Становлення професійних бухгалтерських організацій
У другій половині XX ст. міжнародні організації бухгалтерів створювали та розвивалися значними темпами (див. Додаток В).
У зв'язку з поширенням впливу транснаціональних корпорацій на світову економіку зацікавленість проблемами обліку та звітності виявляє також Організація Об'єднаних Націй (ООН).
Початок цієї діяльності прийнято відносити до 1973 p., коли було створено групу спеціалістів, метою діяльності якої стало вивчення впливу діяльності транснаціональних корпорацій на економічний розвиток та міжнародні відносини. В 1982 р. було створено Міжурядову робочу групу експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності, затверджену Економічною та соціальної радою ООН в структурі Центру транснаціональних корпорацій ООН. Ця група, аналізуючи звітну інформацію, засновує міжнародні організації, що займаються розглядом проблем обліку та звітності транснаціональних корпорацій; робить внесок в розробку національних та регіональних стандартів обліку; враховує інтереси країн, що розвиваються. На сьогодні група бере активну участь в розробці принципів бухгалтерського обліку в країнах СНД.
Список використаної літератури
Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л. Бухгалтерський облік: посібник. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672 с.
Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: В 2 ч. Ч. І: Навчальний посібник - 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП „Рута", 2001. - 512с.
Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: В 2 ч. Ч. ІІ: Навчальний посібник - 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП „Рута", 2001. - 640с.
Бухгалтерський фінансовий облік. Конспект лекцій: Посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ; 2001. - 288 с.
Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 1999. - 336 с.
Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. нац. стандартов): Учебник. - К.: А.С.К., 2001. - 848 с.
Пушкар М.С., Гавришко Н.В., Романів Р.В. Історія обліку та контролю господарської діяльності: Навч. посібник. Навчальне видання. - Тернопіль: Карт-бланш, 2003. - 223 с.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие: Навчальне видання: - М.: Аудит C. - 2007
Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К: Академія, 2002. - 672 с.
Додатки
Додаток А
Таблиця 1. Професійні організації США та їх вплив на становлення бухгалтерського обліки
| Рік | Організація та її діяльність |
| 1 | 2 |
| 1886 | Створено першу Американську асоціацію громадських бухгалтерів та її друкований орган "Journal of Accountancy".3 часу створення передбачалося, що об'єктом діяльності нової організації будуть облікові стандарти |
| 1896 | У різних штатах почали з'являлися незалежні товариства. Серед них - Асоціація присяжних бухгалтерів (СРА) |
| 1900 | Нью-Йоркська фондова біржа запросила всі компанії, які зверталися за внесенням до реєстру, опубліковувати їх звіти про фінанс. стан та оперативні результати за рік |
| 1905 | Відбулось злиття Американської асоціації професійних бухгалтерів та Федерації товариств присяжних бухгалтерів із збереженням назви першої |
| 1910 | Комітет Асоціації громадських бухгалтерів прийняв рішення сформулювати визначення облікових термінів з метою надання їм однорідності |
| 1916 | Засновано Американську асоціацію викладачів університетів з бухгалтерського обліку. В 1935 р. вона змінила назву на Американську бухгалтерську асоціацію (ААА). Займалась виданням монографій та журналів "Accounting Review", "Accounting Horizonts" |
| 1917 | Перетворено на Американський інститут бухгалтерів (А1А) Американську асоціацію громадських бухгалтерів |
| 1919 | Створено Національну асоціацію бухгалтерів як організацію управлінських бухгалтерів. У 1972 р. нею був заснований Інститут управлінського обліку (ІMA), який надавав спеціальну освіту і підтверджував кваліфікацію видачею сертифікату фахівця з управлінського обліку. Займалась виданням журналу "Management Accounting" |
| 1929 | Прийнято велику кількість правил фінансового обліку і звітності через крах фондового ринку в 1929 році |
| 1933-1934 | Прийнято Закон про цінні папери. Висувалась вимога (на 89 років пізніше аналогічної постанови у Великобританії) до всіх компаній, що бажали бути зареєстрованими на фондовій біржі, подавати фінансову звітність, засвідчену аудитором відповідної кваліфікації. Компанії також повинні були до початку продажу акцій надавати іншу адекватну та зрозумілу інформацію у спеціальних проспектах, яка б допомагала інвесторам визначити дійсну ефективність своїх вкладень |
| 1934 | Конгресом США для втілення в життя Закону про цінні папери 1933-1934 pp. створено Комісію з цінних паперів та фондових бірж (SEC) (далі - КЦПФБ). З перших років свого існування Комісія з цінних паперів та фондових бірж, будучи державним органом, як основний трест для написання стандартів фінансового обліку, створила громадську професійну організацію - Американський інститут присяжних бухгалтерів (АІСРА) (далі - АІПБ) |
| 1938 |
Після тривалих дискусій, які тривали протягом 1936-1938 років щодо того, чи повинна Комісія публікувати перелік принципів обліку, яких обов'язково повинні дотримуватись всі фірми при складанні звітів, було прийнято рішення, що Комісія з цінних паперів та біржових операцій буде оприлюднювати лише фінансову звітність, підготовлену відповідно до принципів обліку або відповідно до правил, вимог чи інших офіційних рішень Комісії чи її головного бухгалтера. Так була засновано облікову політику, яка спиралась на загальноприйняті принципи, розроблені бухгалтерами приватного сектору. Розроблені і рекомендовані Комітет з бухгалтерських процедур (CAP) (далі - КБИ) Нью-йоркській фондовій біржі п'ять загальних підходів до організації обліку, виданих в 1938: р. в Бюлетені досліджень з проблем бухгалтерського обліку. В подальшому, протягом 13-ти років було розроблено загалом 42 подібних документи, що в 1953 р. були зведені в єдиний Бюлетень №'43. КБП видав в загальній кількості 51 Бюлетень, однак, його спроби з уніфікації обліку були визнані недостатньо ефективними, в 1959і р; його було розпущено і замінено новим органом - Радою з розробки принципів бухгалтерського обліку (АРВ) (далі - РРПБО), що також входив в структуру АІПБ. Завданнями РРПБО було створення: концептуальних основ бухгалтерського обліку, "письмове оформлення" бухгалтерських принципів, визначення необхідних і доцільних практичних методів; обліку для рішення певних бухгалтерських проблем. До його складу (близько 20 чоловік) входили як представники професійних бухгалтерів, так і вчені, а також і бізнесмени. Цей комітет мав значно більше повноважень та відповідальності, ніж його попередник. Офіційні - рішення РРПБО випускалися у формі Думок, Положень та облікових Інтерпретацій |
| 1966 | Сформовано Міжнародну дослідницьку групу бухгалтерів, до якої увійшли фахівці Американського інституту присяжних бухгалтерів, а також аналогічних інститутів Великобританії та Канади; Група, видала звіт, у якому давалось порівняння практики ведення обліку в цих країнах |
| 1971 | АІПБ сформовано дві дослідницькі групи. Перша з них - Комітет Уіта, була названа на ім'я свого керівника Френсіса Уіта, і покликана надавити рекомендації з розробки принципів бухгалтерського обліку; друга група під керівництвом Роберта Трублада займалась формуванням цілей бухгалтерської звітності |
| 1973 | Скасовано АІПБ та РРПБО і сформовано два комітети, які займаються розробкою стандартів обліку і по сьогоднішній день - Рада зі стандартів фінансового обліку (FASB) (далі - РСФО) та Комітет з аудиторських стандартів. Перший випускає ряд документів, що регулюють ведення обліку в США. Ним вперше було введено слово "стандарти" в назву цих документів. Другий комітет зайнятий розробкою аудиторських стандартів, керівництв з їх застосування, а також контролює виконання Кодексу професійної етики. |
|
1973 |
Створено замість РПБО відповідно до рекомендацій Комітету Уіта нову структуру органів, покликаних займатись регулюванням бухгалтерського обліку. Основним елементом цієї системи стала Фундація фінансового обліку (FAF) (далі ФФО), основним завданням якої був контроль за діяльністю РСФО і залучення коштів для її фінансування в структурі Американського інституту присяжних бухгалтерів. ФФО складається з дев'яти піклувальників, які призначаються радою директорів АШБ. До їх складу входять: президент АІПБ, чотири сертифікованих бухгалтери, зайнятих в практичному обліку і аудиті, два спеціалісти в галузі управління фінансами, фінансовий аналітик і один представник академічних кіл. Спонсорами ФФО виступили: Американський інститут присяжних бухгалтерів, Інститут виконавчих директорів, Федерація фінансових аналітиків. Національна асоціація бухгалтерів, Асоціація спеціалістів ринку цінних паперів, Американська бухгалтерська асоціація. До функцій ФФО входить: призначення членів Ради з розробки стандартів фінансового обліку, призначення членів Консультативної ради з стандартів фінансового обліку, забезпечення фінансової підтримки даної структури, розробка рекомендацій з удосконалення її структури і діяльності |
| 1984 | Робоча група з виникаючих проблем була створена РСФО у 1984 р. і складається з 17 членів, до складу яких входять представники бухгалтерських (аудиторських) фірм, різних компаній, РСФО, а також один спостерігач від КЦПФБ |
Додаток Б
Таблиця 2. Пропозиції російських вчених щодо поділу ступенів бухгалтерської кваліфікації
| Автор | Пропозиція щодо кваліфікації професійних бухгалтерів |
| 1 | 2 |
| Гопфенгаузен ПД. |
Пропонував поділити присяжних бухгалтерів на перший, другий і третій класи. І-й клас - особа повинна бути не Молодше І 8 років, скласти іспити з загальноосвітніх предметів (російська мова та арифметика) ІІ-й клас - мінімальний стаж роботи 3 роки та складання іспитів ІІІ-й клас - Мінімальний стаж роботи 5 років в таких установах, де б вони могли набути потрібних практичних знань для самостійного ведення рахівництва і звітності господарства певного типу, складання іспитів |
| Бєлов ВД. |
І-й клас - середня освіта. Якщо закінчене комерційне училище - без іспитів, гімназія, семінари, кадетний корпус або реальне училище - іспити з теорії бухгалтерського обліку і комерційних дисциплін в об'ємі програми комерційного училища ІІ-й клас - стаж роботи - 5 років, знання обліку в одній з галузей народного господарства, складання іспитів ІІІ-й клас - 5 років на посаді головного бухгалтера чи його заступника. |
| Бельмер Ф.І. |
І-й клас - освіта в обсязі чотирьох класів та робота за спеціальністю, яка підтверджена довідкою, без складання будь-яких іспитів ІІ-й клас - 3 роки стажу і замість іспиту представлення письмового твору на задану тему ІІІ-й клас - стаж роботи - 5 років, освіта не нижче середньої, написання і публічний захист двох письмових робіт на задані теми |
|
Єзер- ський Ф.В. |
І-й клас - стаж роботи не менше 3 місяців і навчання на курсах Ф.В. Єзерського ІІ-й клас - 2 роки, знання обліку в одній із галузей і курси Ф.В. Єзерського (іспитів немає) ІІІ-й клас - не менше 5 років стажу і курси Ф.В. Єзерського (іспиту немає) |
| Жидков ІЛ. |
І-й клас - особи, що працюють в облікових конторах і приватних підприємствах, громадських та державних господарствах, які витримали випробування в комітеті Інституту за програмою, затвердженою Міністерством фінансів, або ж які подали довідки навчального закладу. Повинні бути не молодше 16 років ІІ-й клас - 5 років, іспит або представлення атестату про закінчення курсу комерційних наук в середньому навчальному закладі (не молодше 21 року) ІІІ-й клас - 5 років, складання іспиту або представлення атестату про закінчення курсу комерційних наук у вищому навчальному закладі, або наукових робіт з області комерційних наук з а публічним захистом, або доповіді про систему звітності в певній галузі промисловості, що їм практикується, з його захистом перед радою (вікове обмеження - 26 років) |
Додаток В
Міжнародні професійні об'єднання бухгалтерів у ІІ пол. XX ст.
| Організація, дата створення, країни - засновники | Коротка характеристика сфери діяльності |
| 1 | 2 |
| Європейський союз експертів з економ. і фін. обліку (1951) з ініціативи видатного французьк. бухгалтера Поля Кожола (1891-1951) | Метою створення цієї організації було удосконалення і узгодження стандартів обліку і ревізії в Європі та забезпечення постійної участі бухгалтерських кадрів Європи у вирішенні загальних проблем. Союзом також було створено і видано словник, який містив тлумачення 1400 бухгалтерських термінів |
| Дослідницька група бухгалтерів Європейського Співтовариства | Міжнародна професійна організація, яка займалась питаннями обліку і звітності корпорацій, досліджувала структуру і зміст звітів, методи їх оцінки. Ця група проіснувала недовго |
| Федерація європейських бухгалтерів (1986) | Об'єднала 300 тис. бухгалтерів. Президентом Федерації (вперше в громадському русі бухгалтерів) було обрано жінку - Маргарет Даун. Федерація стала консультативним органом при ЄС і мала постійне місцеперебування в Брюсселі (Бельгія) |
| Комітет з міжнародних стандартів обліку (1973) (США, Великобританія Австралія, Канада, Франція, Німеччина, Нідерланди, Японія, Мексика) | В подальшому до складу комітету увійшли представники Італії, ПАР, Індії, Йорданії та Південної Кореї. КМСБО був створений в 1973 р. асоціаціями професійних бухгалтерів ряду країн. В перші 10 років перебував відносно в тіні; процес розробки міжнародних правил обліку сприймався скоріше як інтелектуальна забава, ніж як засіб досягнення порівнянності фінансових звітів компаній різних країн. Зовсім небагато представників головних світових фінансових ринків формально визнали міжнародні правила обліку, і у КМСБО не було можливості вимагати, щоб компанії керувалися їх правилами. На перших порах головною турботою Комітету було конструювання міжнародних правил, сумісних з реально існуючими правилами обліку. Але КМСБО зумів обрати нове життя. Відродженню інтересу до міжнародних правил обліку сприяли конкуренція між національними фондовими біржами за оборот нових, акцій і різноманітні режими регулювання на ринках капіталу США та інших країн. В 1987 р. Комітет приступив до нового проекту, направленого на суворе регулювання міжнародних правил обліку. У 1993 р. Комітет опублікував 10 нових стандартів, змінивши ставлення до національних правил. До цього передбачалося, що країни-учасниці будуть розробляти національні правила сумісні з міжнародними. Тепер Комітет прямував до розробки міжнародних правил, які могли б замінити національні. Основними завданнями діяльності Комітету є розробка бухгалтерських стандартів для потреб суспільства, яких необхідно дотримуватись при складанні фінансових звітів; розповсюдження стандартів у всьому світі; проведення роботи з удосконалення та гармонізації бухгалтерського обліку. Комітет з міжнародних стандартів обліку - це неурядова організація. Практична діяльність Комітету здійснюється Радою, до складу якої входять представники 13 країн, що призначаються Радою Міжнародної Федерації бухгалтерів і ще чотирьох організацій, які займаються проблемами фінансової звітності |
| Міжнародна федерація бухгалтерів (1977) | 3 часу виникнення МФБ опублікувала цілу серію інструкцій та розробок з питань загальноприйнятих методів аудиту, форми та зміст звітів аудиторів. Оскільки професійна етика безпосередньо пов'язана з незалежною діяльності аудитора, Федерація опублікувала ряд положень з питань етики аудиторів. МФБ організувала комітети з технічних питань в сфері освіти, етики, фінансового та управлінського обліку, аудиту та громадського сектору. Кожний комітет має свої інструкції та інші документи. Основною метою Федерації є розвиток бухгалтерської професії та підвищення її престижу, вирішення проблем уніфікації обліку на світовому рівні, розробка і публікація міжнародних стандартів аудиту. В складі Федерації діють Комітет з міжнародної практики аудиту і Комітет з професійної підготовки та етики. Вони займаються розробкою міжнародних вимог до проведення аудиту, ведення управлінського обліку, освіти та професійної етики. |
| Конфедерація бухгалтерів країн Азії і Тихого океану (САРА) (1976) | Метою було визначення обов'язків бухгалтерів відповідно до загальноприйнятих стандартів. Представниками в ній/були 28 організацій з 18 країн, серед яких Австралія, Бангладеш, Бірма, Індія, Індонезія, Канада, США, Таїланд, Філіппіни, Японія тощо |
| Федерація бухгалтерів країн-членів ASEAN (AFAH1977). | Була створена з метою об'єднання бухгалтерів Індонезії, Малайзії, Сінгапуру, Таїланду і Філіппін, що сприяло подальшому підвищенню престижу професії бухгалтера в регіоні, визначенню і висвітленню найважливіших професійних проблем |
| Організація бухгалтерів Західної Африки та Африканська Рада з обліку | Метою діяльності Ради з обліку було усунення розбіжностей в системах обліку, що стали наслідком тривалого поділу Африки імперіалістичними державами. До компетенції Ради входило широке коло питань: обговорення ситуації в сфері обліку, "творення профспілок, встановлення стандартів обліку, визначення способів і масштабів підготовки кадрів з бухгалтерського обліку, удосконалення методики і створення даних систем обліку |
| Арабська спілка аудиторів (1984 р) Арабські країни |
Серед основних завдань спілки можна було виділити наступні: розвиток бухгалтерської науки і суміжних з нею дисциплін; досягнення найвищої компетенції бухгалтерів; професійний захист і контроль; захист статусу бухгалтерів |
| Асоціація бухгалтерів і аудиторів Співдружності незалежних держав (1995) |
Асоціація є одним із засновників Аудиторської Палати Росії. Всі колективні та індивідуальні члени Асоціації, а також її філії і відділення автоматично входять до Аудиторської Палати. Асоціація здійснює свою діяльність шляхом: проведення-міжнародних і російських конференцій і семінарів з найважливіших питань обліку, аудиту і аналізу участі в розробці стандартів і нормативних актів з бухгалтерського обліку і аудиту, надання допомоги з їх застосування на практиці, надання інших консультаційних послуг. участі в розробці навчальних планів і програм, методичних матеріалів, в підготовці та підвищенні кваліфікації бухгалтерів і аудиторів |