Организация внутреннего аудита ООО "СМФ Градэксстрой"
ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ХМАО
ГОУ ВПО «СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ОТЧЕТ
по преддипломной практике
на предприятии ООО «СМФ Градэксстрой»
Сургут, 2009 г.
Календарный график преддипломной практики
|
№ п/п |
Разделы программы практики | Сроки выполнения (дней) |
| 1 | Ознакомление с работой предприятия и его служб | 0,5 |
| 2 | Организационная структура предприятия в целом, отдельно – бухгалтерии, финансового отдела, экономических служб | 0,5 |
| 3 | Система документооборота в экономической службе | 0,5 |
| 4 | Система документооборота и формирование регистров учета в бухгалтерской службе | 0,5 |
| 5 | Бухгалтерская (финансовая) отчетность и финансовый анализ внешней и внутренней отчетности | 2 |
| 6 | Формирование и исполнение учетной политики | 0,5 |
| 7 | Организация учебного процесса по направлениям | 1 |
| 8 | Организация внутреннего аудита на предприятии | 2 |
| 9 | Аудит налоговых расчетов и платежей по социальному страхованию и обеспечению | 4 |
| 10 | Аудит учредительных документов | 0,5 |
| 11 | Аудит оформления и исполнения договоров | 1 |
| 12 | Аудит расчетов | 3 |
| 13 | Аудит арендных отношений | 1 |
| 14 | Сбор материала для дипломной работы | 10 |
| 15 | Оформление и защита отчета | 4 |
Содержание
Введение
Глава I. Организационная структура ООО «СМФ Градэксстрой» и его технико-экономическая характеристика
1.1 Организационная структура предприятия в целом, отдельно – бухгалтерии, финансового отдела, экономических служб
1.2 Система документооборота и формирование регистров учета в бухгалтерской службе
1.3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность и финансовый анализ внешней и внутренней отчетности
1.4 Формирование и исполнение учетной политики
Глава II. Организация внутреннего аудита ООО «СМФ Градэксстрой»
2.1 Способы учета отдельных объектов ООО «СМФ Градэксстрой»
2.2 Аудит налоговых расчетов и платежей по социальному страхованию и обеспечению
2.3 Аудит учредительных документов. Аудит оформления и исполнения договоров
2.4 Аудит расчетов
Заключение
Приложения
Введение
Место прохождения преддипломной практики Общество с ограниченной ответственностью «СМФ Градэксстрой», которое занимается строительством и реконструкцией зданий и сооружений, а также автомобильных дорог и дорожных сооружений.
ООО «СМФ Градэксстрой» образовано в 1999 году.
ООО «СМФ Градэксстрой» имеет головное подразделение, находящееся по адресу г. Москва, ул. Косыгина, д. 5 и обособленное подразделение (филиал) находящееся по адресу г.Сургут, п. Белый Яр, ул. Маяковского 1/а.
Цель данного отчета и преддипломной практики в организации – закрепление полученных теоретических знаний по таким профилирующим дисциплинам, как бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность, экономический анализ, аудит.
В соответствии с целью главными задачами при прохождении производственной практики является:
отражение в отчете приобретенных во время практики знаний и навыков, а именно познакомиться с принятым бухгалтерским учетом на предприятии;
провести анализ внешней и внутренней отчетности;
проследить за организацией внутреннего аудита на предприятии;
собрать материалы для дипломной работы.
Данный отчет состоит из введения, двух глав, заключения и приложений.
Первая глава «Организационная структура предприятия и его технико-экономическая характеристика» содержит краткое описание организационной структуры предприятия и его технико-экономическую характеристику:
- отрасль, организационно правовая форма;
- организационная структура бухгалтерии;
- система документооборота в бухгалтерской службе и т.д.
Вторая глава «Организация внутреннего аудита ООО «СМФ Градэксстрой»
В заключение даны основные выводы по результатам проведенной работы.
Отсутствие на предприятии какого-либо раздела программы отражено в отчете. В тексте отчета не содержаться сведения из учебников, а только фактический материал предприятия.
В приложения выносятся заполненные первичные документы, учетные регистры, выписка из рабочего плана счетов и другие документы, подтверждающие данные указанные во второй главе отчета.
Глава I. Организационная структура ООО «СМФ Градэксстрой» и его технико-экономическая характеристика
1.1 Организационная структура предприятия в целом, отдельно – бухгалтерии, финансового отдела, экономических служб
Общество с ограниченной ответственностью по строительству ООО «СМФ Градэксстрой» является головным подразделением, а также имеет обособленное подразделение (филиал) находящееся в г.Сургуте, п. Белый Яр.
Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, другими законами и иными нормативными правовыми актами РФ ведомственными руководящими документами.
Место нахождения Общества: Российская Федерация, г. Москва, ул. Косыгина, д.5.
Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации.
Бухгалтерия ООО «СМФ Градэксстрой», является самостоятельным структурным подразделением предприятия, создается и ликвидируется приказом генерального директора одновременно с созданием и ликвидацией предприятия.
Бухгалтерия подчиняется непосредственно генеральному директору ООО «СМФ Градэксстрой».
Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает главный инженер ООО «СМФ Градэксстрой» по представлению главного бухгалтера и согласованию с отделом кадров ООО «СМФ Градэксстрой».
На бухгалтерию ООО «СМФ Градэксстрой»возлагаются следующие задачи:
Организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
Обеспечение сохранности персональных данных работников и защита их от несанкционированного доступа.
Бухгалтерия выполняет следующие функции:
Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также исходя из структуры, особенностей деятельности предприятия и необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
Разработка и принятие рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
Разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.
Обеспечение порядка проведения инвентаризаций. Контролирование проведения хозяйственных операций.
Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота и т.д.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом генерального директора.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Главный бухгалтер обязан:
Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000, другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.
Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.
Для выполнения функций и реализации прав главная бухгалтерия взаимодействует:
С производственно-техническим и экономическим отделами по вопросам:
- получения: планов производства продукции на месяц, квартал, год в целом по предприятию и по отдельным структурным подразделениям; проектов оптовых и розничных цен на продукцию (тарифов на работы и услуги); отчетов о выполнении планов структурными подразделениями и предприятием в целом;
- предоставления: данных, необходимых для экономического планирования, прогнозирования и анализа; баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета; расчетов заработной платы; предварительных расчетов амортизационных отчислений; данных учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
С производственными подразделениями и техническими подразделениями (отделами главного энергетика, главного механика, пр.) по вопросам:
- получения: отчетов о выполнении планов; отчетов о движении основных материалов; актов на передачу оборудования в эксплуатацию; расчетов о расходе материалов на единицу продукции; приказов, распоряжений, актов и других документов, необходимых для бухгалтерского учета; договоров, смет.
С отделом материально-технического снабжения по вопросам:
- получения: товарно-сопроводительной документации; отчетов об отгруженных контрагентами материально-технических ресурсов; сведений о состоянии запасов на складе сырья и материалов; отчетов о затратах, произведенных на приобретение материально-технических ресурсов;
- предоставления: утвержденных смет расходов на приобретение материально-технических ресурсов; итогов инвентаризации материально-технических ресурсов; отчетных данных о движении сырья и материалов, об их остатках на конец отчетного периода.
1.2 Система документооборота и формирование регистров учета в бухгалтерской службе
Создание первичных учетных документов или получение их от других предприятий, принятие их к учету, обработка, передача в архив называется документооборотом.
Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.
График документооборота ООО «СМФ Градэксстрой» оформлен в виде схемы и приказа с перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
ООО «СМФ Градэксстрой» оформляет хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по формам, содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также по формам, утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов.
Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются ООО «СМФ Градэксстрой» самостоятельно для индивидуального применения.
При этом формы первичных документов индивидуального применения, разрабатываемые ООО «СМФ Градэксстрой» должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом « О бухгалтерском учете» и утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации в установленном порядке:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
ООО «СМФ Градэксстрой» самостоятельно разрабатывает и утверждает Перечень регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной.
В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив бухгалтерии. До передачи документы должны храниться в закрывающемся помещении в специально предназначенных для этого шкафах или сейфах, исключающих возможность их пропажи или порчи под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
В соответствии с Учетной политикой ООО «СМФ Градэксстрой» применяет журнально-ордерную форму счетоводства. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Обработка учетной информации и формирование учетных регистров осуществляется с применением компьютерной технологии в программе 1С Бухгалтерия. Формирование регистров учета, не предусмотренных программой 1С Бухгалтерия (в том числе создаваемых на базе информации, содержащейся в указанной программе), может осуществляться как с применением компьютерных технологий (с использованием электронных таблиц Excel и текстового редактора Word), так и без применения компьютерных технологий.
Вывод на бумажные носители регистров учета за каждый отчетный период осуществляется не реже одного раза в квартал.
ООО «СМФ Градэксстрой» применяет рабочий План счетов бухгалтерского учета представленный разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России на 2009 год.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 ноября, начиная с 2008 года.
Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря.
В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.
Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.
О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.
1.3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность и финансовый анализ внешней и внутренней отчетности
ООО «СМФ Градэксстрой» представляет бухгалтерскую отчетность по формам бухгалтерской отчетности, разработанные на основе форм отчетности рекомендованных к применению Минфином РФ.
ООО «СМФ Градэксстрой» составляет бухгалтерскую отчетность в тысячах рублей и представляет:
- промежуточную - не позднее 30 дней по окончании квартала;
- годовую - не ранее чем через 60 дней после того как закончился год, и не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Бухгалтерская отчетность представляется пользователям на бумажных носителях или в электронном виде.
Бухгалтерская отчетность может представляться пользователям непосредственно организацией или через ее представителя или направляться в виде почтового отправления с описью вложения или передаваться по телекоммуникационным каналам связи.
Формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним в виде отдельных отчетных форм (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу), представляемые в установленные адреса в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Налогового Кодекса РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 149-ФЗ и других нормативных актов РФ, разработаны в соответствии с:
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- Приказом Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102н от 14.11.2003 «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».
ООО «СМФ Градэксстрой» отражает в бухгалтерской отчетности отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия экономических решений заинтересованными пользователями. К существенным относятся показатели, которые составляют пять и более процентов от общей суммы соответствующего показателя отчетности, данные которого раскрываются. В случае не раскрытия данных показателей в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и других отдельных формах бухгалтерской отчетности они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если при их отражении в составе прочих показателей, последние в их общей сумме превышают 10 процентов от итоговой суммы раскрываемого показателя.
Анализ финансовой отчетности проводился по данным бухгалтерского баланса за 2007 год. Анализ осуществлялся по следующим направлениям:
Анализ ликвидности баланса;
Анализ финансовой устойчивости.
Для анализа ликвидности баланса сгруппируем средства актива и пассива в группы:
Таблица 1. Анализ ликвидности баланса
|
Актив |
Сумма, тыс. руб. |
Пассив |
Сумма, тыс. руб. |
Платёжный излишек или недостаток |
|||
|
на начало 2007 г. |
на конец 2007 г. |
на начало 2007 г. |
на конец 2007 г. |
На начало 2007 г. |
На конец 2007 г. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7=2-5 |
8=3-6 |
| 1. Самые ликвидные активы (А1) | 19913 | 21365 | 1. Срочные обязательства (П1) | 45210 | 101599 | -25297 | -80234 |
| 2. Быстро реализуемые активы (А2) | 21230 | 53699 | 2. Краткосрочные пассивы (П2) | 3050 | 4100 | 18180 | 49599 |
| 3. Медленно реализуемые активы (А3) | 12198 | 38671 | 3. Долгосрочные пассивы (П3) | 12198 | 38671 | ||
| 4. Трудно реализуемые активы (А4) | 15901 | 21464 | 4. Постоянные или устойчивые пассивы (П4) | 20950 | 29500 | -5049 | -8036 |
|
Баланс |
69210 | 135199 |
Баланс |
69210 | 135199 | ||
Результаты расчётов по данным таблицы 1:
Таблица 2
|
Оптимальный вариант |
На начало 2007 г. |
На конец 2007 г. |
|
А1 ≥ П1 А2 ≥ П2 А3 ≥ П3 А4 < П4 |
А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4 |
А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4 |
По результатам расчетов можно сделать вывод, что на начало и на конец периода предприятие ЗАО «Автодорстрой» не в состоянии покрывать самыми ликвидными активами самые срочные обязательства. Это же подтверждает сравнение неравенств, которое показывает, что у баланса на начало и конец 2007 имеется текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности организации.
Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать основные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.
Таблица 3
Расчет показателей финансовой устойчивости
|
Показатель |
Способ расчёта |
Оптимальный вариант |
На конец 2007 г. |
|
Коэффициент финансовой зависимости (Кфз) |
(стр.590 + стр.690 – стр.640) / (стр.490 + стр.640) формы №1 | менее 0,7 | 3,58 |
|
Коэффициент финансовой независимости (Кфн) |
(стр.490 + стр.640) / стр.700 форма №1 | 0,4≤Кфн≤0,6 | 0,22 |
|
Коэффициент самофинансирования (Ксф) |
(стр.490 + стр.640) / (стр.590 + стр.690 – стр.640) формы №1 | рекомендуемое значение ≥ 0,7, оптимальное значение - 1,5 | 0,29 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ко) |
(стр.490 + стр.640 – стр.190) / (стр.290) формы №1 | ≥ 0,1 (или 10%) | 0,07 |
|
Коэффициент маневренности (Км) |
(стр.490 + стр.640 – стр.190) / (стр.490 + стр.640) формы №1 | 0,2<Км<0,5 | 0,27 |
|
Коэффициент финансовой напряженности (Кф.нап.) |
(стр.590 + стр.690 – стр.640) / стр. 700 формы №1 | Не более 0,5 | 0,84 |
Ни один из показателей финансовой устойчивости ООО «СМФ Градэксстрой» не находится в пределах нормы. Это связано с тем, что предприятие является структурным подразделением, и наделяется основными и оборотными средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Это объясняется и показателем коэффициента финансовой зависимости, по его результатам видно, что предприятие очень сильно зависит от внешних источников финансирования. Эти данные так же подтверждаются коэффициентом финансовой напряженности, он показывает большую зависимость предприятия от внешних финансовых источников.
Из анализа финансовой устойчивости ООО «СМФ Градэксстрой» видно, что оно полностью находится в финансовой зависимости и подчинении.
1.4 Формирование и исполнение учетной политики
Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, при этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
- руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;
- главный бухгалтер организации, поскольку он формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновывать ее содержание;
- аудитор – учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки;
- налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.
Таким образом, учетная политика организации – средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
Под формированием учетной политики ООО «СМФ Градэксстрой» по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор полного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства организации, так и с точки зрения того какие вопросы еще остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером ООО «СМФ Градэксстрой» и утверждается руководителем.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Норма законодательства об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.
Перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики:
1) при формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе организации, как правило, не должно быть имущества не принадлежащего данной организации, т.е., прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право организации на данное имущество.
2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).
4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Это допущение также называется принципом начисления.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной операции (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой));
- тождество данных аналитического учета оборотам и остатка по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Принятая ООО «СМФ Градэксстрой» учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «СМФ Градэксстрой» при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, независимо от их места нахождения.
Основное условие – единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применение всех способов всеми структурными подразделениями организаций, включая выделенные на отдельный баланс независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым учетом.
Глава II. Организация внутреннего аудита ООО «СМФ Градэксстрой»
2.1 Способы учета отдельных объектов ООО «СМФ Градэксстрой»
2.1.1 Учет основных средств
В соответствии с учетной политикой ООО «СМФ Градэксстрой» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества за плату во временное владение или пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Принятие объектов основных средств, к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный при принятии к бухгалтерскому учету, сохраняется за основным средством весь период нахождения его в Обществе и после его выбытия в течение пяти лет не присваивается другому объекту.
На каждое основное средство в бухгалтерии составляется инвентарная карточка. Она может также составляется на группу объектов, поступающих в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, оценку и технические характеристики.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.
Срок полезного использования принимаемого к учету объекта основных средств определяются комиссией, созданной на основании организационно-распорядительного документа руководителя, с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации ведется учет их движения на забалансовом счете МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации».
Восстановление объектов основных средств производится посредством проведения ремонта, модернизации и реконструкции на основании организационно-распорядительного документа по организации о проведении восстановительных работ.
Вид восстановительных работ (ремонт, модернизация или реконструкция) определяется комиссией, утверждаемой соответствующим организационно-распорядительным документом по организации, и отражается в акте о выявленных дефектах объекта основных средств (дефектной ведомости).
Завершение восстановительных работ подтверждается актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (по форме № ОС-3).
В случае полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств) применяется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Форма № ОС-4). Для списания автотранспорта применяется акт по форме № ОС-4а.
Резерв расходов на ремонт основных средств не формируется. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того периода, в котором они фактически были осуществлены.
Переоценка основных средств не производится.
2.1.2 Учет специнструментов, спецоснастки и спецодежды
Перечень средств труда, относящихся к средствам в обороте независимо от срока полезного использования, а также нормы выдачи спецодежды (спецобуви, индивидуальных средств защиты) предусматривается отдельными организационно-распорядительными документами по организации.
Для учета указанных средств труда используются субсчета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10.11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В организации производится единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.
Погашение стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, отражается по кредиту субсчета 10.11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Одновременно производится запись по дебету забалансового счета МЦ 02 «Специальная одежда в эксплуатации». Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев и специальной оснастки погашается линейным способом.
Погашение стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, отражается по кредиту субсчета 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.
Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
Погашение стоимости специальной оснастки отражается по кредиту субсчета 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Одновременно производится запись по дебету забалансового счета МЦ 03 «Специальная оснастка в эксплуатации».
2.1.3 Учет материалов
Единицей учета материалов является номенклатурный номер.
Складской учет материалов в местах хранения ведется в количественном выражении. Аналитический бухгалтерский учет материалов по местам хранения ведется в количественном и суммовом выражении.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада (иного места хранения) в другой (например, поштучно), то его оприходование в регистрах бухгалтерского учета отражается в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада (иного места хранения), на основании акта перевода материала в другую единицу измерения. Указанный акт составляется представителями ПТО и материально ответственным лицом. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также - в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.
Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется с использованием субсчетов счета 10 «Материалы» и без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.
Оценка материалов при отпуске их в производство или списании на иные цели производится отдельно по каждому месту хранения по средней стоимости (взвешенная оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов по каждому месту хранения.
2.1.4 Учет сумм НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам)
Раздельный учет сумм НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) при осуществлении операций как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС осуществляется следующим образом:
- учитывается по дебету субсчетов 19.1 «НДС по приобретенным ОС», 19.2 «НДС по приобретенным НМА», 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ», 19.4 «НДС, уплаченный таможенным органам» , 19.5 «НДС по авансовым отчетам» по приобретенному имуществу (работам, услугам) при осуществлении операций и видов деятельности облагаемых НДС. В момент принятия НДС к вычету производится запись по дебету субсчета 68.2 «НДС» и кредиту субсчетов 19.1, 19.2, 19.3,19.4, 19.5;
- по дебету субсчета 19.6 «НДС по ТРУ, распределяемый» учитывается НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) при осуществлении операций и видов деятельности как облагаемых, так и не облагаемых НДС. НДС списывается на увеличение стоимости имущества (работ, услуг) в момент принятия к учету либо возмещается из бюджета в соответствующей пропорции. Порядок расчета пропорции приведен в учетной политике для целей налогообложения.
2.1.5 Учет затрат
Учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется с использованием счетов 20-29. Аналитический учет расходов на указанных счетах организуется в разрезе подразделений (выделенных для целей учета), объектов учета затрат (видов номенклатуры выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, отдельных единиц техники) и статей затрат.
Учет затрат на производство осуществляется с применением «котлового» метода, то есть в Организации не осуществляется учет затрат в разрезе объектов строительства и конкретных заказов или договоров.
Прямые затраты, связанные с выполнением работ, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе объектов учета и статей затрат.
Учета расходов, связанных с содержанием вспомогательных производств осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства».
Отпуск продукции (работ, услуг) в производство отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 23.
Косвенные
расходы строительных
подразделений,
включая расходы
связанные
с
управлением
данными подразделениями,
учитываются
по дебету счета
25 «Общепроизводственные
расходы» в
разрезе объектов
учета (подразделений,
единиц техники)
и статей затрат.
В конце каждого
месяца они
списываются
в дебет счета
20 «Основное
производство».
Расходы для нужд управления организации в целом (не связанных непосредственно с производственным процессом) учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, учтенные в качестве распределяемых в конце месяца подлежат распределению между