Бухгалтерский учет, анализ и аудит на малом предприятии на примере ООО "Союз-Идеал"
2.4 Учет наличных и безналичных расчетов
Каждую операцию, при которой были израсходованы или получены денежные средства, нужно оформить в соответствии с требованиями законодательства, как для наличных, так и для безналичных расчетов.
В ООО «Союз-Идеал» расчеты производятся наличными средствами и оформляются следующими документами:
кассовая книга;
журнал кассира-операциониста;
кассовый отчет.
Правильно организовать учет денежной наличности достаточно просто. Для этого необходимо вовремя отражать приход и расход наличности в книгах учета. Следует помнить, что принимать деньги от покупателей можно только с использованием контрольно-кассовой машины.
Кассовый аппарат можно использовать при расчетах наличными только после регистрации аппарата в налоговом органе. Для этого необходимо заключить договор на обслуживание контрольно-кассовой машины (ККМ) с центром технического обслуживания (ЦТО), провести фискализацию кассового аппарата, приобрести средства визуального контроля и т.д. [21]
Законодательство РФ позволяет организациям использовать только определенные модели кассовых аппаратов – те, которые включены в государственный реестр. Помимо реестра существует и классификатор ККМ, который предусматривает, какие модели ККМ предназначены для каждой сферы деятельности.
В налоговую инспекцию следует представить:
заявление о регистрации ККМ;
заполненную карточку регистрации ККМ в двух экземплярах;
доверенность на право регистрации ККМ (если ККМ регистрирует не руководитель);
технический паспорт ККМ (оригинал и копию);
паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО (оригинал и копию);
средства визуального контроля (голограммы);
журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 – должен быть пронумерован, прошнурован, заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера.
Налоговые органы могут затребовать и другие документы: оригиналы и копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, копии договора аренды помещения, где будет установлен кассовый аппарат.
По окончании рабочего дня кассир должен:
подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
составить кассовый отчет.
По показаниям счетчиков на начало, и конец дня определяется сумма дневной выручки, которая должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты.
На кассовом чеке или вкладном документы должны отражаться следующие реквизиты:
наименование организации;
ИНН организации;
заводской номер контрольно-кассовой машины;
порядковый номер чека;
дата и время покупки;
стоимость покупки;
признак фискального режима.
Чеки погашаются одновременно с выдачей товара путем надрыва в установленных местах.
При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовая лента – это документ, подтверждающий сумму принятых наличных денег.
В ООО «Союз-Идеал» выручку от покупателей принимает продавец, ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, по форме № КМ-5.
Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями руководителя и специалиста работающего на ККМ.
По этим данным в конце рабочего дня рассчитывается выручка.
Кассовый аппарат обязательный атрибут каждой организации занимающейся продажами. [19]
Правильно организованная работа с кассовым аппаратом и оформленные должным образом документы позволят полноценно работать и не тратить дополнительные средства на штрафы и пени.
При ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
по авансам полученным (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам, открытым к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам – 70 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д.).
Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.
В договорах предусматриваются: номенклатура материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказание услуг.
На отгруженную продукцию организации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их руководителю ООО «Союз-Идеал». Платежные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнения договоров, и акцептуются, т.е. дается согласие на оплату. После регистрации счетам присваиваются внутренний (регистрационный) номер и после этого бухгалтер их оплачивает, а товарно-сопроводительные документы передаются в отдел для получения и доставки груза.
По мере поступления груза выписывается приходный ордер, который бухгалтерией таксируется по учетным ценам вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика). По мере оплаты банком этого документа предприятие получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.
Расчетный документ – это оформленный в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронный платежный документ:
распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу – активно-пассивный:
сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщиками;
сальдо кредитовое – отражает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
оборот по дебету – свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
оборот по кредиту – отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется на основании договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
При проведении взаимозачета должно быть соблюдено три основных условия:
наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
однородность встречных требование. Условие однородности требований означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований возникновения;
взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо не указан или определен моментом востребования.
Случаи, когда зачеты не допустимы, указаны в ст. 411 ГК РФ.
Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО «Союз-Идеал» и относятся на финансовые результаты.
Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которым истек срок исковой давности, отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить сопроводительные документы – счет-фактуру и товарно-транспортную накладную.
Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к ООО «Союз-Идеал». На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (сч. 002) и принятые на комиссию (сч. 004).
Право собственности на товар переходит к организации в момент поступления товара на склад. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете служат сопроводительные документы поставщика или акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам организация может определить покупную стоимость поступившего товара.
Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.
Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошо отлаженная система распределения денежных ресурсов. Организация работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает материалы вовремя, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение производства в будущем.
2.5 Учет основных средств на ООО «Союз-Идеал»
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей. Ограничений по стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей при подтверждении их права на применение упрощенной системы налогообложения, законодательством не предусмотрено.
В целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. [6]
При этом для принятия объекта к учету в качестве основного средства необходимо соблюдение следующих обязательных условий:
объект должен использоваться в производственной деятельности;
объект должен быть полностью оплачен;
объект должен быть введен в эксплуатацию;
должны быть поданы документы на государственную регистрацию прав на объект (для объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового периода). При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете основные средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
На ООО «Союз-Идеал» в составе основных средств числится станок ДО-4. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (№ ОС-1) оформлен 30.12.2006 г., где отражена его первоначальная стоимость, способ начисления амортизации и норма амортизации.
Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС- 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:
№ ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
№ ОС-4А – при списании автотранспортных средств;
№ ОС- 4б – при списании группы объектов основных средств.
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. По-этому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера. [15]
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
2.6 Учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
Так, например, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждением по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. [6]
Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Поэтому если средства от бюджетных учреждений поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, а из иных источников, они должны включаться в доходы.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиям заключенных договоров. Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.
Не учитываются в составе доходов доходы, полученные в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положением ст. 214 и 275 НК РФ, т.е. если этих сумм уплачен налог на доходы физических лиц или налог на прибыль организаций.
Согласно положениям ст.346.17 НК РФ, в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. [6]
При этом не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Принципы определения рыночных цен для целей налогообложения установлены статьей 40 НК РФ.
В частности, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод последующей реализации или затратный метод. [26]
Доходы, полученные в натуральной форме при товарообменных операциях, как говорится в Письме Минфина России от 15.12.2006 г. № 03-03-04/4/189, должны определяться согласно п.4 ст. 274 НК РФ, то есть исходя и цены сделки с учетом положения ст. 40 НК РФ. [10]
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Однако согласно ст. 316 НК РФ при реализации товаров на условиях предоставления товарного кредита (в том числе обеспеченного векселем) в состав внереализационных доходов включается только та часть процентов, начисленных за пользование товарным кредитом, которая приходится на период с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам. Проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары, учитываются в составе доходов от реализации. [6]
Согласно ст. 822 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие порядок предоставления денежного кредита, предусмотренные ст. ст. 819 - 821 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Статьей 823 ГК РФ регламентируется порядок заключения договоров по коммерческому кредиту. В соответствии с такими договорами осуществляется передача в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, а также может предоставляться кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
К коммерческому кредиту также применяются правила, регулирующие порядок предоставления займа или денежного кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 НК РФ определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночные цены определяются на дату проведения инвентаризации. [6]
При последующей реализации стоимость излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается. Поскольку организация не понесла затрат на их приобретение, в соответствии со ст. 252 НК РФ стоимость МПЗ не относится к расходам, учитываемым при налогообложении. Это утверждение справедливо и для организаций, применяющих УСН, а с 1 января 2006 г. - и для индивидуальных предпринимателей, применяющих указанный специальный режим налогообложения.
В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Как следует из ст. 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
В связи с этим доходы в виде полученного организацией А имущества в результате присоединения к ней организаций Б и В не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
В ООО «Союз-Идеал» для учета доходов организации используется журнал хозяйственных операций. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Ведение журнала хозяйственных операций ведется на русском языке. В каждой строке журнала хозяйственных операций указывается одна операция. В строке проставляется номер, дата, документ, на основании которого произведена операция, содержание, проводки и сумма на которую произведена операция. Основными доходами ООО «Союз-Идеал» за исследуемый период являются доходы от реализации. Строкой № 6 в журнале хозяйственных операций указано получение выручки от реализации. Внереализационных доходов за исследуемый период не было.
Для обеспечения высокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ООО «Союз-Идеал» является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Анализ финансового состояния предприятия
Прежде всего необходимо рассмотреть и проанализировать состав и структуру капитала предприятия в целом т.е. выявить соотношения собственного и заемного капитала по данным отчетности предприятия (см. Приложение 3, 4).
Данный вид анализа проводится на основе нижеприведенной таблицы 3.1.
Таблица 3.1 Анализ состава, структуры и динамики капитала
| Наименование составляющих капитала | Величина капитала организации, тыс.р. | Структура капитала, % | Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. | Относительный рост (+) или уменьшение (-), % | ||
| на начало периода | на конец периода | на начало периода | на конец периода | |||
| 1.Общая сумма авансированного капитала | 113602291 | 182115897 | 100 | 100 | 68513606 | 60,31 |
| 1.1.Собственный Капитал | 11237927 | 14738446 | 9,9 | 8,1 | 3500519 | 31,15 |
| 1.2.Заемный капитал | 102364364 | 17237451 | 90,1 | 91,9 | -85126913 | -83,16 |
Анализируя результаты расчетов в таблице 2.1, можно сделать вывод: предприятие за отчетный период снизило долговую нагрузку на 83,16% (85126913 тыс. руб.), одновременно с этим произошел рост суммы авансированного (+60,31%) и собственного (31,15%) капиталов.
Таким образом, организация по данным первичного анализа выполняет обязательства перед кредиторами в срок.
Рассмотрев общую структуру капитала необходимо остановиться более подробно на структуре собственного капитала, чтобы понять насколько положение предприятие самодостаточно. Данные приведены в таблице 3.2
Таблица 3.2 Анализ состава и структуры собственного капитала
| Наименование составляющих капитала | Величина капитала организации, тыс.р. | Структура капитала, % | Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. | Относительный рост (+) или уменьшение (-), % | ||
| на начало периода | на конец периода | на начало периода | на конец периода | |||
| Собственный Капитал | 11237927 | 14738446 | 100 | 100 | 3500519 | 31,15 |
| в том числе: | ||||||
| 1.Уставный капитал | 8500 | 8500 | 0,08 | 0,07 | 0 | 0 |
| 2.Добавочный капитал | - | - | ||||
| 3.Резервный капитал | 19125 | 19125 | 0,17 | 0,13 | 0 | 0 |
|
4.Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) |
11210302 | 14710821 | 99,75 | 99,8 | 3500519 | 23,79 |
Наибольшим весом в структуре собственного капитала приходится на нераспределенную прибыль, которая за отчетный период продемонстрировала неплохие результаты – рост на 23,79% (3500519 тыс. руб.)
В таблице 3.3 проанализируем состав и структуру заемного капитала предприятия
Таблица 3.3 Анализ состава и структуры заёмного капитала
| Наименование составляющих капитала | Величина капитала организации, тыс.р. | Структура капитала, % |
Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. |
Относительный рост (+) или уменьшение (-), % | ||
|
на начало периода |
на конец периода |
на начало периода |
на конец периода |
|||
| Заемный капитал | 102364364 | 17237451 | 100 | 100 | -85176913 | -83,21 |
| в том числе: | ||||||
| 1.Долгосрочные обязательства | 500000 | 550000 | 0,49 | 3,19 | 50000 | 10 |
| 2.Краткосрочные обязательства | 101864364 | 16687451 | 99,51 | 96,81 | -85176913 | -83,62 |
| в том числе: | ||||||
| 2.1.Краткосрочные кредиты и займы | 33313880 | 8995314 | 32,71 | 53,9 | -24318566 | -73 |
| 2.2.Кредиторская задолженность | 68525505 | 7687132 | 67.27 | 44,60 | -60838373 | 88,78 |
| 2.3.Прочие краткосрочные обязательства | 24979 | 27175 | 0.02 | 1,5 | 2196 | 8,79 |
Как уже было сказано доля заемного капитала предприятия заметно снизилась , причем в части краткосрочных обязательств (-83,62%), что же касается долгосрочных, то наоборот наблюдается 10-и % рост данного показателя.
При проведении анализа структуры капитала необходимо определить величину эффекта финансового рычага.
Расчет эффекта финансового рычага следует производить с учетом в составе заемного капитала кредиторской задолженности, т.е определять величину заемного капитала как сумму строк 590 и 690, и без учета кредиторской задолженности. Во втором случае из суммы строк 590 и 690 необходимо вычесть строку 620. Одновременно следует откорректировать и величину актива баланса (строка 300), уменьшив её на сумму кредиторской задолженности (строка 620). Расчёты проводятся в таблице 3.4
Таблица 3.4 Анализ структуры капитала на основе эффекта финансового рычага
| Показатель | Величина показателя без исключения кредиторской задолженности | Величина показателя при исключении кредиторской задолженности |
| 1.Актив баланса | 182115897 | 174428765 |
| 2.НРЭИ | 11038 | 11038 |
| 3.СРСП | 0,049% | 0,089% |
| 4.ЭР | 0,00196% | 0,00196% |
| 5.ЭФР | 0,00044 | 0,00045 |
| 6.РСС | 0,00046 | 0,00047 |
Рассчитаем данные показатели:
НРЭИ=Pn + Np +Hp
Где Pn - чистая прибыль (строка 190 формы 2);
Np -налог на прибыль (строка 150 формы 2);
Hp - проценты к уплате (строка 070 формы 2).
НРЭИ = 3560+ (-991)+8469 = 11038
Данный показатель для величины при исключении кредиторской задолженности останется аналогичным. СРСП определяется по формуле
СРСП = Нр/LTD + CL
Где LTD – долгосрочные обязательства (строка 510);
CL – краткосрочные обязательства (строка 610)
СРСП = 8469/(550000+16687451)*100 = 0,049%
СРСП = 8469/(550000+16687451-7687132)*100 = 0,089%
Находя показатель ЭР (экономическая рентабельность) мы отталкиваемся от полученной прибыли и величины активов в балансе, таким образом, по сути мы получаем экономическую рентабельность активов
ЭР = (Pn/А)*100 = (3560/182115897)*100 = 0,00196%
ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00049)*( 17237451/14738446) = 0,8*(-0,00047)*1,17= 0,00044
ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00089)*( 9550319/14738446) = 0,8*(-0,00087)*0,65= 0,00045
Далее необходимо рассчитать показатель рентабельности собственного капитала
РСС = (1 – Сн.пр.) ЭР + ЭФР
РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00044 = 0,00046
РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00045 = 0,00047
Составим таблицу и определим характер изменения ряда показателей при исключении из расчётов эффекта финансового рычага и рентабельности собственного капитала кредиторской задолженности, таблица 3.5.
Таблица 3.5 Характер изменения ряда показателей
| Показатель | Характер изменения показателя при исключении из расчётов кредиторской задолженности |
| 1.Актив баланса | Кредиторская задолженность расположена в пассиве баланса, следовательно на актив никакого влияния данный показатель не оказывает |
| 2.Пассив баланса | Исключение кредиторской задолженности ведет к уменьшению пассива баланса |
| 3.Экономическая рентабельность | Не оказывает влияния на показатель экономической рентабельности активов |
| 4.Средняя расчётная ставка процента | Существенно влияет на данный показатель, так как значительно уменьшается база, что приводит к увеличению данного показателя в зависимости от суммы кредиторской задолженности |
| 5.Нетто-результат эксплуатации инвестиций | Влияния не оказывает |
| 6.Эффект финансового рычага | Оказывает незначительное влияние на данный показатель. |
| 7.Рентабельность собственных средств | Также оказывает малозначительное влияние |
Показатели, в основе которых есть упоминание кредиторской задолженности имеют более высокое значение, данный факт объясняется уменьшением базы знаменателя или в отдельных случаях возникает уменьшение на вышеназванный показатель.
Для определения и анализа направлений использования капитала в начале и конце года необходимо в качестве исходной информации использовать данные исходного баланса.
Направления использования капитала на начало и конец анализируемого года показано в таблице 3.6
Таблица 3.6 Анализ рациональности использования видов капитала
| Актив баланса | Сумма, тыс.р. | Пассив баланса | Сумма, тыс.р. | Актив, сформированныйза счёт данного вида капитала | Сумма ,тыс.р. |
| 1.Внеоборотные активы | 3778826 | 1.Собственный капитал | 14738446 | 1.1.Внеоборотные активы | 3778826 |
| 1.2.Оборотные активы | - | ||||
| 2.Оборотные активы | 178337071 | 2.Долгосрочные обязательства | 550000 | 2.1.Внеоборотные активы | - |
| 2.2.Обротные активы | 550000 | ||||
| 3.Краткосрочные обязательства | 16687451 | 3.1Внеоборотные активы | - | ||
| 3.2.Оборотные активы | - |
Как мы видим из таблицы нарушение порядка формирования внеоборотных и оборотных активов отсутствуют.
Необходимо оценить и проанализировать эффективности использования капитала на начало и конец анализируемого года. Результаты расчета показателей рентабельности приводятся в таблице 3.7
Таблица 3.7 Анализ эффективности использования капитала
| Наименование показателя | Величина показателя | Относительный рост (+) или снижение (-) показателя | |
| на начало года | на конец года | ||
| 1. Показатели рентабельности | |||