Аудит учета нематериальных активов
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2)
Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Доходы и расходы по обЫчным видам деятельности Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
40000 | - |
в том числе от продажи: | 011 | - | - |
Кухонных столов | 012 | 40000 | - |
013 | - | - | |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 19734 | - |
в том числе проданных: | 021 | - | - |
Кухонных столов | 022 | 19734 | - |
023 | - | ||
Валовая прибыль | 029 | 20266 | - |
Коммерческие расходы | 030 | - | - |
Управленческие расходы | 040 | - | - |
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040 ) | 050 | 20266 | - |
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ | |||
Проценты к получению | 060 | - | - |
Проценты к уплате | 070 | - | - |
Доходы от участия в других организациях | 080 | - | - |
Прочие операционные доходы | 090 | - | - |
Прочие операционные расходы | 100 | - | - |
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ | |||
Внереализационные доходы | 120 | - | -- |
Внереализационные расходы | 130 | 825 | - |
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130) |
140 | 19441 | - |
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 150 | 6831 | - |
Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 160 | 12611 | - |
IV. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ | |||
Чрезвычайные доходы | 170 | - | - |
Чрезвычайные расходы | 180 | - | - |
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) строки (160+170-180) | 190 | 12611 | - |
Определение уровня существенности
Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей.
Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 2.[6]
Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля, в % | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности |
1. Балансовая прибыль | 20266 | 5 | 1013,3 |
2. Выручка от продаж | 40000 | 2 | 2000 |
3. Валюта баланса | 129681 | 2 | 2593,62 |
4. Собственный капитал | 86305 | 10 | 8630,5 |
5. Общие затраты предприятия | 19734 | 2 | 394,68 |
На основании данных, представленных в таблице 2, определяем уровень существенности:
Уровень существенности = (1013,3 + 2000 + 2593,62 + 8630, 5 + 394,68)/5 =2926,42
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2926,42 – 394,68)/2926,42 x 100% = 86,5%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(8630,5 – 2926,42)/2926,42 x 100% = 94,9%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 8630,5 и 394,68 и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
Уровень существенности = (1013,3 + 2000 + 2593,62)/3 = 1868,97.[6]
В данном случае одновременное отбрасывание наименьшего и наибольшего показателя значительно сказалось на среднем значении. Полученную величину допустимо округлить до 1900 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между уровнем существенности до и после округления составляет:
(1868,97-1900)/1900 x 100% = 1,6%, что находится в пределах 20%.
Оценка уровня неотъемлемого риска.
Низкий неотъемлемый риск – 80%
Средний неотъемлемый риск – 90%
Высокий неотъемлемый риск – 100%[2]
Проведя тестирование факторов неотъемлемого риска, сделан вывод, что риск является средним, ему присвоено значение в 90%.
Оценка системы внутреннего контроля.
Изучение системы внутреннего контроля проводилось в двух направлениях:
А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий.
В организации внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером организации.
Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.
Таблица 3 оценки системы внутреннего контроля.
№ п/п | Составляющие оценки системы внутреннего контроля | баллы |
1 | Наличие службы внутреннего аудита в составе органа управления | - |
2 | Проведение инвентаризации ТМЦ | 3 |
3 | Наличие правил документооборота и технологии обработки учетной информации | 2 |
4 | Своевременность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета | 2 |
5 | Наличие должностных инструкций на руководящих работников | 2 |
6 | Наличие высшего экономического образования у главного бухгалтера | 2 |
7 | Наличие среднего специального экономического образования у главного бухгалтера | |
8 | Наличие стажа работы у главного бухгалтера свыше 5 лет | 2 |
9 | Наличие стажа работы у главного бухгалтера от 1 года до 5 лет | - |
10 | Наличие у главного бухгалтера аттестата профессионального бухгалтера | - |
Итого: | 13 |
Низкий уровень системы внутреннего контроля – 4 балла
Средний уровень системы внутреннего контроля – 5-17 баллов
Высокий уровень системы внутреннего контроля – 18-21 баллов.
Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как средняя.
Низкий риск системы внутреннего контроля – 50%
Средний риск системы внутреннего контроля – 60%
Высокий риск системы внутреннего контроля – 80%.[2]
Оценивая риск системы внутреннего контроля как средний, ему присваивается значение в 60%.
Расчет уровня риска необнаружения
Расчет осуществляется в соответствии с исходными данными по формуле:
РН = АР/НР x РСК, где:
РН – риск необнаружения, АР – аудиторский риск (принимаем за 5%),
НР – неотъемлемый риск, РСК – риск системы контроля.[2]
РН = 0,05/0,9 x 0,6 x 100% = 9,25%
Результаты расчетов представлены в форме таблицы 4.
Таблица 4
Надежность системы учета | Надежность системы контроля | Надежность аудиторских процедур | |
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска | средняя | средняя | средняя |
Значение уровня компонентов аудиторского риска в % | 90 | 60 | 9,25 |
неотъемлемый риск | риск системы контроля | риск необнаружения |
Заключение
Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:
- Ознакомительный этап. Анализируется состав НМА.
- Аудит учета поступления (создания) нематериального актива.
- Аудит учета начисления амортизации нематериального актива.
- Аудит выбытия нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Основной целью курсовой работы было получение практических навыков разработки программы аудита и проведение аудиторских расчетов в соответствии с исходными данными.
Список использованной литературы
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;
Бычкова С.М., Итыгилова Е.В., Аудит: учебное пособие под ред. профессора Я.В.Соколова – М.: Магистр, 2009.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Практический аудит, 3-е издание, переработанное и дополненное, под ред. Бычковой С.М., М: Эксмо, 2009.
ж. «Аудит и налогообложение», 2009, №1, статья «авторское право».
ж. «Аудиторские ведомости», 2009, №1, статья «Операции с интеллектуальной собственностью: виды договоров».
Лекции Бычковой С.М. для четвертого курса СПбГАУ.
Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: учебник, 3-е издание, переработанное и дополненное – М: ИНФРА-М, 2002.
www.minfin
www.termika/audit