Финансовые вложения
Если акционеру по какой-либо причине были перечислены дивиденды, то (по решению общего собрания акционеров), излишки могут быть зачтены в счет предстоящих платежей или акционеру может быть предложено, вернуть их. Принуждать акционера к возврату переплаты АО не имеет права.
Если акции, по которым начислены дивиденды, принадлежат государству, то они перечисляются в соответствующие бюджеты: до 1 мая года, следующего за отчетным – окончательный дивиденд; не позднее 10 дней со дня начисления – промежуточный.
Дивиденды по акциям могут выплачиваться денежными средствами, ценными бумагами (акциями, облигациями и т.п.), товарами, готовой продукцией и т.п. Если дивиденды не востребованы акционерами до истечения срока давности, то они относятся на увеличение прибыли АО. Дивиденды не объявляются и не выплачиваются:
Если АО получило убыток (до покрытия убытка);
Если АО неплатежеспособно или может стать таковым в результате выплаты дивидендов;
До полной оплаты уставного капитала общества;
Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.
Для учета расчетов с акционерами (не работниками предприятия) по дивидендам в АО применяют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»; с акционерами – работниками организации расчеты по дивидендам ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В бухгалтерском учете АО учет дивидендов отражается следующими бухгалтерскими записями:
Начисление дивидендов по акциям:
Д 81, 86, 88
К 70 – работникам АО;
К 75/2 – сторонним акционерам.
Удержание налогов с доходов, полученным по акциям:
Д 70, 75/2 К 68
Выплата дивидендов:
Д 70, 75/2
К 50, 51 – денежными средствами;
К 46 – товарами, готовой продукцией, работами, услугами;
К 48 – прочими активами;
К 56, 75/1 собственными акциями.
Акционерное общество может выпустить облигации после того, как уставный капитал полностью оплачен.
В первый год выпуска проценты по облигациям начисляются пропорционально времени фактического нахождения облигаций в обращении. Проценты выплачиваются только по облигациям, приобретенным не позднее, чем за 30 дней до срока их выплаты, если иное не предусмотрено условиями выпуска облигаций. Доходы по облигациям должны выплачиваться в срок, а владельцы облигаций имеют право требовать выплаты процентов. Если эмитент не выплачивает в срок причитающиеся владельцам облигаций доходы, то он в судебном порядке может быть признан банкротом, а его имущество может быть распродано для погашения задолженности по процентам. Как и дивиденды по акциям, так и проценты по облигациям могут быть выплачены не только в денежной форме, но и готовой продукцией, товарами и т.п. Проценты по облигациям, не востребованные инвесторами по истечение срока исковой давности, увеличивают прибыль предприятия (Д 76 К 80).
У эмитента в бухгалтерском учете операции с облигациями отражаются следующим образом:
Начислены проценты по облигациям:
Д 81, 88
К 70 – работникам органинизации-эмитента;
К 76 – другим физическим и юридическим лицам.
Удержаны налоги с доходов по облигациям:
Д 70, 76 К 68.
Произведены расчеты с владельцами облигаций;
Д 70, 76
К 50, 51 – денежными средствами;
К 46, 48 – товарами, продукцией и т.п., прочими активами;
К 56, 75/1 – собственными акциями.
Если инвестор – юридическое лицо, то получение процентов по облигациям и дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается одинаково, с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Учет процентов и дивидендов может вестись с начислением и без начисления дохода. Первый вариант предпочтительнее, так как отвечает принципу бухгалтерского учета – принципу начисления.
Отражение процентов по облигациям и дивидендов по акциям с начислением дохода:
Начислены причитающиеся к получению доходы: Д 76 К 80.
Получены доходы: Д 51 К 76.
Направлены на реинвестирование начисленные доходы:
Д 06, 58 К 76.
Отражение процентов по облигациям и дивидендам по акциям без начисления дохода:
Получены проценты и дивиденды: Д 51 К 80.
Направлены на реинвестирование причитающиеся доходы:
Д 06, 58 К 80.
Денежные средства, выданные в долг, могут выступать не только в форме облигаций, их можно передавать взаймы по договору, по векселю.
ПОНЯТИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВЕКСЕЛЯМИ
Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).
Финансовыйвексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;
Коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит.
Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.
Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.
Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.
Вексель должен содержать обязательные реквизиты:
Наименование на русском языке «вексель»;
Предложение или обещание уплатить;
Вексельную сумму прописью;
Срок и место платежа;
Наименование того, кому или по признаку кого платеж должен быть совершен;
Дата и место составления векселя;
Подпись векселедателя;
Наименование плательщика (в переводном векселе).
В векселе может быть указан срок оплаты:
На определенный день;
В определенный срок от даты составления;
По предъявлению;
В определенный срок от даты предъявления.
Если в векселе не установлен срок платежа то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.
Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:
Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
Учесть вексель в банке;
Получить ссуду под залог векселя.
Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.
Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:
Ордерный (указывается новый владелец);
Бланковый (без указания нового владельца);
Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).
Пример препоручительного индоссамента – учет векселей в банке. Векселедержатель передает по индоссаменту банку право получить по векселю платеж. Банк выплачивает векселедержателю суммы по векселю до наступления срока платежа, кредитуя тем самым векселедержателя. За это банк получает процент (дисконт) за не истекшее до срока оплаты векселя время, поэтому учет векселей в банке еще называют дисконтом. Если банк не получит вовремя деньги от акцептанта (должник по векселю), то он может потребовать их возврата от векселедержателя.
Если в установленные сроки векселедержатель не может получить по векселю причитающиеся суммы, то он имеет право совершить вексельный протест – официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Для этого неоплаченный вексель предъявляется в определенные сроки в нотариальную контору по месту нахождения плательщика по векселю.
Коммерческий вексель – это удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. Организация бухгалтерского учета операций с векселями у поставщика товаров и у покупателя происходит по-разному.
Операции с коммерческими векселями у покупателя. Покупатель, выдавая поставщику вексель в обмен на отгруженные материальные ценности, получает от него коммерческий вексель. Сумма задолженности, обеспеченная векселем, должна быть учтена на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на отдельном субсчете «Векселя выданные».
Д 08, 10 (15), 12, 41 – на стоимость материальных ценностей;
Д 20, 23, 25, 26, 44 – на стоимость потребленных услуг (работ);
Так как вексель- это форма кредита, то покупатель должен оплатить по векселю процент. Сумма процента включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на издержки производства и обращения:
Д 08, 10(15), 12 – по приобретенным основным средствам, производственным запасам;
Д 44 – по приобретенным товарам;
Д 20, 23, 25, 26, 43 – по потребленным услугам (работам);
К 60
Оплата выданного векселя отражается по дебету счета 60:
Д 60
К 50, 51 – погашение векселя за счет собственных средств;
К 90 – погашение векселя за счет ссуды банка.
Если при оплате векселя были уплачены пени, то они относятся на финансовые результаты: Д 80 К 50, 51.
Если срок оплаты векселей прошел, то необходимо обеспечить обособленный учет таких векселей.
Операции с коммерческими векселями у продавца (поставщика). В учете продавца вексельные операции отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете 62/3 «Векселя полученные». На этом субсчете отражается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученным векселями. На суммы предъявленных заказчиками расчетно-платежных документов дебетуется субсчет 62/3 и кредитуются счета реализации:
Д 62/3 – на сумму расчетных документов;
К 46 – по реализации готовой продукции, товарам, работам и услуга;
К 47 – по реализованным основным средствам;
К 48 – по реализованным прочим ценностям;
К 83/3 – на доход по векселю, если он включен в вексельную сумму.
После оплаты векселя покупателем счет 62/3 кредитуется на сумму векселя: Д 50, 51 К 62/3, одновременно отражается сумма полученного по векселю дохода:
Д 83/1 – на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;
Д 50, 51 – на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму;
К 80.
Векселедержатель может:
Передать вексель другому предприятию в погашение долга перед ним:
Д 60, 76 К 62/3 – на сумму векселя;
Д 83/1 К 80 – на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;
Д 60, 76 К 80 – на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму.
Учесть вексель в банке:
Д 51 К 90 – на сумму учтенного векселя (полученного кредита)
Д 26, 44 К 90 – на сумму процента банку (дисконт).
При получении извещения банка об оплате векселя погашается задолженность банку по ссуде и задолженность покупателя:
Д 90 К 62/3 – на сумму векселя (кредита),
одновременно (если в сумму векселя включен доход по нему)
Д 83/1 К 80 – на доход по векселю,
одновременно (если сумма кредита больше суммы векселя)
Д 90 К 80 – на разность между суммой кредита и суммой векселя.
Если в установленный срок вексель, учтенный в банке, не погашен, то векселедержатель должен погасить кредит за счет собственных средств: Д 90 К 51 и выставить в установленные сроки покупателю претензию:
Д 63 – на всю сумму претензии;
Д 62/3 – на сумму векселя;
К 83/1 – на доход, начисленный на вексельную сумму;
К 50, 51 – на оплаченные расходы по протесту векселя.
При поступлении средств в удовлетворение предъявленной претензии делаются записи:
Д 51 К 63 – на сумму претензии;
Д 83/3 К 80 – на сумму дохода по векселю;
Д 50, 51 К 80 – на сумму экономических санкций при оплате опротестованных векселей.
Если задолженность по векселю признана безнадежной, то претензия списывается на финансовые результаты:
Д 80 К 63 – на суммы векселей и расходов по протесту;
Д 83/3 К 63 – на суммы неоплаченного дохода по векселю.
Аналитический учет задолженности покупателей ведется по видам векселей: векселя, учтенные банком (дисконтированные); векселя, срок оплаты по которым не наступил; векселя, не оплаченные в срок.
Прочие операции с векселями. Вексель как ценную бумагу можно продавать, покупать, передавать в оплату товаров (работ, услуг). В этом случае его учет должен осуществляться на счетах 58 и 06, а реализация (погашение) векселя – на счете 48 «Реализация прочих активов». В бухгалтерском учете держателя векселя операции с векселем как с ценной бумагой отражаются следующими проводками:
Получен вексель по индоссаменту от дебиторов в погашение задолженности: Д 58 К 76, 62/3.
Куплен вексель (на сумму покупной стоимости): Д 58 К 51.
Полученный по индоссаменту или купленный вексель передается кредитору: Д 60, 76 К 58.
Оплачен вексель, полученный по индоссаменту: Д 48 К 58 и одновременно Д 51 К 48.
Продан (погашен) вексель: на покупную стоимость Д 48 К 58, на продажную стоимость Д 51 К48.
Организация может выдавать аваль (обязательство заплатить по векселю). Операции, связанные с выдачей аваля, оформляются в учете авалиста следующими записями:
Выдача аваля: Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Получение извещения об оплате векселя, под который был выдан аваль: К 009.
Оплата векселя авалистом: Д 76 К 50, 51.
Получение денег авалистом от плательщика по векселю Д 50, 51 К 76.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ
Организация может предоставлять денежные средства взаймы на длительный срок или на срок не свыше 1 года, а иногда и на более короткий период. Следовательно, средства, переданные взаймы, достаточно четко подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Для их учета на счетах 06, 58 открывают субсчета «Предоставленные займы» по заемщикам и срокам возврата займов. Денежные и валютные средства, переданные взаймы, отражаются бухгалтерской записью: Д 06, 58 К 50, 51, 52.
В бухгалтерском учете займов проблемой является учет процентов по займу. Их можно начислять независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Возможен иной способ, когда проценты отражаются по мере поступления денег от заемщика в оплату процентов.
Проценты по займам, начисленные к оплате за отчетный период, записываются по Д 06 и К 31 «Доходы будущих периодов». Поступление средств в погашение займов и процентов по ним отражаются на счетах следующим образом Д 50, 51, 52 К 06.
В том числе сумма поступивших процентов, ранее начисленных по данному займу, проводится в Д 31 и К 80.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
Правильность оформления ценных бумаг;
Реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
Сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
ЛИТЕРАТУРА
В.А. Пипко «Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг», М. 1996г.
В.А. Луговой «Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений», М. 1994г.
Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 1999г.
Н.П. Кондаков «Бухгалтерский учет», М. 1996г.
Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин и др. «Бухгалтерский учет», М. 1996г.
В.А. Луговой «Учет долгосрочных финансовых вложений», «Бухгалтерский учет» № 1/1996г. стр.24.
Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле», 1998г.
Н.П. Кондаков, Л.П. Краснова, «Принципы бухгалтерского учета», 1997г.
9. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги
1998г.
10. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерского учета», М., 1998г.
Основные нормативные документы
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12. 1994г. № 170)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждено приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории РФ письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.1991г. № 18-5; с изменениями, утвержденными приказом Министерством финансов РФ от 28.12.1994г. № 173 и от 28.07.1995г. № 81)
«О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1996г.» Приказ Министерства финансов РФ от 27.03.1996г. № 31
«О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г.» Приказ Министерства финансов от 19.10.1995г. № 115. Приложения 1,2,3 к приказу Министерства финансов РФ от 19.10.1995г. № 115.
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995г. № 37.
«О налоге с операциями с ценными бумагами». Закон РСФСР от 12.12.1991г. № 2023-1.
«О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» Закон РФ от 18.10.1995г. № 158-ФЗ.
«О мерах по обеспечению прав акционеров» Указ Президента РФ от 27.10.1993г. № 1769.
«О дополнительных мерах по обеспечению прав акционеров» Указ Президента РФ от 31.07.1995г. № 784.
Изменения и дополнения к Указу Президента РФ от 27.10.1993г. № 1769 «О мерах по обеспечению прав акционеров» (приложение к Указу Президента РФ от 31.07.1995г. № 784)
«О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики РФ». Указ Президента РФ от 26.07.1995г. № 765.
«Положение с выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР». Постановление Правительства РСФСР о 28.12.1991г. № 78.
Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (утверждено постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.1991г. № 601)
Положение о переводном и простом векселе (приложение к постановлению Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.1991г. № 1451-1).
Положение о ценных бумагах (утверждено постановлением Совета Министров СССР от 19.06.1990г. № 590).
«О мерах по развитию рынка ценных бумаг в РФ. » Постановление Правительства РФ от 15.04.1995г. № 336.
Временное положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг (приложение к постановлению Федеральной комиссии по ценных бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ от 12.07.1995г. № 3).
«О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы». Письмо Министерства финансов РФ от 08.12.1993г. № 143.
Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета в
Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.Нужна помощь в написании работы?Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.