Аудит операций с денежными средствами
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:
наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
наличие отчетов держателей корпоративной карты;
не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Глава 4 Порядок завершения аудита денежных средств
4.1. Анализ отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.
Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.
Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).
Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.
Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
Цель составления отчета
Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:
отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);
раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;
позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;
позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).
В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.
Классификация оборотов денежных средств
Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета.
Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной, обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими методами.
Именно на уровне операционной деятельности возможно установить согласованность показателей прироста капитала за отчетный период в форме прибыли (по методу начисления, временной определенности фактов и т.п.) и величины чистых активов организации (по кассовому методу), а в дальнейшем использовать выявленную закономерность соотношений в финансовом планировании, бюджетировании денежных средств, в оценке перспектив генерирования будущих денежных потоков.
Вторая классификационная группа денежных оборотов связана с вложением (возвратом) средств в капитальные активы, которые в будущих отчетных периодах призваны обеспечивать чистый приток денежных средств. Отток денежных средств в виде инвестиций в основной капитал (основные средства, нематериальные активы, оборудование, незавершенные капвложения), а также вложений в финансовые активы (акции, доли, паи и другие долевые ценные бумаги; облигации, коммерческие бумаги, финансовые инструменты и другие долговые ценные бумаги) и доходное имущество в виде производственных инвестиций (имущество для сдачи в долгосрочную и краткосрочную аренду, прокат, наем) всегда предполагает получение стабильных экономических выгод за пределами операционного периода, превышающего 12 месяцев, но требует разовых, единовременных вложений. В связи с важностью и особенностями такого рода капитальных затрат соответствующие денежные потоки показываются в отчетности и оцениваются пользователями особо. То же можно сказать и о возврате денежных сумм от реализации основных средств, долевых ценных бумаг, получения денежных сумм при истечении срока заимствования по долговым ценным бумагам, т.е. в отношении денежного оборота, вызванного реверсом (возвратом) инвестиций.
Экономические выгоды от инвестиций чаще всего рассматриваются в составе чистого операционного притока денежных средств, так как образуют составную часть чистой прибыли организации.
Третья классификационная группа оборотов денежных средств связана с финансовой деятельностью организации. В целях подготовки отчета о движении денежных средств финансовая деятельность трактуется как деловая активность организации по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств, но предоставляемых дополнительных источников денежных капиталов со стороны собственника и заимодавцев. Рост денежной массы, вовлеченной в экономический оборот коммерческой организации за счет такого рода экстенсивного расширения источников финансирования организации в денежной форме, как правило, приводит к росту валюты баланса, к увеличению обязательств перед собственниками и кредиторами организации.
В формате российской отчетности финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», - кредит тех же счетов.
При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.
Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.
Элементы отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:
Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода
Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.
В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.
Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.
В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.
Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).
Таблица 1
Денежные обороты от финансовой деятельности
|
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
| Поступление от дополнительной эмиссии собственных акций*(1) | 50,51, 52, 55 | 75 | Выкуп собственных акций*(2) | 81 | 50,51, 52, 55 |
| Поступление от эмиссии собственных облигаций*(1) | 50, 51, 52, 55 | 66, 67 | Выкуп собственных облигаций у держателей*(2) | 66, 67 | 50,51, 52, 55 |
| Получение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)*(1) | 50, 51, 52, 55 | 66, 67 | Погашение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)*(1) | 66, 67 | 50,51, 52, 55 |
| Дополнительные денежные взносы участника, собственника и погашение задолженности по вкладам в уставный капитал*(1) | 50,51, 52, 55 | 75 | Выплаты дивидендов*(1) | 75 | 50,51, 52, 55 |
| Авансы полученные*(1) | 50,51, 52, 55 | 62 | Авансы уплаченные*(1) | 62 | 50,51, 52 |
| Финансовая помощь, дотации полученные*(2) | 50,51, 52, 55 | 86 | Финансовая помощь оказанная*(1) | 91 | 50,51, 52, 55 |
| Поступления целевого финансирования*(2) | 50,51, 52, 55 | 86 | |||
| Безвозмездно по лученные денежные средства*(1) | 50, 51, 52 | 83 |
*(1) Операции по счетам.
*(2) Обороты по счетам.
Таблица 2
Денежные обороты от инвестиционной деятельности
|
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
| Продажа основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1) | 50,51, 52, 55 | 90 | Покупка основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1) | 60 | 50,51, 52, 55 |
| Продажа долевых ценных бумаг (акций, паев, долей) сторонних организаций*(1) | 50,51, 52, 55 | 91 | Приобретение долевых ценных бумаг сторонних организаций*(1) | 58 | 50,51, 52, 55 |
| Возврат номинала долговых ценных бумаг (облигаций, сертификатов) сторонних организаций*(1) | 50,51, 52, 55 | 58 | Приобретение долговых ценных бумаг сторонних организаций*(1) | 58 |
50,51, 52, 55 |
| Продажа объектов социально-культурного назначения*(1) |
50,51, 52, 55 |
91 |
Приобретение объектов социально - культурного назначения*(1) | 60 |
50,51, 52, 55 |
| Возврат денежных средств по окончании совместной деятельности |
50,51, 52, 55 |
58 | Перечисление денег на совместную деятельность | 58 |
50,51, 52, 55 |
| Платежи в погасительный фонд по выкупу лизингового имущества*(1) |
55 |
50,51, 52 |
Приобретение имущества для проката лизингового имущества*(1) | 60 |
50,51, 52, 55 |
| Платежи на покрытие затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам*(1) | 60 |
50,51, 52, 55 |
*(1) Операции по счетам.
Таблица 3
Денежные обороты от операционной деятельности
|
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
| Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг*(2) |
50,51, 52, 55 |
62, 90 | Оплата счетов поставщиков сырья, материалов, топлива, то варов и т.п.*(2) | 60 |
50,51, 52, 55 |
| Поступления денежных средств по доходным операциям (дивиденды по лученные, проценты полученные, арендная плата полученная, комиссионное вознаграждение полученное, франшиза, прибыль от совместной деятельности, страховая сумма полученная, штрафы, пени и неустойки полученные, оприходованные денежные излишки и т.п.) |*(1) |
50,51, 52, 55 |
91, 76, 96 | Оплата счетов по коммунальным ус лугам*(2) | 76 |
50,51, 52, 55 |
| Возвратные поступления (от подотчетных лиц, по перерасчетам с бюджетом, по депозитным вкладам, из кассы на расчетный счет и т.п.) * (1) |
50,51, 52, 55 |
50, 51, 52, 55, 71, 60, 62, 68, 69, 70, 73, 76, 79 и др. | Оплата услуг коммерческого характера *(2) | 76 |
50,51, 52, 55 |
| Оплата сумм обслуживания долговых обязательств *(2) | 91 |
50,51, 52, 55 |
|||
| Оплата по налогам и сборам | 68, 69 |
50,51, 52, 55 |
|||
| Оплата труда персоналу *(2) | 70 | 50,51, 52 | |||
| Прочие операционные платежи *(2) | 62, 73, 79, 57, 91, 99 и др. |
50,51, 52, 55 |
*(1) Обороты по счетам.
*(2) Обороты и операции по счетам.
При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.
Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.
Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)
Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.
Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.
Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.
Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).
Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.
Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности.
Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств (фрагмент)
от финансовой и инвестиционной деятельности
|
Наименование отчетного показателя |
За отчетный период (с начала года) |
||||
|
Минимальный объем требований |
расширение информации |
касса |
Р/с |
В/с |
Спец/с |
|
Финансовая деятельность |
|||||
| Поступление средств от собственника, учредителей, участников | Поступление от эмиссии акций | … | … | … | … |
| Дополнительные взносы участника | … | … | … | … | |
| Безвозмездно полученные средства и т.д. | … | … | … | … | |
| Поступления от сторонних организаций | Поступления от эмиссии облигаций | … | … | … | … |
| Получение банковских кредитов | … | … | … | … | |
| Авансы полученные и т.д. | … | … | … | … | |
| Изъятие средств собственника, участников | Выкуп собственных акций | … | … | … | … |
| Выплата дивидендов и т.д. | … | … | … | … | |
| Погашение обязательств перед сторонними организациями | Выкуп собственных облигаций | … | … | … | … |
| Погашение банковских кредитов | … | … | … | … | |
| Авансы выданные | … | … | … | … | |
| Финансовая помощь оказанная | … | … | … | … | |
| Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности | … | … | … | … | |
|
Инвестиционная деятельность |
|||||
| Поступления от продажи основного капитала | Продажа основных средств | … | … | … | … |
| Продажа нематериальных активов | … | … | … | … | |
| Продажа объектов социально- культурного назначения и др. | … | … | … | … | |
| Поступления от продажи долевых ценных бумаг | Продажа акций сторонних организаций | … | … | … | … |
| Продажа паев, долей в уставных капиталах сторонних организаций и др. | … | … | … | … | |
| Возвратные суммы долговых ценных бумаг и аналогичные реверсивные обороты(обратные денежные обороты) | Возврат номинала облигаций сторонних организаций | … | … | … | … |
| Возврат средств по окончании совместной деятельности и др. | … | … | … | … | |
| Оплата по приобретению основного капитала | Покупка основных средств | … | … | … | … |
| Покупка земли и др. | … | … | … | … | |
| Приобретение долевых ценных бумаг | Покупка акций сторонних организаций и др. | … | … | … | … |
| Приобретение долговых ценных бумаг | Покупка долгосрочных облигаций сторонних организаций и др. | … | … | … | … |
| Приобретение инвестиционного имущества | Покупка лизингового имущества и имущества для проката и др. | … | … | … | … |
| Чистый прирост денежных средств от инвестиционной деятельности | … | … | … | … | |
Таблица 5
Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной
деятельности. Прямой метод балансирования потоков
|
Наименование отчетного показателя |
За отчетный период (с начала года) |
||||
|
минимальный объем требований |
расширение информации |
касса |
Р/с |
В/с |
Спец/с |
| Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг | Выручка от продажи продукции | … | … | … | … |
| Выручка от продажи товаров | … | … | … | … | |
| Выручка от продажи услуг и т.д. | … | … | … | … | |
| Поступление доходов от инвестиционной деятельности | Дивиденды по акциям сторонних организаций | … | … | … | … |
| Проценты к получению | … | … | … | … | |
| Платежи по долгосрочной аренде | … | … | … | … | |
| Франшиза полученная и т.д. | … | … | … | … | |
| Поступление доходов от финансовой деятельности | Проценты по депозитам | … | … | … | … |
| Платежи по краткосрочной аренде | … | … | … | … | |
| Комиссионные вознаграждения | … | … | … | … | |
| Штрафы, пени, неустойки полученные и т.д. | … | … | … | … | |
| Поступление средств от операций | Возврат задолженности подотчетными лицами | … | … | … | … |
| Возврат неиспользованных авансовых платежей | … | … | … | … | |
| Возврат излишне перечисленных налогов и т.д. | … | … | … | … | |
| Оборот средств по поступлениям со счетов денежных средств | Зачислены средства на аккредитив | … | … | … | … |
| Оприходованы денежные средства в пути и т.д. | … | … | … | … | |
| Платежи поставщикам и под рядчикам | Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков коммерческого характера | … | … | … | … |
| Платежи по операциям некоммерческого характера | … | … | … | … | |
| Платежи процентов к уплате | Проценты к уплате по банковскому кредиту | … | … | … | … |
| Платежи персоналу | Выплаты по заработной плате | … | … | … | … |
| Выплаты по расчетам с персоналом и т.п. | … | … | … | … | |
| Платежи в бюджет и в государственные внебюджетные фонды | Платежи в бюджет налогов и сборов и т.д. | … | … | … | … |
| Направлено (движение) средств от операций | … | … | … | … | |
| Обороты по расходованию средств со счетов денежных средств | … | … | … | … | |
| Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности | … | … | … | … | |
Таблица 6
Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной
деятельности. Косвенный метод балансирования потоков
|
Наименование отчетного показателя |
За отчетный период (с начала года) |
| Чистая прибыль | … |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | … |
| Прибыль от продажи активов | … |
| Изменение запасов | … |
| Изменение дебиторской задолженности | … |
| Изменение кредиторской задолженности | … |
| Изменение расходов будущих периодов | … |
| Изменение резервов предстоящих расходов | … |
| Курсовая валютная разница | … |
| Изменение денежных средств от операционной деятельности | … |
4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:
Цели и участники внутреннего контроля.
Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:
приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.
Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:
Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:
Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;
Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;
Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;
Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).
Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:
финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;
бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;
бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;
бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).
Основные направления внутреннего контроля.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.
Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
Процедуры внутреннего контроля:
Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:
А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:
использования ККМ;
сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;
регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;
ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;
использования кассовых автоматов;
Б) персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.
В) Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.
Г) Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.
Д) Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).
Е) Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения.
Ж) Кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств.
И) Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.
К) При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростит этот процесс.
Л) В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П, организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях.
М) Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.
Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:
Эти процедуры должны быть задействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические лица.
А) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов. Если предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок такой сверки будет следующим:
подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;
выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации; если да, то никакие дальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей:
общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;
общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе;
исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге.
Б) на расчетный счет могут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п. Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.
В) Децентрализованные организации могут выбрать следующую внутреннюю политику: для лучшего управления поступлениями филиалам необходимо немедленно перечислять полученные ими денежные средства на расчетный счет в банке, с которого денежные