Анализ движения денежных средств
Руководитель торговой организации должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам [9]. Кроме того, по мнению налоговиков, этим приказом также должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, и порядок представления авансовых отчетов [29, 15-19]. В случае отсутствия приказа, устанавливающего сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, расчеты по выданным в подотчет суммам необходимо осуществить в пределах одного рабочего дня.
Мы рекомендуем ООО "Фирма "Тик" разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.
Выявленные нарушения в бухгалтерском учете ООО "Фирма "Тик" представлены в таблице 11, где также представлены возможные штрафные санкции.
Таблица 11 - Нарушения в бухгалтерском учете ООО "Фирма "Тик" и возможные штрафные санкции
| Содержание нарушения | Сумма, руб | Нормативный документ | Возможный штраф |
| Превышение лимита кассы | 25927,33 | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | на должностных лиц 4000-5000 рублей; на юридических лиц – 40000-50000 рублей |
| Превышение лимита расчетов наличными | 50000,00 | Указание Банка России от 20.06.2007г N 1843-У | на должностных лиц 4000-5000 рублей; на юридических лиц – 40000-50000 рублей |
| Отсутствие приказа о подотчетных суммах | - | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | - |
Из таблицы 11 видно, что при применении наших рекомендаций на практике, положительный эффект проявляется в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки.
Еще одним выявленным нарушением является отсутствие графика документооборота, что является свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и внутреннего контроля и, как следствие, успешной работы фирмы.
Обязательность составления графика документооборота предусмотрена "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете". К сожалению, в реальной жизни главный бухгалтер не всегда может его предъявить. Причины этого явления различны, а последствия выражаются не столько в нарушении законодательства и возможности наказания, сколько в нежелании или неумении его разработать.
Мы предлагаем ООО "Фирма "Тик" разработать статический график документооборота. Статические графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.
В статическом графике документооборота можно выделить семь основных этапов обращения каждого документа:
- составление документа в момент совершения хозяйственной операции согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;
- передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
- проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);
- проверка принятых документов бухгалтером по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);
- арифметическая проверка первичного документа;
- обработка документа в бухгалтерии - осуществляется в три этапа:
а) таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;
б) группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход и расход товарно-материальных ценностей);
в) котировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;
- сдача и оформление документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.
Наиболее оптимальный, статистический график документооборота для ООО "Фирма "Тик" приведен в Приложении Т. Фрагмент предложенного графика документооборота по операциям с денежными средствами приведен в таблице 12.
Таблица 12 – Фрагмент графика документооборота
| № фор-мы | Наименование документа | Кол-во экз. | Срок исполнения |
Сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями |
Сроки архивного хранения |
| По учету кассовых операций | |||||
| КО-1 | Приходный кассовый ордер | 1 | Ежедневно при движении наличных средств по кассе |
На следующий день после проведе-ния вместе с отчетом кассира |
5 лет |
| КО-2 | Расходный кассовый ордер | 1 | То же | То же | 5 лет |
| КО-3 |
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов |
1 | -"- | -"- | 5 лет |
| КО-4 | Кассовая книга | 1 | -"- | -"- | 5 лет |
| КО-5 | Книга учета принятых и выданных денежных средств | 1 | -"- | -"- | 5 лет |
| По учету расчетов с подотчетными лицами | |||||
| АО-1 | Авансовый отчет | 1 | При не-обходимости, но не позднее 3 дней после срока, уста-новленного учетной политикой | В день заполнения | 5 лет |
| Расчетные документы | |||||
| Платежное поручение | 3 | По мере необходимос-ти | Составляется бухгалтером финансовой службы | 5 лет с момента составления | |
| Объявление на взнос наличными | 1 | По мере не-обходимости при сдаче выручки в банк | -"- | 5 лет с момента составления |
Разработка графика документооборота должна способствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета.
4.2 Рекомендации по представлению отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Проблема перехода отечественной системы учета на международные стандарты уже несколько лет находится в стадии решения. Несмотря на то что планы Правительства России по переводу отечественной системы бухгалтерского учета на международные стандарты окончательно не утверждены, многие российские компании уже достаточно давно составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО или US GAAP, а иногда и по стандартам некоторых европейских стран. На практике подготовка первой финансовой отчетности по МСФО за 2007г означает, что компаниям придется переделать отчетность и за 2006г, поскольку МСФО предусматривают раскрытие сравнительных данных за предыдущий год для всех численных показателей финансовой отчетности. Это предполагает представление баланса, отчетов о прибылях и убытках, о движении капитала и о движении денежных средств, а также описание учетной политики и раскрытие прочей информации за 2006 и 2007г.г.
В настоящее время в России сложилась благоприятная ситуация для внедрения МСФО, проводится активная подготовительная работа, решаются вопросы совершенствования законодательства. Заметно активизировалась работа в этой сфере среди исполнительных федеральных органов, в числе которых Министерство экономического развития и торговли, Министерство финансов, Центральный банк.
Усилия аудиторского сообщества направлены на то, чтобы стандарты в своем применении стали именно тем инструментом, который несет информацию, полезную и необходимую для пользователя.
Государственным органам очень важно для дальнейшего осуществления каких-то реальных шагов понять, что не устраивает в сегодняшней системе контроля, что необходимо изменить в этой системе, и на основе анализа существующей системы контроля выявить, определить те направления, которые должны осуществляться для совершенствования данной системы.
Существующая в России система контроля качества бухгалтерской отчетности и соблюдения стандартов не закончена в своем развитии и формировании. Несмотря на все, она более примитивна, чем системы, действующие на развитых финансовых рынках, но тем не менее эта система включает как минимум два важнейших элемента: это независимый аудит и система надзорных органов, каждый их которых контролирует качество финансовой информации в своем секторе. Эта система существует, действует, и государственным служащим очень трудно понять, что же конкретно необходимо изменить, каким образом представители реального сектора хотят усовершенствовать эту систему [30, 11-14].
В свете вышесказанного, мы предлагаем в нашей дипломной работе представить Отчет о движении денежных средств по МСФО.
Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным ООО "Фирма "Тик" за 2007г.
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция, денежные поступления за проданную продукцию равны стоимости отгруженной продукции, которая составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период [16, 205].
В нашем случае выручка от продажи продукции, работ, услуг (по отгрузке продукции и сдаче работ) составляет 847765 тыс. руб (с налогом на добавленную стоимость). Изменение сальдо по товарам отгруженным равняется нулю. По дебиторской задолженности изменение сальдо составляет 34225 тыс. рублей.
Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным знаком.
В результате денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 813540 тыс. рублей.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации.
Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение.
Расходы на проданную продукцию составляют (814507 - 1829 – 5897) = 806781 тыс. рублей.
В таблице 13 представлены вспомогательные расчеты для построения отчета о движении денежных средств ООО "Фирма "Тик".
Таблица 13 – Вспомогательные расчеты
| Показатели | На начало 2007г | На конец 2007г. | Изменение |
| Производственные запасы, тыс.руб | 147906 | 171421 | 23515 |
| Расчеты с кредиторами, тыс.руб | 207362 | 218876 | -11514 |
| Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом, тыс.руб | 623 | 361 | 262 |
| Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному обеспечению, тыс.руб | 212 | 172 | 40 |
Удержанный подоходный налог с рабочих и служащих 3389 тыс. руб.
Итого выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим - 815393 тыс. руб.
Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:
- налог на добавленную стоимость 10425 тыс. руб;
- налог на прибыль 788 тыс. руб;
- подоходный налог с физических лиц 3389 тыс. руб.
Выплаты денежных средств по налогам - 14864 тыс. руб.
Выплаты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.
Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 5897 тыс. руб.
Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного обеспечения за год 5937 тыс. руб.
Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации основных средств зарегистрирована в сумме 3834 тыс. руб. Денежные расходы на приобретение основных средств и оборудования равны 9595 тыс. руб.
Приобретение и реализация нематериальных активов. Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году равны 2 тыс. руб.
Предоставленные займы и поступления от их погашения. Денежные расходы равны 5680 тыс. руб.
Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном году составили сумму 151092 тыс. руб, погашенные – 34626 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы:
- полученные 294817 тыс. руб;
- погашенные 371719 тыс. руб.
Денежные средства составляют:
- на начало года 1318 тыс. руб;
- на конец года 573 тыс. руб.
Эквиваленты денежных средств на конец года составляют 2055 тыс. рублей.
Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении денежных средств за 2007г прямым методом.
Отчет о движении денежных средств ООО "Фирма "Тик" за 2007 год, составленный прямым методом представлен в таблице 14.
Таблица 14 - Отчет о движении денежных средств ООО "Фирма "Тик" за 2007 год в тысячах рублей
| Статьи | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| Движение денежных средств от операционной деятельности | ||
| Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков | 813540 | - |
| Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим | - | 815393 |
| Налоги, выплаченные в бюджет | - | 14864 |
| Выплаты в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения | - | 5937 |
| Прочие денежные поступления и выплаты | - | 4157 |
| Чистые денежные средства в результате операционной деятельности | - | 26811 |
| Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | ||
| Приобретение и продажа основных средств | 3834 | 9595 |
| Приобретение и продажа нематериальных активов | - | 2 |
| Предоставленные займы и поступления от их погашения | - | 5680 |
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | - | 11443 |
| Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 151092 | 34626 |
| Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 294817 | 371719 |
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | 39564 | - |
| Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату | - | - |
| Чистый приток денежных средств за отчетный период | 1310 | - |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода | 1318 | - |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств на конец периода | 2628 | - |
Потоки денежных средств в отчете представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств допускается только в случаях, предусмотренных стандартом:
- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами: приобретение и продажа инвестиций, операции с кредитными картами и т.п.
Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.
4.3 Рекомендации по прогнозированию денежных потоков с учетом статистики платежей
Ритмичность платежно-расчетной дисциплины зависит не только от выбора формы безналичных расчетов, являющихся основным способом оплаты поставляемой продукции, но и от взаимной увязки денежных притоков и оттоков. Упрощенно эту увязку можно представлять как синхронное движение средств по счетам кредиторов и дебиторов – денежные средства, поступившие от дебиторов в погашение поставленной им продукции, с небольшим временным лагом используется для расчетов с кредиторами; превышение притоков денежных средств над их оттоками используется для наращивания экономического потенциала предприятия (приобретение основных средств и оборотных активов) и выплаты дивидендов собственникам. Естественно, полной синхронизации денежных потоков добиться невозможно – именно поэтому предприятие вынуждено иметь страховой запас денежных средств либо периодически пользоваться краткосрочными кредитами, неся при этом определенные расходы. Для того чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми, на предприятии организуется более или менее формализованная система их прогнозирования.
Продажа продукции осуществляется в основном на условиях отсрочки платежа. Стандартным приемом расчета выручки и выведения финансового результата является метод начисления. Это означает, что выручка за проданную продукцию показана в учете как доход, однако собственно денежные средства придут с некоторым лагом. Кроме того, часть продукции может продаваться за наличный расчет. В том случае, если фирма работает в устоявшемся режиме, в ее платежно-расчетных взаимоотношениях с контрагентами складываются определенные закономерности, которые должны и могут быть приняты во внимание при прогнозировании денежных потоков. Сказанное актуально прежде всего в контексте разработки текущих финансовых планов.
Рассматриваемый подход к прогнозированию основывается на методе прогнозирования на основе пропорциональных зависимостей, логически объясняемой взаимосвязи показателей доходов и расходов, накопленной статистике в отношении платежно-расчетной дисциплины. В техническом плане данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттока денежных средств. Используется та же схема, что и в анализе движения денежных средств, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.
Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов.
В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:
- прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;
- прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам;
- расчет чистого денежного потока (излишек или недостаток) по подпериодам;
- определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе подпериодов [13, 46].
Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возмож-ных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживают средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид представленый формулой 2:
ДЗн + ВР = ДЗк + ДП (2)
где Д3н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода, тыс.руб;
Д3к - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода, тыс.руб;
ВР - выручка от реализации за подпериод, тыс.руб;
ДП - денежные поступления в данном подпериоде, тыс.руб.
Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать в разрезе месяцев.
Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30, 60, 90 дней и т. д. При наличии других существенных источников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.
На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным составным его элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют "растягиванием" кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.
Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих - путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток как разница между притоками и оттоками денежных средств.
На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.
В ООО "Фирма "Тик" не осуществляется прогнозирование денежных потоков. Мы рекомендуем ввести прогнозирование денежных потоков, для того чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми.
Рассмотрим на примере технику реализации рассмотренной методики прогнозирования денежного потока.
В среднем 80% продукции ООО "Фирма "Тик" реализует с отсрочкой платежа, а 20% - за наличный расчет. Как правило, предприятие предоставляет своим контрагентам 30-дневный кредит. Статистика показывает, что 70% платежей оплачиваются контрагентами вовремя, т. е. в течение предоставленного для оплаты месяца, остальные 30% оплачиваются в течение следующего месяца.
При установлении цены на товары ООО "Фирма "Тик" придерживается следующей политики: затраты на товары должны составлять около 65%, а прочие расходы - около 15% в отпускной цене продукции, т. е. суммарная доля расходов не должна превышать 80% отпускной цены.
Сырье и материалы закупаются предприятием в размере месячной потребности следующего месяца, оплата сырья осуществляется с лагом в 30 дней.
ООО "Фирма "Тик" намерено наращивать объемы продаж с темпом прироста 1,5% в месяц. Прогнозируемое изменение цен на сырье и материалы составит в планируемом полугодии 7,5% в месяц. Прогнозируемый уровень инфляции - 5% в месяц.
Остаток средств на счете на 1 января 2008г составляет 573 тыс. рублей, поскольку этой суммы недостаточно для ритмичной работы, решено ее увеличить и иметь целевой остаток денежных средств на расчетном счете в январе планируемого года в размере 1500 тыс. рублей; его величина в последующие месяцы изменяется пропорционально темпу инфляции.
Доля налогов и прочих отчислений в бюджет составляет приблизительно 35% прибыли до налогообложения. В апреле планируемого года предприятие намерено приобрести новое оборудование на сумму в 10000 тыс. рублей.
Необходимые для расчета фактические данные за ноябрь и декабрь предыдущего года приведены в соответствующих графах таблицы 15, в этой же таблице приведены и требуемые расчетные данные.
Таблица 15 – Прогнозирование денежного потока ООО "Фирма "Тик" на первое полугодие 2008г в тысячах рублей
| Показатель | Фактические данные за 2007г | Прогноз на 2008г | ||||||
| нояб. | дек. | янв. | фев. | март | апр. | май | июнь | |
| Выручка от реализации | 80647 | 84712 | 105287 | 114348 | 124199 | 134911 | 146559 | 159226 |
| Себестоимость | - | 61783 | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 |
| Прочие расходы | - | 15779 | 16816 | 17922 | 19101 | 20356 | 21695 | 23121 |
| Прибыль до налогообложения | - | 7150 | 21057 | 22870 | 24840 | 26982 | 29312 | 31845 |
| Налоги и прочие отчисления от прибыли | - | 2503 | 7370 | 8004 | 8694 | 9444 | 10259 | 11146 |
| Чистая прибыль | - | 4647 | 13687 | 14865 | 16146 | 17538 | 19053 | 20699 |
| Приобретение товаров (в размере потребности следующего месяца) | - | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 | - |
| Оплата товаров поставщикам (отсрочка 30 дней) | - | - | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 |
|
Поступление денежных средств: 20% реализации текущего месяца за наличные |
- | - | 21057 | 22870 | 24840 | 26982 | 29312 | 31845 |
| 70% реализации в кредит прошлого месяца | - | - | 47439 | 58961 | 64035 | 69552 | 75550 | 82073 |
| 30% реализации в кредит позапрошлого месяца | - | - | 19355 | 20331 | 25269 | 27443 | 29808 | 32379 |
| Итого поступление денежных средств | - | - | 87851 | 102161 | 114143 | 123977 | 134670 | 146297 |
|
Отток денежных средств: оплата товаров |
- | - | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 |
| прочие расходы | - | - | 16816 | 17922 | 19101 | 20356 | 21695 | 23121 |
| налоги и прочие платежи в бюджет | - | - | 7370 | 8004 | 8694 | 9444 | 10259 | 11146 |
| приобретение а/м | - | - | - | - | - | 10000 | - | - |
| Итого отток денежных средств | - | - | 91600 | 99482 | 108053 | 127373 | 127506 | 138527 |
| Сальдо денежного потока | - | - | -3748 | 2679 | 6090 | -3395 | 7163 | 7770 |
| Остаток денежных средств на начало месяца | - | - | 573 | -3175 | -497 | 5594 | 2198 | 9362 |
| Остаток денежных средств на конец месяца | - | - | -3175 | -497 | 5594 | 2198 | 9362 | 17132 |
| Целевое сальдо денежных средств | - | - | 1500 | 1575 | 1654 | 1736 | 1823 | 1914 |
| Излишек (недостаток) денежных средств | - | - | -4675 | -2072 | 3940 | 462 | 7538 | 15217 |
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что положение ООО "Фирма "Тик" в январе и феврале не достаточно благополучное и наблюдается превышение оттока денежных средств над их притоком. Поэтому ООО "Фирма "Тик" придется прибегнуть к краткосрочным кредитам чтобы расплатиться с поставщиками в январе – 3175 тыс. рублей, в феврале – 497 тыс. рублей. Помимо этого для поддержания целевого сальдо на расчетном счете, потребуется в январе еще 1500 тыс. рублей, в феврале – еще 1575 тыс. рублей. В дальнейшем ситуация стабилизируется и даже приобретение оборудования не вызовет недостатка денежных средств.
Заключение
В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств в организации. Объектом исследования являлась организация оптовой торговли ООО "Фирма "Тик".
В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа денежных средств, а именно нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств, понятие денежных средств организации и денежных потоков, а также международная практика учета денежных средств и анализа их движения.
Во второй главе дипломной работы была дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проведена оценка постановки бухгалтерского учета ООО "Фирма "Тик", рассмотрены вопросы документального оформления операций с денежными средствами, а также оценка синтетического учета денежных средств в ООО "Фирма "Тик". В целом, на основании анализа показателей деятельности, можно сделать вывод о том, что предприятие является рентабельным, перспективным, оно не является убыточным, но для более эффективного функционирования предприятия необходимо проводить мероприятия, направленные на повышение суммы прибыли, улучшение использования основных средств, ускорение оборачиваемости оборотных средств, уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности. Увеличение абсолютного и относительного уровней заемных средств говорит о использовании организацией кредитов и займов, выплаты процентов по которым "утяжеляют" величину расходов и негативно влияют на финансовые результаты.
В третьей главе дипломной работы рассмотрены цели, задачи и источники анализа движения денежных средств, проведен анализ движения денежных средств в ООО "Фирма "Тик" прямым и косвенным методом, а также рассчитана продолжительность операционного и финансового цикла ООО "Фирма "Тик".
Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств над притоком. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
По инвестиционной деятельности за исследуемый период наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком. Данное обстоятельство свидетельствует о значительном росте вложений долгосрочного, капитального характера и связано с реализацией стратегических планов организации.
Денежные потоки по финансовой деятельности ООО "Фирма "Тик" за 2005 – 2007г.г были ориентированы на получение заемных средств. Об этом говорит превышение отрицательного потока над положительным.
Однако, в общем за 2007г отток денежных средств организации превышает их приток. Можно сделать вывод, что ООО "Фирма "Тик" необходимо организовать рациональное управление денежными потоками, так как организация достаточно сильно нуждается в заемных средствах, а также по текущей деятельности имеет превышение притока денежных средств над их оттоком, что является отрицательным фактором в деятельности организации.
В четвертой главе дипломной работы даны рекомендации по совершенствованию учета и анализа движения денежных средств.
В качестве мероприятий по совершенствованию учета денежных средств в нашей дипломной работе мы предлагаем произвести устранение ошибок и недостатков в бухгалтерском учете.
В качестве нарушений выявлены превышение лимита остатка кассы, превышение лимита расчетов наличными, за данные нарушения возможно наложение штрафа, предусмотренного ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" КоАП РФ.
В качестве нарушения в ООО "Фирма "Тик" выявлено отсутствие приказа о подотчетных суммах. Руководитель торговой организации должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. В случае отсутствия приказа, устанавливающего сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, расчеты по выданным в подотчет суммам необходимо осуществить в пределах одного рабочего дня.
Мы рекомендуем ООО "Фирма "Тик" разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.
Еще одним выявленным нарушением является отсутствие графика документооборота, что является свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и внутреннего контроля и, как следствие, успешной работы фирмы.
Обязательность составления графика документооборота предусмотрена "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете". Мы предлагаем ООО "Фирма "Тик" разработать статический график документооборота. Статические графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.
В качестве рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств нами предложено составить отчет о движении денежных средств по МСФО, т.к. в настоящее время в России сложилась благоприятная ситуация для внедрения МСФО, проводится активная подготовительная работа, решаются вопросы совершенствования законодательства. Заметно активизировалась работа в этой сфере среди исполнительных федеральных органов, в числе которых Министерство экономического развития и торговли, Министерство финансов, Центральный банк.
Ритмичность платежно-расчетной дисциплины зависит от взаимной увязки денежных притоков и оттоков. Естественно, полной синхронизации денежных потоков добиться невозможно – именно поэтому предприятие вынуждено иметь страховой запас денежных средств либо периодически пользоваться краткосрочными кредитами, неся при этом определенные расходы. Для того чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми, на предприятии организуется более или менее формализованная система их прогнозирования. Мы рекомендуем ООО "Фирма "Тик" ввести прогнозирование денежных потоков. Применив на практике метод прогнозирования денежных потоков с учетом статистики платежей, мы пришли к выводам, что положение ООО "Фирма "Тик" в январе и феврале не достаточно благополучное и наблюдается превышение оттока денежных средств над их притоком, поэтому придется прибегнуть к краткосрочным кредитам чтобы расплатиться с поставщиками. В дальнейшем ситуация стабилизируется и даже приобретение оборудования не вызовет недостатка денежных средств.
Список использованных источников
1 "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 г. №129 ФЗ.
2 "О валютном регулировании и валютном контроле". Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.
3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5 Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
6 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.
7 О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. № 2-П.
8 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
9 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18.
10 Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98г. №14-11.
11 О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Федеральный закон от 22.05.03г. №54-ФЗ.
12 Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. №375-У.
13 Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие / В.В.Ковалев. – М.: Проспект, 2008. – 336с.
14 Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. –