Основные средства, их классификация, оценка и учет поступления
Учет объекта основных средств в инвентарной карточке ведется в рублях.
По объекту основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного управляющим директором ОАО «Балаковорезинотехника» акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств оформляется принятие к бухгалтерскому учету однотипные объекты одинаковой стоимости, принимаемые к бухгалтерскому учету одновременно.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнении работ и оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ОАО «Балаковорезинотехника» приказом Генерального управляющего директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Классификация основных средств.
Срок полезного использования это срок в течение, которого объекты основных средств или нематериальных активов способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. Причем срок полезного использования определяется по-разному для основных средств и нематериальных активов.
При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.
Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.
Например организация приобрела пресс форму в мае и передала ее в цех в эксплуатацию. Срок ее полезного использования –десять лет (120 месяцев)э Норма амортизационных отчислений составит 0,833% (1:120*100%).
В июне будет начислена амортизация:
365 200 руб. *0,833 =3042,12 (руб.) Остаточная стоимость составит 362 157.88 рублей.
В июле будет начислена амортизация также 3042.12, а остаточная стоимость уменьшится на эту же сумму и составит 359115,76 рублей.
В бухгалтерском учете сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование такого объекта приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств осуществляется в учете исходя из (п.20 ПБУ 6/01):
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
При этом пересмотр сроков полезного использования производится по тем же правилам, что указаны выше.
В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности и данного объекта с учетом
налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ).
В соответствии с п.3 ст 258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в следующие 10 амортизационных групп:
первая – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 25лет до 30 лет включительно;
десятая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную амортизационную группу, налогоплательщикам необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. «1(далее- Классификация основных средств).При этом следует иметь ввиду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ- Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94).
Отмечу, что сроки полезного использования, предусмотренные Классификацией основных средств, значительно ниже, чем ранее действовавшие аналогичные нормы, предусмотренные Постановлением СССР от 22 октября 1990г.»1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (далее- Постановление «1072).
Например, для целей налогообложения включаются в третью группу (сроком полезного использования свыше трех до пяти лет) компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми Исключениями), а различная мебель- в четвертую группу (сроком полезного использования свыше пяти до семи лет).
Хочу обратить внимание на то, что Классификация основных средств, установленная изначально для целей налогового учета, может использоваться и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п.1 Постановления №1. Это означает, что приведенные сроки полезного использования близки к реальным и могут быть использованы организациями как рекомендуемые для исчисления амортизационных начислений и в бухгалтерском учете.
Таким образом, в отношении основных средств, приобретаемых после 1 января 2002г «42», можно благополучно забыть о старых нормах амортизации и использовать новые нормы для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время нельзя забыть о том, что речь идет только о сроке полезного использования, а не о суммах амортизационных отчислений, начисленных исходя из этого срока, которые, как правило, будут разными для целей того или иного учета, что связано с их различной оценкой.
«42»Для основных средств, приобретенных до 1 января 2002г., в целях бухгалтерского учета действуют ранее установленные нормы.
Обращаю еще вот на что внимание, что законодатель не навязывает использование новых норм для целей бухгалтерского учета, а только предлагает такую возможность. Поэтому бухгалтер может сам выбирать, использовать ли ему Классификацию основных средств при начислении амортизации на счетах бухгалтерского учета или устанавливать срок полезного использования исходя из норм ПБУ 6/01.
В Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, внесены изменения.
Название документа:
Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 №697 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, Включаемых в амортизационные группы».
Отмечу некоторые из них.
частности, ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 2-х до 3-х лет) отнесена электронно-вычислительная техника: персональные компьютеры, принтеры, серверы, сетевое оборудование, модемы (код по ОКОФ 14 3020000). Ранее электронно-вычислительная техника включалась в третью группу.
Третьей амортизационной группе отнесены автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно (коды по ОКОФ 15 3410250-15 3410265, ранее относились к четвертой группе) а также бытовые приборы, ранее включавшиеся в пятую группу. Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно вместо пятой амортизационной группы будут входить в четвертую.
В пятую амортизационную группу будут включаться металлообрабатывающие и металлорежущие станки, металлообрабатывающие кузнечно-прессовые станки и машины, станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, пазовальные и долбежные, деревообрабатывающее оборудование. К пятой группе будут относиться любые грузовые автомобили грузоподъемностью более 5 тонн
(ранее-только от 5 до 15 тонн), любые седельные тягачи. Также в эту группу включены прицепы и полуприцепы (ранее они относились к четвертой группе).
Изменения в классификацию основных средств уже вносились и ранее, и налоговые органы разъясняли, что в этой связи пересчитывать амортизацию по ранее приобретенным основным средствам не требуется (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 №26-12/19898)
С 1 января 2007г. При определении сроков полезного использования основных средств для их включения в ту или иную группу пользоваться Классификацией основных средств с учетом внесенных в нее изменений.
Основные средства, приобретенные до 1 января 2007г., не переводить в иную амортизационную группу и не пересчитывать сумму начисленной амортизации.
Изменения коснулись и амортизации по налоговому учету.
Разрешено не амортизировать 10% от стоимости нового основного средства (пункты 1.1 и 2 статьи 259, пункт 5 статьи 270, пункт 3 статьи 272 НК РФ)
На расходы можно единовременно списать 10% расходов по достройке, дооборудованию, модернизации и техническому перевооружению основных средств.
Таким образом, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, амортизируется полностью.
Заключение
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.
Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели независимо от того, полностью ли они амортизированы или частично.
Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:
контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
исчисление доли стоимости основных средств виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.
Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г, №166-ФЗ).
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”. ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
4. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М. Издательство " ДИС ", НГАЭиУ, 2000.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1997.
6. Бернгольц С.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2000.
7. Бовин А.А., Чередникова Л.Е., Якимович В.А.Управление инновациями в организациях: Учебное пособие. М.: Омега, 2006.
8. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004.
9. Кузьменко Т.Н. Методы оценки результатов финансовой деятельности и рекомендации по анализу финансового состояния предприятия. Самара, 2004.
10. Максютов А.А. Экономика предприятия. М.: Альфа-Пресс, 2005.
11. Морина Н. Справедливая оценка стоимости основных средств» //berator/berator/36/328/
12. Муравьев А.И. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2000.
13. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 2003.
14. Рыночная экономика. Учебное пособие. - М.: 2001.
15. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М,:ИНФРА-М, 1995.
16. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений / Под ред. С.Б. Барнгольц, Г.М. Тация. - М.: Финансы и статистика, 2002.
17. Экономика организации (предприятия): Учебник для вузов / Под ред. Н.А. Сафронова. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Юрист, 2006.
18. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Горфинкеля В.Я., Швандара В.А.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,2004.
19. Экономика предприятия / Под ред. В.М. Семенова. СПб: Питер, 2005.
20. Экономика предприятия (фирмы) / Под ред. А.С. Пелиха. М.: Эксмо, 2006.