Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Порядок учета кредитов и займов организаций

Порядок учета кредитов и займов организаций

Введение


Расходы организаций и предприятий, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, по своей целевой направленности должны носить производительный характер. Еще классики марксизма указывали: "...не должно иметь место нецелесообразное потребление сырого материала и средств труда, потому что неразумно израсходованные материалы и средства труда представляют излишне затраченные количества овеществленного труда..." Однако па практике в процессе осуществления хозяйственной деятельности, как при социализме, так и в рыночных условиях, в силу объективных и субъективных причин могут возникать расходы финансового характера [3].

Любой социально-экономической форме производства присущи свойственные только ей специфические экономические законы, объективно проявляющиеся в особых социально-экономических условиях, в результате которых могут отмечаться кредиты и займы. В рыночной экономике неизбежна относительная самостоятельность хозяйствующих субъектов в реализации высшей цели производства, что определяется известной их обособленностью. Связанные с этим некоторые различия экономических интересов хозяйствующих субъектов при определенных условиях могут порождать специфические финансовые затраты, проявляемые в нарушениях организациями плановой и дисциплины, стремлении искусственного завышения цен, трудностях реализации продукции и выражающиеся в больших потерях для экономики в целом. Что заставляет предприятия брать довольно большие кредиты.

На современном этапе экономического развития жизнь практически каждого человека и предприятия связана с кредитованием или займом: выдаются кредиты на развитие агропромышленного комплекса, на строительство или покупку жилья и т.д.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета кредитов и займов у организаций - заимодавцев и заемщиков, а также выявление особенностей учета отдельных видов займов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- познакомиться с видами кредитов и займов и их документальным оформлением;

- рассмотреть порядок их учета организации - заимодавца и заемщика;

- познакомиться с особенностями учета отдельных видов займов;

- изучить нормативные и законодательные акты регулирующие бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов.

Решение поставленных задач осуществлялось на основе изучения научно-методической литературы по поставленной проблеме, а также анализа данных предприятий перерабатывающей промышленности.

Предприятия перерабатывающей промышленности выбраны в качестве объекта исследования потому, что они играют важную роль в жизнедеятельности общества, обеспечивая его необходимой продукцией.


1.Виды кредитов и займов. Документальное оформление их получения


1.1 Виды кредитов и займов


Наряду с собственными источниками, организации используют средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные займы и т. д. Заемные средства и кредиторская задолженность образуют обязательства организации.

Заемные средства - обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества. Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщика проценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа[15]. Обязательства предприятий формируются посредством:

- дополнительной эмиссии акций;

- облигационного займа;

- вексельного займа;

- банковского кредита;

- займа, предоставляемого сторонними организациями и (или) физическими лицами;

- кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, включая полученные организацией авансы.

Каждая из вышеуказанных форм формирования оборотных и внеоборотных активов имеет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим отдельные, наиболее широко применяемые формы финансирования.

Под дополнительной эмиссией акций понимается выход организации на рынок капитала с предложением приобретения акций неограниченным кругом лиц, приобретение организацией статуса публичной[6].

К преимуществам данной формы финансирования можно отнести:

отсутствие обязанности регулярной выплаты стоимости за пользование полученными денежными средствами. Организация гарантирует только выплату по привилегированным акциям, которые, как правило, составляют незначительную часть от общего количества акций;

- увеличение размера собственного капитала организации что оказывает позитивное влияние на показатели, характеризующие ее финансовую устойчивость, независимость от иных внешних источников финансирования[22].

Сложности реализации данной формы образования оборотного и (или) внеоборотного актива заключаются в следующем:

- размывается акционерная собственность, возможна потеря контроля над деятельностью организации ее ранее действующими акционерами;

- возникает необходимость приобретения организацией статуса публичной, что, как правило, существенно повышает требования к менеджменту организации, внутренним корпоративным стандартам, финансовым результатам деятельности, ведет к увеличению налоговой нагрузки;

- организация должна осуществить государственную регистрацию проспекта эмиссии акций, что, в свою очередь, ведет к необходимости соблюдения многочисленных стандартов и требований законодательства и требует значительных временных затрат;

- на результаты проведения дополнительной эмиссии оказывают влияние ситуация на рынке и политическая ситуация;

- требуются значительные единовременные финансовые вложения, необходимые для организации выпуска акций [37].

При использовании облигационного займа действующие акционеры (участники) полностью сохраняют контроль над деятельностью организации, размытия уставного капитала не происходит. В то же время структура обязательств организации ухудшается, так как возрастает величина соотношения заемного и собственного капитала организации [5].

К преимуществам вышеуказанного источника формирования активов по отношению к банковскому кредитованию можно отнести:

- добросовестное обслуживание облигационного займа формирует позитивную публичную историю организации, повышает ее кредитный рейтинг, создает серьезные предпосылки для выхода на международные финансовые рынки;

- фактическое использование привлеченных от продажи облигаций денежных средств подлежит менее жесткому регулированию и контролю, чем в случае использования банковского кредита.

Однако поскольку риски инвестирования в облигации распределяются среди широкого круга держателей, становится необходимым раскрытие большого объема информации, в том числе финансового характера.

Необходимы также значительные единовременные финансовые вложения в организацию выпуска займа [16].

Организация вексельного займа, рассчитанного на выдачу векселей широкому кругу лиц, имеет те же трудности, которые присущи организации облигационного займа. При этом особенностями вышеуказанного займа являются:

- отсутствие необходимости государственной регистрации займа;

- особенности правовой природы векселя как ничем не обусловленного обязательства векселедателя[3].

Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроков возврата различают: краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года, среднесрочные и долгосрочные кредиты, выдаваемые на срок более года[24].

Краткосрочные кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов. Источником их возврата служат средства от реализации оборотных активов и, прежде всего, продукции, работ или услуг. Срок их возврата определяется временем оборота средств в хозяйственных процессах.

Поэтому наиболее распространенной формой привлечения денежных средств являются кредитные ресурсы банков или сторонних организаций (физических лиц). Безусловно, организациям более выгодно использовать в качестве источника возникновения своих активов и требований непогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Однако, как правило, размер этой задолженности контролируется контрагентами и не может обеспечить растущие потребности организации в денежных средствах[21].


1.2 Документальное оформление получения кредитов и займов


Привлечение организацией заемных денежных средств может быть оформлено договором займа или кредитным договором.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [1].

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его, нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное:

- если договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесяти кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной , из сторон;

- если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками [17].

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [1].

При этом кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора, и такой договор считается ничтожным.

Действующее законодательство не содержит требования, предписывающего обязательное нотариальное удостоверение договора займа и кредитного договора. Однако если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна только его реальная сумма, государственная пошлина за его нотариальное удостоверение должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций.

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1, если для нотариальных действий законом предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается государственная пошлина. За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы [11].

К добровольным нотариальным заверениям относятся удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества, и удостоверение договоров дарения.

Следовательно, закон не обязывает удостоверять кредитный договор у нотариуса и соответственно уплачивать государственную пошлину или нотариальный тариф. Однако нотариус отвечает не только за форму сделки, но и за ее содержание, то есть при нотариальном удостоверении сделки нотариусом проверяется, отвечают ли условия сделки интересам обеих сторон.

Организация должна принимать расходы в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке [подпункт 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] [2]. Размеры государственной пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ. Нотариальные тарифы взимаются в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

При обращении к нотариусу до совершения нотариальных действий плательщики уплачивают государственную пошлину в соответствии со ст. 333.18 НК РФ.

Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, является первичным документом, который должен быть составлен с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и должен содержать размер тарифа, в котором указано, что совершено нотариальное действие, а также должен быть проставлен размер тарифа. Частными нотариусами оформляются приходные кассовые ордера или справки о совершении нотариальных действий. Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, должна быть составлена бухгалтерская справка, объясняющая цель обращения за помощью к нотариусу[4].

Согласно письму МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/[email protected] "О применении контрольно-кассовой техники нотариусами" налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий[14].

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза. Проведем сравнительный анализ договора займа и кредитного договора.


Таблица 1 – Сравнительный анализ договора займа и кредитного договора.

Показатель Кредитный договор Договор займа
Сторона договора: заимодавец (кредитор) Исключительно банк или иная кредитная организация (ст. 819 ГКРФ) Любое юридическое или физическое лицо (ст. 807 ГК РФ)
Предмет договора Денежные средства (ст. 819 ГК РФ) Денежные средства и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Характер предоставления предмета договора Возмездный (ст. 819 ГКРФ) Возмездный, если иное не предусмотрено договором (ст. 809 ГК РФ)
Форма договора Простая письменная (ст. 820 ГК РФ) Простая письменная (ст.. 161 ГКРФ)
Тип договора Консенсуальный (ст. 819 ГК РФ) Реальный (ст. 807 ГК РФ)

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов у организации - заемщика


Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.

Хотя гражданское законодательство классифицирует операции по получению займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску и продаже облигаций как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на вышеуказанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/08 исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, требования приоритета содержания перед формой [12].

Действие ПБУ 15/08 не распространяется на беспроцентные договоры и договоры государственного займа и не регулирует бухгалтерский учет, осуществляемый в бюджетных и кредитных организациях [7].

Следует отметить, что ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств [7].


2.1 Учет кредитов и займов, выданных в денежной форме у заемщика


Для учета расчетов по всем видам кредитов в зависимости от срока, на который они получены, предназначены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При получении денежных средств в учете заемщика составляется запись:

Д-т счетов 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета",

55 "Специальные счета в банках"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", или

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если организация получила более одного кредита или займа каждого вида, то к синтетическим счетам открываются аналитические по каждому договору, по видам займов (денежные, имущественные), а также по заимодавцам.

Займы (кредиты), полученные в иностранной валюте учитывают в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их предоставления. При составлении отчетности кредит в валюте переоценивают. Возникающие курсовые разницы относят к внереализационным доходам или расходам [18].

При получении кредита или займа заемщики могут нести дополнительные затраты, связанные с их получением. Это их операционные расходы. К ним, в частности, относится оплата юридических и консультационных услуг, копировально-множительных работ, экспертиз, услуг связи. В соответствии с ПБУ 15/01 такие расходы отражают и как текущие и как периодические.

Если организация признает подобные расходы текущими, то их сумма включается в состав операционных расходов того периода, в котором они фактически произведены, независимо от состояния расчетов по кредиту:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т счетов 60, субсчет 1 "Расчеты за поставленные ценности", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и т. п.

Если организация признает такие расходы периодическими, то включение их суммы, относящейся к одному кредиту или займу в состав операционных расходов происходит в течение всего периода погашения кредита [34]. Записи в учете:

на формирование в учете суммы подобных расходов

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. п. на списание части дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, равномерно в течение срока погашения обязательства -

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

Любой кредит или заем является срочным и по истечении срока, на который он был выдан, должен быть возращен заимодавцу -

Д-т счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т счетов 51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета".

Если основной долг не возвращен в установленный срок, и срок не пролонгирован, то задолженность становится просроченной. В аналитическом учете она отражается отдельно от срочной.


2.2 Учет процентов, связанных с получением и использованием займов и кредитов


Согласно п. 3 ПБУ 15/08 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займа[7].

Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание — п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета[13].

На начало дня выдачи (перечисления) кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.

Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения задолженности по кредиту включительно.

Этот период является временем фактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядок распространяется и на договоры займа [20].

В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается записью:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам и займам" (либо 67, субсчет "Проценты по долгосрочным кредитам и займам"), — в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов[10].

Из данного правила ПБУ 15/08 делает исключение, которое касается случаев использования полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов [19].


2.3 Учет процентов при использовании заемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива


Под инвестиционным активом в п.7 ПБУ 15/08 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. В частности, это могут быть основные средства, имущественные комплексы и некоторые другие аналогичные активы.

Затраты по кредитам, полученным для создания инвестиционного актива, должны включаться в их стоимость и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Включение этих затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при условии получения организацией в будущем экономических выгод, а также в случае, если наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации [23].

В п. 9 ПБУ 15/08 перечислены еще три условия включения затрат по заемным средствам в стоимость инвестиционного актива:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива (п. 11 ПБУ 15/08). Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива [25].

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, в зависимости от того, которая из дат наступит раньше (п. 12,13 ПБУ 15/08). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке. Правильность определения затрат показана на примере 1 [33].

Пример 1

Производственное предприятие привлекло банковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. 3 Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2007 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2007 года.

В бухгалтерском учете предприятия были оформлены следующие проводки:

п-т 51 К-т 67, субсчет "Банковские кредиты", — 5 000 000 руб. — отражено поступление заемных средств;

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", К-т 60 — 5 000 000 руб. — акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;

Д-т 60 К-т 51 — 5 000 000 руб. — оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;

Д-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", К-т 67, субсчет "Проценты по банковским кредитам", — 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. х 30 %: 365 дн. х 319 дн.) — отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", — 6 310 959 руб. — введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия ежемесячно:

Д-т 91, субсчет "Прочие доходы", К-т 67, субсчет "Проценты по банковским кредитам", — 127 397 руб. (5 000 000 руб. х 30 %: : 365 дн. х 31 дн.) — включены в состав прочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2007 года и т.д.


2.4 Учет процентов по заемным средствам, использованным для строительства актива, амортизация по которому не начисляется


При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива организациям необходимо учитывать следующие особенности.

Так, затраты по полученным займам (кредитам), связанные с формированием инвестиционного актива, по которому согласно, правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, не включаются в стоимость такого актива, а относятся на прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 15/08). Пример расчета показан ниже [26].

Пример 2

Некоммерческая организация привлекла по кредитному договору денежные средства на строительство инвестиционного актива Сумма кредита в сумме 260 000 000 руб. взята на период с 15 март 2007 года по 15 сентября 2008 года под процент по ставке 25 % годовых. Кредит возвращен 15 сентября 2008 года (за этот день проценты не начисляются).

Если некоммерческая организация привлекает заемные средства для строительства инвестиционного актива, суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, должны включаться в состав прочих расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/06 утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 156н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

В учете организации должны быть оформлены следующие проводки

Д-т51 К-т 67, субсчет "Банковские кредиты",—260 000 000руб. — отражено получение кредита;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 67, субсчет "Проценты по банковскому кредиту", — 97 767 123 руб. (260 000 000 руб. х 25 % : 365 дн. х 549 дн.) — отражено начисление процентов по кредиту для строительства основного средства в состав прочих расходов организации (поскольку пример условный, показано начисление процентов единовременно.

На самом деле такое начисление производится ежемесячно;

Д-т 67, субсчет "Проценты по банковскому кредиту", К-т 51 —Д - т 97 767 123 руб. - отражено перечисление банку процентов по кредиту;

Д-т 67, субсчет "Основной долг", К-т 51 — 260 000 000 руб. — отражено погашение банковского кредита.


2.5 Учет процентов при использовании заемных средств для финансовых вложений


Организация может столкнуться с ситуацией, при которой часть полученных средств, кредитов и займов по объективным причинам не может быть сразу использована по прямому назначению (например, в связи с задержкой подрядчиками выполнения отдельных этапов строительно-монтажных работ, задержкой поставки оборудования и строительных материалов, снижением цен на материалы и оборудование и т.д.). В этом случае заемщик имеет право использовать высвободившиеся заемные средства на долгосрочные и (или) краткосрочные финансовые вложения (например, разместить вышеуказанные средства в депозитные вклады) [27].

Доход от таких вложений направляется на уменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов и займов.

Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/08). Порядок отражения затрат в бухгалтерском учете показан на примере 3 [38].

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:

Д-т 51 (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 и др.) К-т 08 (07 "Оборудование к установке").

Пример 3.

Для финансирования покупки основного производственного оборудования организация получила банковский кредит в сумме 650 000 руб. Однако произошла задержка на три месяца в связи с более поздней поставкой оборудования. На этот срок предназначенные для оплаты этого оборудования временно свободные денежные средства были размещены на депозитном счете в банке, за что были получены проценты в сумме 19 500 руб.

На сумму этих процентов должны быть уменьшены затраты по обслуживанию полученного кредита:

Д-т 55, субсчет "Депозитные счета", К-т 51 — 650 000 руб. внесены заемные средства на депозитный счет в банк;

Д-т 51 К-т 55, субсчет "Депозитные счета", — 650 000 руб. возвращены на расчетный счет заемные средства;

Д-т 51 К-т 07 — 19 500 руб. — уменьшена фактическая себестоимость приобретения производственного оборудования на сумму процентов за пользование банковским вкладом.

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/08 дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Дополнительные расходы по займа могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (п.8 ПБУ 15/08).

Порядок отражения дополнительных расходов представлен на примере 4 [29].

Пример 4.

Строительная организация получила в банке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6000 руб. (без НДС).

Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на прочие расходы.

В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 — 6000 руб. —учтены расходы по оплате услуг экспертов;

Д-т 76 К-т 51 — 6000 руб. — оплачены услуги по экспертизе;

Д-т 51 К-т 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита", — 1 000 000 руб. — получены денежные средства по кредитному договору.

Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) организация будет включать в состав прочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора: Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 97 — 1000руб. — учтена часть дополнительных затрат в составе прочих расходов.


3. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодавца


3.1 Учет кредитов и займов у организации – заимодавца


Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/06, которое утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №156н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/06 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/06:

- наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов) [8].

На практике встречаются случаи, когда организации-заимодавцы оформляют беспроцентные договоры займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция, по нашему мнению, неверна в связи с тем, что нарушаются требования, изложенные в ПБУ 19/06. Так, беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем, поэтому его следует учитывать не в качестве финансовых вложений, а отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [28].

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: