Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Международные стандарты бухгалтерского учета

Международные стандарты бухгалтерского учета

обычно не корректируется по стандартам IAS (нераспределенная прибыль подлежит корректировке по счету прибыли убытков).

  • На субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" переносится сумма с вышеупомянутого субсчета после распределения дивидендов. Обычно исправительные проводки по этому счету по стандартам IAS не проводятся.

  • Субсчет 88-3 "Фонды накопления". В соответствии с IAS направление нераспределенной прибыли на пополнение данных фондов должно отражаться исправительными проводками по нераспределенной прибыли после достижения цели. Эти фонды, в соответствии с РСУ, используются для отражения направления средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных затрат и других аналогичных целей. Эти фонды могут быть использован для покрытия убытков отчетного года, выплаты доходов акционерам и для покрытия расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств. Поэтому в целях IAS, по субсчету 88-3 "Фонды накопления" должен проводиться дополнительный анализ для реклассификации проводок, осуществленных в данный период. Часть фондов накопления должна переноситься на счет нераспределенной прибыли.

  • Субсчет 88-4 "Фонд социальной сферы". Должны быть сделаны исправительные проводки аналогичные проводкам по субсчету 88-3. Кроме того, стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенных на данном субсчете, по стандартам IAS должна быть реклассифицированна как безвозмездно полученные ценности.

  • Субсчет 88-5 "Фонды потребления". На данном субсчете учитываются средства нераспределенной прибыли, направляемые (резервируемые) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества. В соответствии с IAS эти фонды должны быть реклассифицированы как статья отчета о прибылях и убытках.

    Счет 96 "Целевые финансирования и поступления" Для российского учета этот счет показан в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса и отражает субсидии (гранты), полученные от правительства и других предприятий. В соответствии с IAS субсидии классифицируются в зависимости от того на какие цели они получены - активы или доход. Субсидии, относящиеся к активам, - это субсидии, критерием для получения которых является факт покупки, строительства или иного приобретения долгосрочных активов. Субсидии, относящиеся к доходу, - это субсидии, не относящиеся к активам. Субсидии, относящиеся к активам, должны либо отражаться в балансовом отчет как доходы будущих периодов, либо вычитаться из стоимости активов. Субсидии, относящиеся к доходу, должны показываться отдельно или вычитаться из соответствующих затрат.

    3. Информационные требования

    • В ходе анализа уставного капитала необходимо иметь следующую информацию по каждому классу выпущенных акций:

    • объявленный акционерный капитал

    • выпущенные и полностью оплаченные акции на начало отчетного периода

    • акции, выпущенные и оплаченные в отчетном периоде

    • акции, выпущенные и полностью оплаченные на конец отчетного периода

    • информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по имеющимся собственным акциям

    • информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по дебиторской задолженности акционеров

    • В ходе анализа счетов (81, 86, 87, 88, 89), обобщающих информацию о состоянии и движении фондов, необходимо иметь следующую информацию:

    • начальное сальдо

    • движение по дебету счетов за отчетный период

    • движение по кредиту счетов за отчетный период

    • сальдо на конец периода

    • При разбивке общего движения по дебету и кредиту счета за отчетный период должна быть представлена следующая информация:

    • номер счета

    • дата проводки

    • корреспондирующий счет дебет/кредит

    • сумма проводки

    • описание проводки

    Для учета в стандартах IAS следует различать эти операции по следующим категориям:

    • расходы, учтенные на счетах фондов и резервов

    • движение между счетами фондов и резервов (необходимо выверить)

    • переоценка вложений и активов для отражения изменений в рыночной стоимости

    • переоценка активов, вложений, акционерного капитала в иностранной валюте

    • надбавка к номинальной стоимости акций, реализованных по цене выше номинала

    • отчисления в фонды и резервы за отчетный период

    • дивиденды, выплаченные за отчетный период

    Затем следует проанализировать фонды и резервы по перечисленным ниже категориям, показывая начальное сальдо, движение за отчетный период и сальдо на конец отчетного периода:

    • счет переоценки капитала

    • счет переоценки иностранной валюты

    • счет надбавки к номинальной стоимости акций

    • счета доходов

    • общие резервы (если необходимо)

    Полученные правительственные субсидии (гранты) необходимо проанализировать следующим образом:

    • дата получения

    • полученная сумма

    • цель субсидий, т.е. на приобретение активов или в доход

    • остаток на счетах после вычета ежегодных списаний

    • если субсидия выделена на приобретение активов, то по каждому активу, к которому она относится, необходимо дать следующую подробную информацию:

    • учетная стоимость

    • срок эксплуатации

    • дата приобретения

    • начисленная амортизация и норма износа

    • оставшийся срок эксплуатации

    Гранты, относящиеся к доходу, должны показываться как прочие доходы по счету прибылей и убытков или соотнесены с соответствующими расходами, к которым это относится. Гранты на приобретение активов могут либо быть соотнесены с первоначальной стоимостью активов, либо показаны по счету отсроченной прибыли в балансовом отчете с начислением амортизации на срок эксплуатации активов.

    4. Представление информации в части капитала.

    В балансовом отчете, составленном по стандартам IAS, акционерный капитал может быть представлен следующим образом:

    Акционерный капитал:


    Х% Привилегированные акции, $ ХХХ Номинальная стоимость, ХХХХ акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращениивыпущенных и в находящихся в обращении $ ХХ,ХХХ
    Обыкновенные акции, $ Х Номинальная стоимость, ХХ,ХХХ разрешенные к выпуску акции; Х,ХХХ выпущенные акции; Х,ХХХ акции, на которые проведена подписка; Х,ХХХ собственные акции $ ХХ,ХХХ Обыкновенные акции, на которые проведена подписка Х,ХХХ акций Х,ХХХ Эмиссионный доход - Привилегированные акции, Обыкновенные акции

    ХХ,ХХХ

    Оплаченный капитал по собственным акциям Х,ХХХ Субсидированный капитал

    Х,ХХХ

    Всего оплаченный капитал $ ХХ,ХХХ Нераспределенная прибыль

    ХХ,ХХХ


    $ ХХ,ХХХ Минус: Выкупленные акции (Х,ХХХ) по себестоимости Х,ХХХ Итого: Акционерный капитал

    $ ХХХ,ХХХ

    Сумма и виды акций, которые предприятие может выпустить, указываются в уставе компании. Выпуск нескольких классов акций дает компании возможность мобилизовать капитал от различных инвесторов. В уставе также указываются разрешенные к выпуску акции - максимальное количество акций каждого класса, которое может быть выпущено. Компания, желающая выпускать акции больше разрешенного к выпуску количества, должна сначала внести изменения в свой устав. Акции, выпущенные и проданные акционерам, представляют собой выпущенные акции компании. Некоторые из этих акций могут быть выкуплены компанией. Акции на руках у акционеров называются - находящимися в обращении, тогда как выкупленные акции называются собственными. Когда выпускается только один класс акций, такие акции называются обыкновенными акциями. Акционеры, держатели обыкновенных акций, составляют основную часть собственников. Они имеют право голоса, участия в прибыли, участия в дополнительных выпусках акций и, в случае ликвидации, на долю в активах после удовлетворения основных исков к компании.

    Привилегированные акции имеют ряд характеристик, отличающих их от обыкновенных акций. У привилегированных акций несколько преимуществ перед обычными акциями, обычно в отношении дивидендов и активов при ликвидации компании. При объявлении советом директоров о распределении прибыли, акционеры, держатели привилегированных акций, имеют право на получение определенной ежегодной суммы дивидендов раньше акционеров с обычными акциями.

    Субсидированный капитал представлен собственными акциями, полученными в результате передачи, и затем проданными. Полученная сумма кредитуется на счет "Субсидированный капитал" для формирования оплаченного капитала. Текущая рыночная стоимость любого имущества, передаваемого в компанию безвозмездно, может быть кредитована на счет "Субсидированный капитал".

    Требования по квартальной отчетности за 1996 год предусматривают следующее в части "Капитала и резервов" балансового отчета, составленного в соответствии с российской системой бухгалтерского учета.

    Уставный капитал (85)

    Добавочный капитал (87)

    Резервный капитал (86) включая:

    • резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством;

    • резервы образованные в соответствии с учредительными документами.

    Фонды накопления (88)

    Фонд социальной сферы (88)

    Целевые финансирование и поступления (96)

    Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

    Нераспределенная прибыль отчетного года

    На основании законодательства, действующего в настоящее время (Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах” от 26.12.95 No 208-ФЗ), при создании предприятий (компаний) в виде акционерного общества уставный капитал компании составляется из номинальной стоимости акций компании, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций компании должна быть одинаковой. Уставной капитал компании определяет минимальный размер имущества компании, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество имеет право размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала компании.

    При создании компании, все его акции должны быть размещены среди учредителей. Количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (выпущенные акции), должна определяться уставом компании. Количество и номинальная стоимость акций, которые общество имеет право разместить дополнительно к размещенным акциям (объявленным акциям) могут быть определены уставом компании.

    В обществе создается резервный фонд в сумме, предусмотренной уставом компании, но не менее 15 % от его уставного капитала. Резервный фонд компании формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного уставом размера. Размер ежегодных отчислений устанавливается уставом компании, но не может быть менее 5% от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом компании.

    Резервный фонд компании используется для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций компании и выкупа акций компании в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может использоваться для иных целей.

    Устав компании может предусматривать создание за счет чистой прибыли специального фонда акционирования работников компании. Средства такого фонда расходуются исключительно для приобретения акций компании, продаваемых акционерами этой компании, для последующего размещения его работникам.

    5. Разница в предоставлении информации в части капитала в соответствии со стандартами IAS и РСУ

    Предоставление информации в части капитала в соответствии со стандартами РСУ и IAS отличается по следующим позициям:

    • в РСУ гранты отражаются в разделе капитала и резервов

    • в РСУ не делается корректировка величины уставного капитала в части собственных акций, выкупленных предприятием

    • в РСУ не требуется проведения разбивки для раскрытия информации по различным видам акций, а также номинальной и стоимости сверх номинала акций в части капитала

    В определении видов акций в РСУ и IAS существенных различий нет.

    6. Устранение различий

    Ниже приводится следующий пример для осуществления выверки в части капитала по стандартам РСУ с IAS. Из балансового отчета и бухгалтерских регистров компании получена следующая информация.

    1. счет 56 "Денежные документы." Конечное сальдо 27, 000,000 руб., включая 20,000,000 руб. за 2 акции, выкупленные у акционеров.

    2. счет 85 "Уставный капитал." Конечное сальдо 1,000,000,000 руб. Из устава компании получена следующая информация - 80 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10,000,000 руб. и 20 привилегированных акций номинальной стоимостью 10,000,000.

    3. счет 87 "Добавочный капитал. “Конечное сальдо в сумме 500,000,000 руб. включает в себя информацию по следующим субсчетам:

    1. субсчет 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке." Конечное сальдо 300,000,000 руб.

    2. субсчет 87-2 "Эмиссионный доход". Конечное сальдо в сумме 100,000,000 руб. представлено 40 обыкновенными акциями.

    3. субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". Конечное сальдо в сумме 100,000,000 руб. относится к оборудованию, полученному от АООТ Минлк.

    1. счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)." Конечное сальдо 170,000,000 руб. включает в себя информацию по следующим субсчетам:

    1. субсчет 88-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года". 150,000,000 руб.

    2. субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". 10 руб.

    3. субсчет 88-3 "Фонды накопления". 20,000,000 руб.

    1. счет 96 "Целевое финансирование". Практически было получено 29,999,990 руб., из местного бюджета на финансирование питания в рабочей столовой.

    Теперь можно подготовить балансовый отчет в части капитала по стандартам IAS:

    Акционерный капитал:
    Все данные в рублях


    Привилегированные акции номинальной стоимостью 10,000,000, 20 разрешенных к выпуску акций, выпущены

    200,000,000


    2

    Обыкновенные акции, номинальной стоимостью 10,000,000 руб., 80 разрешенных к выпуску акций, выпущены

    800,000,000


    2

    Эмиссионный доход по обыкновенным акциям

    100,000,000

    1,100,000,000

    3.2.

    Субсидированный капитал

    100,000,000


    3.3.

    Прирост стоимости по переоценке

    300,000,000


    3.1.

    Итого оплаченный капитал


    1,500,000,000


    Нераспределенная прибыль


    200,000,000

    4.1.,4.2,4.3., 5

    Минус: Собственные акции (2 акции) по номиналу


    (20,000,000)

    1

    Итого акционерный капитал


    1,680,000,000


    Примечание:

    Нераспределенная прибыль прошлых лет должна быть добавлена к нераспределенной прибыли отчетного года, а также должна быть осуществлена исправительная проводка по отнесению нераспределенной прибыли на фонды накопления и добавлена к нераспределенной прибыли за отчетный год (4.1., 4.2., 4.3.). Финансирование из местного бюджета представлено в виде гранта, относящегося к доходу, и поэтому должно быть вычтено из расходов на питание (5), что в конечном итоге увеличит нераспределенную прибыль.

    7. Требования к раскрытию информации

    Раздел Участие акционеров (Уставный капитал) балансового отчета в системе IAS должен показываться следующим образом:

    Акционерный капитал

    По каждому классу акционерного капитала:

    • Количество или сумма разрешенных к выпуску акций, выпущенных и находящихся в обращении;

    • Неоплаченный капитал;

    • Номинальная или фактическая стоимость акций;

    • Движение по счетам акционерного капитала за отчетный период;

    • Права, привилегии и ограничения в отношении распределения дивидендов и выплаты капитала;

    • Задолженность по кумулятивным дивидендам;

    • Выкупленные акции; и

    • Акции, зарезервированные для будущих выпусков по контрактам на опцион и продажу, включая условия и суммы.

    Прочий капитал, включая движение за отчетный период и любые ограничения по распределению:

    • Эмиссионный доход;

    • Прирост стоимости в результате переоценки;

    • Резервы; и

    • Нераспределенная прибыль.


    Глава V. Отчет о прибылях и убытках





    Реализация

    Себестоимость реализованной продукции

    Коммерческие и общехозяйственные расходы

    Главы 4-6

    Главы 7-11


    Реализация





    В соответствии со стандартом No 5 IAS, отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию, представленную ниже в таблице. Информация, которую следует предоставлять согласно российским нормативным требованиям, перечислена в нормативных документах по годовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г., и в нормативных документах по квартальной отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г.

    Используемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании приведена ниже в сравнении с формой IAS:


    Строки

    IAS

    Российский учет


    Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг Да Да
    Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Не включается Да
    Коммерческие расходы Не включается Да
    Общехозяйственные и административные расходы Не включается Да
    Износ Да Не включается
    Проценты к получению Да Да
    Доход по инвестициям Да Да
    Проценты к уплате Да Да
    Налог на прибыль Да Да
    Прочие операционные доходы и расходы Не включается Да
    Прочие внереализационные доходы и расходы Не включается Да
    Непредвиденные доходы и расходы Да Не выделяется
    Основные внутрифирменные расчеты Да Не выделяется
    Использование прибыли (отвлеченные средства) Понятие отсутствует в IAS Да
    Чистая прибыль/убыток отчетного периода Да Да

    5.1 Реализация

    1. Определение

    В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при использовании другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде процентов, роялти, дивидендов.

    Суммы, получаемые предприятием от имени третьих лиц (например, такие налоги как НДС, акцизы) не являются доходом предприятия, и, соответственно, они не показываются в финансовой отчетности в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

    Реализацию следует оценивать по рыночной стоимости полученных либо подлежащих получению средств. При определении рыночной стоимости реализации за основу может быть принята сумма контракта, заключенного между продавцом и покупателем, с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок. Рыночная стоимость может оказаться ниже суммы, полученной или подлежащей получению, в том случае, если денежные средства поступают с задержкой.

    Выручка от реализации продукции должна быть признана, если соблюдаются следующие условия:

    • Предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары

    • Предприятие более не сохраняет за собой функции управления и эффективного контроля над проданными товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности

    • Сумма дохода может быть достоверно определена

    • Ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены предприятием

    • Понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой могут быть достоверно определены

    Чтобы определить, в какой момент времени предприятие передает покупателю все значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности на товар, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. Если предприятие сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности, сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не должен быть признан. Можно привести следующие примеры ситуаций, в которых предприятие может сохранить за собой значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности:

    • предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительное состояние товара в период, не покрываемый обычным сроком гарантии;

    • получение дохода предприятием по некоторым сделкам зависит от получения дохода лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданного ему товара (на примере договора-консигнации);

    • отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки являются существенной частью контракта, а предприятие еще не выполнило эти условия; и

    • покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в контракте купли/продажи, и у предприятия есть сомнения по поводу того, будет ли товар возвращен ему.

    Если связанные с правом собственности риски, которые предприятие оставляет за собой, незначительны, сделка считается реализацией и доход от не должен быть признан. Например, предприятие может предложить розничному покупателю вернуть деньги за купленный им товар, если клиент неудовлетворен покупкой. В таком случае, если предприятие передало все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности, считается, что реализация имеет место и доход должен быть признан.

    2. Различия между IAS и российской системой учета

    2.1 Определение момента реализации

    Приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г. No 115, утверждающим порядок составления годовой отчетности, а также приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г. No 31 относительно квартальной отчетности и Указом Президента РФ от 08.05.96 No 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" практически устранено фундаментальное различие, исторически существовавшее между российской системой учета и IAS. До принятия этих нормативных актов большинство российских предприятий отражали в бухгалтерском учете и отчетности выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты, т.е. использовали так называемый "кассовый метод" учета реализации, что неприменимо в соответствии с IAS.

    Вышеупомянутые документы предписывают предприятиям отражать в финансовой отчетности выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателем (заказчиком) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у потребителя по договору (т.е. по так называемому "методу начислений"). Несмотря на это, многие предприятия в повседневном учете продолжают применять модифицированный кассовый метод вместо метода начислений. Для согласования с новыми требованиями на конец периода делаются специальные проводки по начислению разницы между результатом от реализации, рассчитанным на основе кассового метода и результатом от реализации, рассчитанным на основе метода начислений.

    2.2 Различия в оценке

    Согласно IAS при оценке доходов применяется концепция рыночной стоимости. Рыночная стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив, или за которую можно погасить обязательство, в сделке между компетентными и заинтересованными сторонами, между которыми не существует скрытых экономических связей, влияющих на исход сделки. В соответствии с концепцией рыночной стоимости, в тех случаях, когда сумма реализации не соответствует рыночной стоимости, необходимо применять методику учета реализации, отличную от российской системы учета.

    В той ситуации, когда оплата по операции купли/продажи производится векселем, а не наличными деньгами или их эквивалентом, рыночная стоимость может не соответствовать сумме реализации в момент совершения сделки, но эти суммы могут сравняться с течением времени. В большинстве случаев оплата за товары производится денежными средствами или их эквивалентами, и сумма полученного дохода равна сумме денежных средств или их эквивалентов, полученных или подлежащих получению. Однако, если поступление денежных средств и их эквивалентов отсрочено, рыночная стоимость возмещения может быть меньше номинального количества денежных средств, полученных или подлежащих получению. Например, предприятие может получить от покупателя вексель со ставкой процентного дохода ниже рыночной. Согласно IAS в этом случае необходимо пересчитать подлежащий получению доход, учитывая все будущие поступления по рыночной ставке процента.

    2.3 Консигнационный товар

    Сделка консигнации (комиссии) - это сделка, в соответствии с которой консигнатор (комиссионер) реализует товар, принятый на консигнацию (комиссию), по поручению консигнанта (комитента). В целом, ни IAS, ни российская система учета не рассматривают отгрузку товаров консигнатору как реализацию. В то же время, в IAS предусмотрена ситуация, когда посредник приобретает права на товар в тот момент, когда товар отгружается ему.

    Например, если производитель не имеет права потребовать от посредника возврата или передачи товара, или если посредник не имеет права вернуть товар, или для посредника является экономически нецелесообразным использовать свое право возврата - в этих случаях посреднику, возможно, придется принять на себя риски, связанные с устаревшими и слабореализуемыми товарами. Согласно IAS такие сделки отражаются в учете как реализация. В российской системе учета отсутствуют четкие указания относительно таких сделок, и, соответственно, предприятия вправе учитывать их как реализацию.

    2.4 Бартерный обмен однородными товарами и услугами

    В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Согласно IAS если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса. В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, IAS определяет такие сделки как сделки, приносящие доход. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация. Таким образом, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно IAS.

    2.5 Оценка разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере

    В соответствии с IAS, расчет рыночной стоимости возмещения, полученного по бартерной сделке, при которой товары или услуги обмениваются на разнородные товары или услуги, может оказаться значительно сложнее расчета при обычной операции купли/продажи. Если стоимость реализации определить невозможно, сумма реализации определяется по цене переданных товаров. В российской системе учета принята практика определения реализации разнородных товаров и услуг путем отражения их в учете по стоимости приобретения получаемого товара, без учета его рыночной стоимости.

    3. Необходимая информация

    Для учета реализации по методу начислений необходимо вести учет фактурной стоимости отгруженных товаров. Кроме того, открытым акционерным обществам для соблюдения требования о предоставлении в финансовой отчетности информации по отдельным сегментам необходимо вести учет реализации по отдельным видам продукции и отдельным географическим регионам.

    Периодически следует проводить анализ отраженной в учете реализации с тем, чтобы правильно применять гиперинфляционные поправки в соответствии со стандартом No 29 IAS.

    4. Устранение различий

    4.1 Определение временного периода, в который отражается реализация

    Если предприятие применяет кассовый метод учета для отражения повседневной реализации, для правильного отражения суммарной реализации за период по методу начислений необходимы корректировки как в российской системе учета, так и в IAS. Например, предприятие "Утюг" отразило поставку утюгов покупателю в Китае по кассовому методу. Себестоимость единицы продукции, отраженная в балансе, составляет 38,000 рублей, продажная цена согласно счету-фактуре - 44,000 рублей. Чтобы учесть операцию Согласно IAS необходимо внести следующие корректировки в учет по российским стандартам:



    Д-т "Дебиторская задолженность" 44,000
    К-т "Реализация" 44,000
    Д-т "Себестоимость реализованной продукции" 38,000
    К-т "Товары отгруженные" 38,000

    4.2 Различия в оценке - торговые скидки

    Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг" предусматривает 15-процентную скидку в том случае, если оплата за товар поступает не позднее, чем через 15 дней после отгрузки. Предположим, что такую операцию "Утюг" учитывает на основе метода начислений. Учетная политика предприятия предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до тех пор, пока покупатель не реализует свое право на скидку). Продажная стоимость товара до учета скидки составила 100,000 рублей, соответственно, в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом:



    Д-т "Дебиторская задолженность" 100,000
    К-т "Реализация" 100,000

    Если покупатель реализует свое право на скидку, в момент получения средств делается следующая проводка:


    Д-т "Денежные средства" 85,000
    Д-т "Торговые скидки" 15,000
    К-т "Дебиторская задолженность" 100,000

    4.3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя

    Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной стоимости. В качестве оплаты предприятие получило от покупателя вексель на 100,000 рублей, срок погашения которого наступает через 3 месяца. "Утюг" имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке. Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации, отраженная в учете на момент проведения операции, не соответствует рыночной стоимости векселя, разница должна быть отражена как начисленный доход:


    Д-т "Векселя к получению" 100,000
    К-т "Реализация" 90,000
    К-т "Отсроченный доход" 10,000

    Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор, пока вексель не будет погашен, в данном случае он будет отражен через 3 месяца после отражения реализации:


    Д-т "Начисленный доход" 10,000
    К-т "Процентный доход" 10,000

    4.4 Различия в оценке - Получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной

    Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной стоимости. Покупатель, местная газовая компания, произвела оплату векселем на 10,000 рублей, срок погашения которого наступает через 6 месяцев, с доходом по ставке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится следующим образом:

    • Стоимость векселя на момент погашения: 10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000

    • Расчет рыночной стоимости реализации, Согласно IAS производится следующим образом: 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Разница между 13,000 и 8,125, равная 4,875, представляет собой процентный доход, который принес бы вексель по текущей рыночной ставке. Таким образом, в момент отгрузки товаров должны быть сделаны следующие проводки:



    Д-т "Векселя к получению" 13,000

    К-т
    Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
    Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

    Поможем написать работу на аналогичную тему

    Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
    Нужна помощь в написании работы?
    Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

    Похожие рефераты: