 «Доход от реализации необоротных активов»

6

Отражение суммы налогового обязательства

742 «Доход от реализации необоротных активов»

641 «Расчеты по налогам»

7

Списание суммы дохода от реализации

742 «Доход от реализации необоротных активов»

791 «Финансовый результат от основной деятельности»

8

Списание себестоимости реализованных необоротных активов на расход

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»

117 «Прочие необоротные материальные активы»

9

Списание расходов на финансовые результаты

791 «Финансовый результат от основной деятельности»

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»

10

Возмещение проведенного улучшения

31 «Счета в банках»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

У арендатора улучшение возвращенного основного средства отразится записями:

1

Отражена стоимость объекта аренды, переданного арендатором

15 «Капитальные инвестиции»

63 «Расчеты с поставщиками»

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641 «Расчеты по налогам»

63 «Расчеты с поставщиками»

3

Возмещены расхода арендатору

63 «Расчеты с поставщиками»

31 «Счета в банках»

4

Увеличина стоимость ОС на сумму проведенного улучшения

10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы»

15 «Капитальные инвестиции»

Раздел 3. Оперативный лизинг

3.1. Законодательные требования к отношениям оперативного лизинга


Как уже было отмечено в дипломной работе, нормами дей­ствующего законодательства, в частности нормами специально­го закона, регулирующего правоотношения в сфере лизинга — Закона о лизинге, установлены определенные требования и пра­вила для осуществления таких правоотношений.

Так как основной темой, рассматриваемой нами, являются различные аспекты правоотношений, возникающих только в рам­ках одного из видов лизинга — оперативного, мы остановимся на законодательных требованиях именно к этому виду лизинга.

В соответствии с нормами Закона о лизинге оперативным будет являться лишь тот лизинг, который соответствует следую­щим требованиям:

— предметом договора оперативного лизинга является пере­дача в пользование определенного имущества, которое в соот­ветствии с нормами действующего законодательства может быть отнесено к основным фондам;

— такое пользование является срочным и платным, размер и порядок осуществления платежей устанавливается договорен­ностью сторон;

— максимальный срок, на который может передаваться объект оперативного лизинга лизингополучателю, должен быть менее срока, за который амортизируется 90 % стоимости объекта ли­зинга, определенной на день заключения договора;

— по истечении указанного срока объект лизинга не перехо­дит в собственность лизингополучателя как при финансовом лизинге, а договор продлевается или объект лизинга должен быть возвращен лизингодателю;

— из нормы ст.1 Закона о лизинге следует, что в лизинг мо­жет передаваться только имущество, которое принадлежит лизингодателю на праве собственности или приобретается им в собственность.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о лизинге объект лизинга на протяжении всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополу­чатель использует оборудование в своих целях и в соответствии с условиями договора, ежемесячно выплачивая установленные до­говором лизинга платежи. При этом все доходы и прибыль, полу­ченные лизингополучателем в ходе использования объекта лизин­га, являются собственностью такого лизингополучателя.

В случае перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к другому лицу договор лизинга сохраняет силу по отношению к новому собственнику.

Право на сохранение действия договора лизинга принадле­жит лизингополучателю независимо от основания перехода иму­щества от одного собственника к другому. Под «другим лицом», о котором идет речь в приведенной норме, следует понимать любого приобретателя объекта лизинга.

Реорганизация лизингодателя также не является основанием для изменения условий или расторжения договора лизинга.

Вместе с тем, в соответствии с мнением Высшего арбитражного суда Украины, приведенным в письме от 23.03.1998 г. № 01-8/104, лизингополучатель не может воспользоваться правом на сохра­нение действия договора в случае перехода объекта лизинга к другому лицу без правопреемства, например, при конфискации, поскольку в таких случаях к новому собственнику не переходят права и обязанности бывшего собственника имущества.

Такая позиция Высшего арбитражного суда, по всей видимос­ти, основывается на том, что в случае если объект лизинга пере­ходит к третьим лицам без правопреемства, то это происходит не в рамках гражданско-правовых отношений сторон, а в рамках пуб­личных правоотношений, сутью которых является административ­ная подчиненность одной стороны другой, возникающая из зако­на, а не из договора. При этом в публичных правоотношениях одна сторона имеет только права, а другая — только обязанности.

Так, при конфискации имущества по решению соответствую­щего государственного органа, банкротстве лизингодателя, об­ращении взыскания на заложенное имущество лизингодателя, изъятии имущества исполнительной службой по решению суда, а также при продаже активов, находящихся в налоговом залоге, по решению налогового органа правопреемственность сторон не сохраняется и правоотношения сторон базируются не на основа­нии договора, предусматривающего взаимные права и обязатель­ства сторон, а на основании властного предписания государствен­ного органа. В указанных ситуациях договор лизинга подлежит расторжению, объект лизинга возвращается лизингодателю и распоряжение им происходит в соответствии с решением суда либо распоряжением государственного органа.

Напротив, в случае продажи объекта лизинга его собственни­ком третьему лицу, на основании соответствующего договора, при переходе права собственности на имущество на основании норм наследственного права, а также при реорганизации юридическо­го лица при наличии его правопреемника такие отношения сто­рон лежат в плоскости гражданских правоотношений, правопре­емственность сохраняется и договор лизинга продолжает действовать на условиях и в течение срока, установленного по соглашению сторон в момент его заключения.

Отметим, что в случае банкротства лизингополучателя, аре­ста или конфискации его имущества объект лизинга отделяется от общего имущества лизингополучателя и подлежит возврату-лизингодателю, который может распоряжаться им по своему ус­мотрению. Порядок возмещения убытков, причиненных в связи с банкротством лизингополучателя, устанавливается согласно условиям договора лизинга и законодательству Украины.

3.2. Договор оперативного лизинга


В соответствии со ст. 1 Закона о лизинге лизинг — это пред­принимательская деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств и состоит в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, которое является собственностью лизингодателя или приобретается им в собственность по поручению и при согласовании с лизингополу­чателем, при условии уплаты лизингополучателем лизинговых платежей.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о лизинге лизинг осуществ­ляется на основании договора лизинга, который регулирует пра­воотношения между субъектами лизинга.

Таким образом, лизинговые операции могут осуществляться только на основании договора лизинга, заключаемого между субъектами хозяйствования и сутью договора лизинга является передача лизингополучателю в пользование имущества, принад­лежащего на праве собственности лизингодателю или приобре­тенного им в собственность по поручению лизингодателя на оп­ределенный срок и за плату.

Согласно ст. 2 данного Закона объектом лизинга, а соответ­ственно, и объектом договора лизинга может быть любое недви­жимое и движимое имущество, которое относится к основным фондам в соответствии с законодательством, не запрещенное к свободному обороту на рынке и в отношении которого нет огра­ничений на передачу его

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: