Порядок учета кредитов и займов организаций
4. Особенности учета отдельных видов займов
4.1 Учет операций по открытой кредитной линии
Банки могут предоставлять денежные средства клиентам посредством открытия для них кредитной линии. Открытие кредитной линии - заключение соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
- общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре, — "лимита выдачи";
- в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему лимита задолженности.
Условия и порядок открытия клиенту кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном соглашении, либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств.
За предоставление кредитной линии банк взимает комиссионное вознаграждение, включаемое в состав операционных расходов организации.
При получении денежных средств на счета организации делают бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", или
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Если денежные средства по кредитной линии организация направляет на оплату счетов поставщиков, а также на осуществление предоплаты или выдачи авансов, в бухгалтерском учете делают запись:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", или
67 "Расчеты по договорным кредитам и займам".
Проценты за использование кредитной линии начисляются в обычном порядке за период от даты фактической выдачи до даты погашения задолженности. Порядок отражения таких процентов на счетах финансового учета не имеет никаких особенностей по сравнению с обычными кредитами.
4.2 Учет овердрафтного кредитования
Такой вид кредитования позволяет банкам осуществлять платежи с расчетного счета организации, несмотря на отсутствие денежных средств (т. е. произвести кредитование счета).
На овердрафтное кредитование составляется генеральное соглашение. В этом соглашении оговариваются условия предоставления овердрафтного кредита на сравнительно продолжительный срок (например, на полгода). Сам же овердрафтный кредит выдается в рамках этого соглашения на срок до месяца. По окончании месяца счет клиента должен иметь положительное или хотя бы нулевое сальдо после списания основного долга и суммы процентов за пользование кредитом. В соглашении определяют следующие параметры: лимит средств, предоставляемых в кредит, срок их предоставления, размер процентов за пользование кредитом и комиссии банка.
Выдавая овердрафтный кредит, банк, как правило, не требует, чтобы организация заложила свое имущество либо предоставила поручительство или гарантии третьих лиц. Единственным его обеспечением являются обороты по расчетному счету. Этот показатель определяет и лимит кредитования.
Считается, что банк предоставил организации овердрафтный кредит в день, когда он проводит ее платеж за счет собственных средств. При отражении такой операции в учете заемщика делаются две записи:
1) на пополнение средств на расчетном счете -
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
при использовании овердрафтного кредита на различные нужды —
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п.
К-т сч. 51 "Расчетные счета".
Банк начисляет проценты по овердрафтному кредиту начиная с даты его предоставления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней суммой, списываемой в погашение кредита. При начислении процентов по овердрафтному кредиту делают бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Как правило, сразу после подписания соглашения о кредитовании счета банк удерживает комиссионное вознаграждение за выдачу овердрафтного кредита. Размер его зависит от срока действия соглашения и лимита кредитования. Кроме того, ежемесячно банк удерживает с расчетного счета предприятия комиссию за услуги по сопровождению кредитных средств. Эта сумма зависит от фактических ежедневных остатков задолженности предприятия. Начисление комиссионного вознаграждения банку за выдачу овердрафтного кредита, а также за услуги по сопровождению кредитных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 76, субсчет 8 "Расчеты с прочими кредиторами".
Организации погашают задолженность по овердрафтному кредиту по мере поступления денег. В день поступления средств банк списывает соответствующие суммы с расчетного счета заемщика:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета".
4.3 Учет дисконта векселей в банке
Организация может осуществлять операции учета (дисконта) векселей в банке. Эта операция предоставляет собой форму получения банковского кредита под залог имеющихся у предприятия векселей (прежде всего товарных).
Не дожидаясь срока платежа по векселю, организация может обратиться в банк, который выдаст соответствующую сумму денежных средств под залог векселей. Банк удерживает проценты за осуществление данной сделки. В учете при передаче векселя банку для дисконтирования составляются две бухгалтерские проводки:
1) на сумму фактически полученных от банка денежных средств —
Д-тсч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
2) на сумму учетного процента, удержанную банком -Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Сумма задолженности покупателя переводится на другой аналитический счет для обособленного формирования информации о векселях, учтенных в банках. Передача банку векселя в обеспечение ссуды отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные", так как до момента погашения задолженности по векселю существует обязательство вернуть деньги банку, если векселедатель откажется платить по своему векселю.
По истечении срока, указанного в векселе, банк взыскивает деньги по векселю с лица, являющегося плательщиком по нему, и направляет в организацию, дисконтирующую вексель, извещение о получении денежных средств в погашение векселя. Запись в учете на основании извещения:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В случае если покупатель отказывается платить по векселю в пользу банка, банк возвращает вексель организации, которая получила кредит, и требует возврата полученных ею денежных средств. При погашении организацией задолженности перед банком в учете составляется следующая запись:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета".
4.4 Учет налоговых кредитов
Налоговые кредиты — новый для отечественной практики вид кредитования организаций и новый объект бухучета. Благодаря им организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов и получает возможность вовлечь в хозяйственный оборот отвлекаемые на уплату налогов средства. В свою очередь, кредитор (государство) с помощью таких кредитов регулирует экономическую ситуацию и пополняет бюджет за счет кредитных процентов.
Чтобы получить налоговый кредит, организация должна подать заявление в финансовый орган соответствующего уровня - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или в соответствующие фонды.
При положительном решении вопроса стороны заключают кредитный договор. Налоговые кредиты являются целевым финансовым источником пополнения собственного оборотного капитала организации и являются краткосрочными (от трех месяцев до одного года).
Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по любому налогу при наличии одного наследующих оснований:
- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка финансирования из бюджета или оплаты госзаказа;
- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.
Обязательства по налоговому кредиту включают сумму основного долга и причитающиеся проценты. Проценты взимаются только в случае, если кредит предоставлен в связи с угрозой банкротства из-за единовременного внесения налога. Проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период исполнения договора.
Если кредит предоставлен по налогу, уплата которого была просрочена, то в состав задолженности входит и сумма пеней, начисленных к моменту вступления в силу соответствующего решения уполномоченного органа.
В синтетическом учете организации на основании уведомления налогового органа о предоставлении кредита списывается соответствующая часть задолженности перед бюджетом и образуется задолженность по заемным средствам, например, при кредитовании НДС:
Д-т сч. 68, субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"
К-т сч. 66, субсчет 2 "Расчеты по налоговым кредитам".
В период пользования налоговым кредитом организация начисляет задолженность бюджету (внебюджетному фонду) по соответствующему налогу. Одновременно в рамках общей кредиторской задолженности перед бюджетом на ту же величину уменьшается налоговый долг и увеличиваются кредитные обязательства. По истечении срока договора сумма долга перечисляется в полном объеме или погашается поэтапно.
Проценты по налоговым кредитам начисляются у заемщика бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 66, субсчет 2 "Расчеты по налоговым кредитам".
Поскольку получение такого кредита не связано с производственной деятельностью организаций, то суммы процентов включаются в состав постоянных налоговых разниц и не учитываются для целей налогообложения.
Аналитический учет задолженности по налоговым кредитам следует вести по каждому кредитному договору.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль и всем региональным налогам. Основания для получения такого кредита должны быть подтверждены документально (перечень определяется нормативными актами).
Во всех случаях организация обязана предоставить инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования.
Предоставление данного кредита дает возможность организации уменьшить свои платежи (не более чем на 50% налога, исчисленного с учетом льгот) в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на счете 67, субсчете 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам", не станет равной сумме предоставленного кредита.
При получении уведомления о предоставлении инвестиционного налогового кредита заемщик списывает соответствующую часть задолженности перед бюджетом, например при кредитовании налога на прибыль:
Д-т сч. 68, субсчет 3 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"
К-т сч. 67, субсчет 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам".
Пользование инвестиционным налоговым кредитом во всех случаях является платным (от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования). Проценты за пользование такими кредитами до ввода инвестиционных активов в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость объекта, а после принятия объекта к учету в качестве основных средств - относятся в состав внереализационных расходов:
а) до ввода объектов в эксплуатацию —
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 67, субсчет 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам";
б) после ввода в эксплуатацию -
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 67, субсчет 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам".
Заключение
В процессе создания в стране предпосылок для функционирования рыночной экономики возникают проблемы, пути решения которых требуют тщательного обоснования. Как известно, деятельность предприятия в условиях рынка предполагает рациональное использование финансовых ресурсов, что возможно при эффективном управлении расходами. В этой связи возникает необходимость разработки новых подходов к формированию информационного обеспечения управления расходами финансового характера.
Возможность получения кредитов и их стоимость во многом связаны с финансовым состоянием и репутацией заемщика. Но в условиях, когда клиентами банков являются миллионы граждан и организаций, установить добросовестность конкретного лица, обратившегося за кредитом, крайне сложно. Для решения этой задачи в Российской Федерации с 2006 года начали создаваться бюро кредитных историй (БКИ). Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 № 218-ФЗ "0 кредитных историях" банки обязаны предоставлять сведения о своих клиентах, получающих кредиты, с их согласия в одно или несколько БКИ. Сведения о дебиторах, суммах займов, их погашении и об уплате процентов по ним служат основой формирования кредитных историй. В дальнейшем в соответствии с данной информацией БКИ составляют кредитные отчеты, которые предоставляют банкам и другим организациям, рассматривающим возможность выдачи гражданину или компании нового займа и подтвердившим бюро согласие дебитора на предоставление им соответствующих сведений.
Для любой организации наличие положительной кредитной истории характеризует заемщика с хорошей стороны и позволяет упростить процедуру оформления и в перспективе улучшить условия получения кредита. Ведь новые займы будут предоставляться в первую очередь тем организациям, которые добросовестно выплачивали проценты по взятым ранее кредитам и своевременно погашали сумму самого кредита.
В законодательстве РФ с каждым годом происходят значительные изменения, которые мы бухгалтера знать и следить за ними. Совершенствование формирования информационной базы о финансовых расходах невозможно без разработки конкретных рекомендаций по улучшению первичного учета, модернизации форм учетных регистров и новой методологии учета.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.).
4. ПБУ 6/06:Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н.
5. ПБУ 19/06:Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н.
6. ПБУ 1/08: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н.
7. ПБУ 15/08: Учет расходов по займам и кредитам. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н.
8.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
10.О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20 июня 2007 г. № 1843-У.
11. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н.
12. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н.
13. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н.
14.Письмо МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ "О применении контрольно-кассовой техники нотариусами".
15. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 234 с.
16. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Учет и контроль в общественном питании: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2006. – 123 с.
17. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учеб.- практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.
18.Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Изд-во Проспект, 2008. – 384 с.
19. Бетге И. Балансоведение: пер. с нем. / науч. ред. В. Д. Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2001.
20. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М: Институт новой экономики, 2001. – 849 с.
21. Бухгалтерский учет денежных средств: учеб.-практическое пособие / под ред. Ю. А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 158 с.
22. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Вруб-левский и др.; под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 224 с.
23. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007. – 277 с.
24. Гуккаев В. Б. Товарообменные операции. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2007. – 398 с.
25. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Юристь, 2006. – 357 с.
26. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 349 с.
27. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006. – 441 с.
28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. – 548 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. учебник: М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. учебник: М.: Издательство Проспект 2007.- 448 с.
31. Масленченков Ю. С, Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д. Расчетные и кассовые услуги банка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Элит-2000, 2001. – 501 с.
32. Нидлз Б., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1999. – 254 с.
33. Пеший В. Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 238 с.
34. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 276 с.
35. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. – 378 с.
36. Соколов Я. В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. – 174 с.
37. Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: налоговый вестник, 2008. – 272 с.
38. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. – 457 с.
39. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 544 с.
40. Журнал "Бухгалтерский учет" №17, 2007 / "Учет процентов по кредитам и займам"/.
41.Журнал "Бухгалтерский учет" № 11, 2008 / "Оценка кредитоспособности заемщика: что интересует банк"/.