Керування персоналом на ВАТ "Стахановський феросплавний завод"
Наведені дані дозволяють зробити такі висновки:
1. Загальна сума активів 2007р. відносно 2008р. збільшилася на 57173 грн. Це збільшення відбулось переважно за рахунок значного зростання оборотних активів. збільшилася сума основних засобів підприємства (в абсолютному вимірюванні – на 217 тис. грн.) Це відбулось внаслідок купівлі обладнання для переоснащення виробництва.
Загальна сума активів 2009р. відносно 2008р. збільшилася на 175220 грн. Абсолютна величина збільшення у основних засобів склала 139 тис. грн.
2. Виробничі запаси збільшилися за рік на 1696т. грн, а в порівнянні 2007р з 2008р зменьшилися на 1887т. грн. Зменьшилася також величина готової продукції (на 6058т. грн.), а в порівнянні 2007р з 2009р зменьшилися на 13751 грн; зменьшилися грошові кошти (на 2 098 грн.), а в порівнянні 2007р з 2008р зменьшилася на 4502 грн. Зменьшення величина готової продукції свідчить протте, що на підприємстві продукція не лежить на складах, а реалізовується і позитивні тенденції у його роботі. збільшилася сума і частка дебіторської заборгованості за товари та послуги — в абсолютному вимірюванні на Це означає, що підприємство фактично кредитувало своїх партнерів по бізнесу, які вчасно не розраховувалися за товари та послуги, що надавалися підприємством.
3. При аналізі пасивів підприємства слід зазначити, що зобов’язання підприємства в порівнянні 2007р з 2008р збільшилася, у тому числі короткострокові зобов’язання збільшилися на 29652т. грн. Таким чином, підприємство невчасно розрахувалося з постачальниками та підрядчиками за виконані роботи та отримані послуги. В цілому слід зазначити, що динаміка показників ліквідності є негативною. Збільшення короткострокової заборгованості підприємства зменшує ліквідність підприємства і його фінансову стійкість.
Зобов’язання підприємства в порівнянні 2007р з 2008р збільшилися втричі, у тому числі короткострокові зобов’язання збільшилися на 191497т. грн. Динаміка показників ліквідності є негативною .
Вертикальний аналіз балансу дозволяє зробити висновок про структуру балансу в поточному стані, а також проаналізувати динаміку цієї структури. Технологія вертикального аналізу полягає у тому, що загальну суму балансу приймають за 100% і кожну статтю фінансової звітності представляють у вигляді процентної частки від прийнятого базового значення. Такими цілими частинами може бути валюта балансу (Актив, Пасив), обсяг реалізації у Звіті про фінансові результати. За допомогою цього методу аналізу з'ясовують, яку частку у групі або підгрупі становить конкретна стаття, що дозволяє визначити вплив показника цієї статті на діяльність підприємства.
Таблиця 2.11
Структура активів (взагалі)
| Показники |
На 31.12. 2007р. |
На 31.12. 2008р. |
На 31.12.2009р. | відхилення | |
| 2008 / 2007 | 2009 / 2008 | ||||
| питома вага необоротних активів | 43,66% | 50,43% | 33,83% | 6,77% | -16,60% |
| питома вага оборотних активів | 56,30% | 49,54% | 66,17% | -6,76% | 16,62% |
| питома вага витрат майбутніх періодів | 0,04% | 0,02% | 0,00% | -0,02% | -0,02% |
| РАЗОМ БАЛАНСУ | 100,00% | 100,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00% |
Активи підприємства складаються з необоротних та оборотних активів. Тому найточніше загальну структуру активів характеризує коефіцієнт співвідношення оборотних і необоротних активів, який обчислюють за формулою: оборотні активи/ необоротні активи. (2007 р. = 1,29 ; 2008р. =0,98; 2009р. = 1,96) Значення даного показника більшою мірою зумовлено галузевими особливостями кругообігу коштів аналізованого підприємства. Детальніший аналіз структури активів і її зміни здійснений у табл. наведених нижче окремо стосовно кожного збільшеного виду активів.У ході аналізу виявляють статті активів, за якими відбувся найбільший вклад у приріст загальної величини збільшеного виду активів.
Таблиця 2.12
Структура оборотних активів
| Показники |
На 31.12. 2007р. |
На 31.12. 2008р. |
На 31.12.2009р. | відхилення | |
| 2009 / 2007 | 2009 / 2008 | ||||
| питома вага виробничих запасів | 46,99% | 44,49% | 20,54% | -2,50% | -23,94% |
| питома вага незавершеного виробництва | 0,44% | 0,10% | 0,07% | -0,34% | -0,03% |
| питома вага готової продукції | 10,20% | 5,39% | 1,14% | -4,81% | -4,25% |
| питома вага товарів | 0,00% | 0,01% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| питома вага векселів одержаних | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| питома вага чистої реалізаційної вартості | 20,48% | 25,71% | 8,76% | 5,23% | -16,94% |
| питома вага первісної вартості | 21,30% | 25,71% | 8,76% | 4,41% | -16,94% |
| питома вага резерву сумнівних боргів | 0,82% | 0,00% | 0,00% | -0,82% | 0,00% |
| питома вага дебіт. заборг. з бюджетом | 9,29% | 8,91% | 10,89% | -0,38% | 1,98% |
| питома вага дебіт. заборг. за виданими авансами | 8,76% | 3,04% | 55,49% | -5,72% | 52,46% |
| питома вага дебіт. заборг. із внутрішніх розрахунків | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| питома вага іншої поточної дебіт. заборгованності | 0,15% | 0,15% | 0,41% | 0,00% | 0,26% |
| питома вага грошових коштів в національній валюті | 0,02% | 3,46% | 0,03% | 3,44% | -3,42% |
| питома вага грошових коштів в іноземній валюті | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| питома вага інших оборотних активів | 3,66% | 8,74% | 2,65% | 5,08% | -6,09% |
| РАЗОМ за ІІ розділом | 122,12% | 125,71% | 108,76% | 3,59% | -16,94% |
Аналізуючи дані таблиці № 3.2, можна сказати, що найбільшу питому вагу в поточних активах займають виробничі запаси. Операція придбання матеріалів призводить, з одного боку, до збільшення виробничих запасів, а з іншого - до зменшення грошових коштів на рахунку.
На готову продукція в 2008 році припадало 10,20% поточних активів, к 2009 року зменьшилась її питома вага до 5,39%, що свідчить про незатовареність складу підприємства,
Позитивним моментом в діяльності підприємства є збільшення маси грошових коштів в національній валюті, що збільшує коефіцієнт абсолютної ліквідності підприємства; також збільшилась дебіторська заборгованість, яка в кінцевому випадку може перетворитися в готівку підприємства.
Таблиця 2.13
Структура необоротних активів
| Показники |
На 31.12. 2007р. |
На 31.12. 2008р. |
На 31.12.2009р. | відхилення | |
| 2009 / 2007 | 2009 / 2008 | ||||
| питома вага залишкової вартості немат. активів | 0,05% | 0,13% | 0,10% | 0,08% | -0,02% |
| питома вага первісної вартості немат. активів | 0,09% | 0,21% | 0,28% | 0,11% | 0,07% |
| питома вага накопиченої амортизації | 0,04% | 0,08% | 0,18% | 0,04% | 0,10% |
| питома вага незавершеного будівництва | 7,55% | 17,31% | 2,77% | 9,76% | -14,54% |
| питома вага залишкової вартість основних засобів | 76,39% | 70,59% | 87,89% | -5,79% | 17,29% |
| питома вага первісна вартість основних засобів | 176,41% | 149,21% | 173,07% | -27,21% | 23,86% |
| питома вага знос основних засобів | 100,03% | 78,61% | 85,18% | -21,41% | 6,57% |
| питома вага інших фінансових інвестицій | 13,90% | 9,80% | 9,25% | -4,10% | -0,55% |
| питома вага відстрочених податкових активів | 2,11% | 2,17% | 0,00% | 0,06% | -2,17% |
| РАЗОМ за І розділом | 376,58% | 328,11% | 358,71% | -48,47% | 30,60% |
Низька питома вага нематеріальних активів у складі необоротних активів і низький рівень приросту нематеріальних активів у зміні загальної величини необоротних активів за звітний період свідчать про не інноваційний характер стратегії організації. Аналогічні низькі показники за фінансовими вкладеннями не відображають фінансово-інвестиційну стратегію розвитку. Не створюються матеріальні умови розширення основної діяльності підприємства, тому що зростає показник зносу основних засобів. Це пов'язано із зростанням зношення та практично відсутнім введенням в дію основних засобів за останні роки. Така ситуація зумовлена відсутністю грошови коштів підприємства, вільні кошти направляються на виплату заробітньої плати і на закупку матеріалів.
Таблиця 2.14
Структура дебіторської заборгованості
| Показники |
На 31.12. 2007р. |
На 31.12. 2008р. |
На 31.12.2009р. | відхилення | |
| 2008 / 2007 | 2009 / 2008 | ||||
| питома вага Дебіторської заборгованість за товари, роботи, послуги: | |||||
| чистої реалізаційної вартості | 51,85% | 67,98% | 11,60% | 16,14% | -56,39% |
| первісної вартості | 53,92% | 67,98% | 11,60% | 14,06% | -56,39% |
| резервна сумнівних боргів | 2,07% | 0,00% | 0,00% | -2,07% | 0,00% |
| питома вага Дебіторської заборгован. за розрахунками: | |||||
| з бюджетом | 23,52% | 23,57% | 14,41% | 0,05% | -9,16% |
| за виданими авансами | 22,17% | 8,04% | 73,44% | -14,13% | 65,41% |
| із внутрішніх розрахунків | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| Питома вага іншої поточної дебіторської заборгованності | 0,39% | 0,41% | 0,55% | 0,02% | 0,14% |
| РАЗОМ дебіторська заборгованність | 100,00% | 100,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00% |
Зменьшилася частка дебіторської заборгованості за товари та послуги. Це означає, що підприємство фактично не кредитувало своїх партнерів по бізнесу, які майже вчасно розраховувалися за товари та послуги, що надавалися підприємством. Але з іншого боку, якщо підприємство має надійних партнерів, то слід очікувати надходження коштів у наступних періодах, що трохи поліпшить ситуацію з показниками ліквідності. Скорочення суми дебіторської заборгованості не завжди оцінюється позитивно, адже ж воно може бути викликане і скороченням відвантаження продукції; і неплатоспроможністю покупців.
Наявність сумнівної дебіторської заборгованості свідчить про нераціональну політику підприємства щодо надання відтермінування у розрахунках з покупцями. Для з'ясування реальності стягнення боргів з покупців і боргів, що мають сумнівний характер, необхідно перевірити, чи існують акти звірення розрахунків або листи, в яких дебітори визнають свою заборгованість, чи не пропущені терміни позивної давності.
Друге місце в структурі дебіторської заборгованості заводу належить дебіторській заборгованості за розрахунками з бюджетом. Має тенденцію щодо збільшення, особливо з 2009р. на 2010р.
Таблиця 2.15.
Структура капіталу (взагалі)
| Показники |
На 31.12. 2007р. |
На 31.12. 2008р. |
На 31.12.2009р. | відхилення | |
| 2009 / 2007 | 2009/ 2008 | ||||
| Питома вага власного капіталу | 4,64% | 33,42% | 22,08% | 28,79% | -11,34% |
| Питома вага забезпечення наступних витрат і платежів | 0,03% | 0,02% | 0,02% | -0,01% | -0,01% |
| Питома вага довгострокових зобов'язань | 16,64% | 13,51% | 8,58% | -3,13% | -4,94% |
| Питома вага поточних зобов'язань | 78,69% | 53,04% | 69,33% | -25,66% | 16,29% |
| Питома вага доходів майбутніх періодів | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| РАЗОМ БАЛАНСУ | 100,00% | 100,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00% |
Власний капітал підприємства знаходиться на рівні 4,64% — на 2007 рок і зниження до 33,42% у 2008р та 22,08% у 2009р., що говорить про платоспроможність,
Значна частина поточних зобов'язань підприємства за 2009р скоротилась порівняно з 2007р. Це свідчить о поступовому погашенні зобов'язань перед кредиторами, кредиторською заборгованісттю за товари, роботи, послуги; розрахунками з бюджетом, з оплати праці та ін.
Співвідношення позикового капіталу і власного = Позиковий капітал (ряд. 430 + ряд. 480 + ряд 620 + ряд.630 ф. №1) / Власний капітал (ряд. 380 ф. № 1) Його значення, дорівнює 1,5 у 2007р, 1,72 у 2008р, 1,67 у 2009р. означає, що на кожну 1 грн власних коштів, вкладених в активи підприємства, припадає 1,5 грн. позикових коштів. Підвищення рівня цього показника в динаміці означає посилення залежності підприємства від інвесторів і кредиторів, тобто відповідне зниження фінансової стійкості.
Таблиця 2.16
Структура власного капіталу
| Показники |
На 31.12. 2007р. |
На 31.12. 2008р. |
На 31.12.2009р. | відхилення | |
| 2009 / 2007 | 2009 / 2008 | ||||
| Питома вага статутного капіталу | 202,74% | 141,17% | 135,60% | -61,57% | -5,57% |
| Питома вага іншого додаткового капіталу | 316,80% | 35,68% | 34,27% | -281,12% | -1,41% |
| Питома вага резервного капіталу | 1,31% | 0,15% | 0,14% | -1,16% | -0,01% |
| Питома вага нерозподіленого прибутку (непокритий збиток) | -420,85% | -77,00% | -70,01% | 343,85% | 6,98% |
| РАЗОМ за І розділом | 100,00% | 100,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00% |
Статутний капітал підприємства не збільшена, це свідчить про те що додаткових внесків засновників (учасників) не має, або відрахувань в нього частки одержаного прибутку.
Зменьшено інший додатковий капітал, показує узагальнену інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Таблиця 2.17
Структура залученого капіталу
| ПОКАЗНИКИ | На 31.12. 2007р | На 31.12. 2008р | На 31.12. 2009р | відхилення | |
| 2008/2007 | 2009/2008 | ||||
| Питома вага короткострокових кредитів банку | 22,32% | 40,61% | 73,28% | 18,29% | 32,67% |
| Питома вага векселів виданих | 0,05% | 0,00% | 0,00% | -0,05% | 0,00% |
| Питома вага кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги | 2,02% | 5,30% | 2,64% | 3,28% | -2,66% |
| Питома вага поточних зобов'язаннь за розрахунками: | |||||
| з одержаних авансів | 4,50% | 31,92 | 11,07% | 27,42% | -20,85% |
| з бюджетом | 0,09% | 0,06% | 0,08% | -0,03% | 0,02% |
| зі страхування | 0,14% | 0,20% | 0,12% | 0,06% | -0,08% |
| з оплати праці | 0,01% | 0,01% | 0,00% | 0,00% | 0,00% |
| Питома вага іншіих поточних зобов'язаннь | 52,86% | 0,90% | 1,42% | -51,96% | 0,51% |
| РАЗОМ залучений капітал | 82% | 79% | 89% | -0,03 | 9,62% |
З 2007р. по 2009р. кредит банку збільшено до 273735 т. грн. Збільшено короткострокові кредити банків з 47797 т.грн у 2007р до 60396 т.грн у 2009р. тим самим зменьшено ліквідність підприємства. Зменьшено зобов’язання за розрахунками з оплати праці з 21 т. грн у 2007р. до 17 т. грн у 2009р. Збільшена заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету.
Таблиця 2.18.
Структура поточних зобов’язань
| ПОКАЗНИКИ | На 31.12. 2007р | На 31.12. 2007р | На 31.12. 2009р | відхилення | |
| 08/07 | 09/08 | ||||
| Питома вага короткострокових кредитів банку | 27% | 51% | 82% | 24% | 31% |
| Питома вага векселів виданих | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| Питома вага кред-ої заборг-і за товари, роботи, послуги | 2% | 7% | 3% | 4% | -4% |
| Питома вага поточних зобов'язань за розрахунками: | 0% | 0% | |||
| з одержаних авансів | 5% | 40% | 12% | 35% | -28% |
| з бюджетом | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| зі страхування | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| з оплати праці | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| з учасниками | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| із внутрішніх розрахунків | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| Питома вага інших поточних зобов'язань | 64% | 1% | 2% | -63% | 0% |
| РАЗОМ залучений капітал | 99% | 99% | 100% | 0% | 0% |
Таблиця 2.19.
Горизонтальний аналіз за основними видами витрат, доходів та фінансового результату
| ПОКАЗНИКИ | На 31.12. 2007р | На 31.12. 2008р | На 31.12. 2009р | відхилення | |
| 2008/2007 | 2009/2008 | ||||
| І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ | |||||
| Доход (виручка) від реал-ії прод-ії (товарів, робіт, послуг) | 363 982 | 726 873 | 533 176 | 362 891 | -193 697 |
| Податок на додану вартість | -39 769 | -75 593 | -51 753 | -35 824 | 23 840 |
| Інші вирахування з доходу | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 324 213 | 651 280 | 481 423 | 327 067 | -169 857 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | -315 812 | -577 549 | -474 227 | -261 737 | 103 322 |
| Валовий: | |||||
| прибуток | 8 401 | 73 731 | 7 196 | 65 330 | -66 535 |
| Інші операційні доходи | 89 019 | 261 917 | 184 670 | 172 898 | -77 247 |
| Адміністративні витрати | -7 210 | -12 776 | -10 444 | -5 566 | 2 332 |
| Витрати на збут | -9 926 | -21 531 | -18 282 | -11 605 | 3 249 |
| Інші операційні витрати | -83 489 | -272 492 | -183 291 | -189 003 | 89 201 |
| Фінансові результати від операційної діяльності: | |||||
| прибуток | 0 | 28 849 | 0 | 28 849 | -28 849 |
| збиток | -3 205 | 0 | -20 151 | 3 205 | -20 151 |
| Інші фінансові доходи | 3 | 4 | 1 | 1 | -3 |
| Інші доходи | 31 451 | 3 846 | 2 054 | -27 605 | -1 792 |
| Фінансові витрати | -13 430 | -18 914 | -10 779 | -5 484 | 8 135 |
| Інші витрати | -44 435 | -8 439 | -1 222 | 35 996 | 7 217 |
| Фінансові рез. від звич. Діял. до оподаткування | |||||
| прибуток | 0 | 5 346 | 0 | 5 346 | -5 346 |
| збиток | -29 616 | 0 | -30 097 | 29 616 | -30 097 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 0 | 1 167 | 0 | 1 167 | -1 167 |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | |||||
| прибуток | 0 | 4 179 | 0 | 4 179 | -4 179 |
| збиток | -29 616 | 0 | -30 097 | 29 616 | -30 097 |
| Надзвичайні: | |||||
| витрати | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Чистий: | |||||
| Продовження таб. 2.19 | |||||
| прибуток | 0 | 4 179 | 0 | 4 179 | -4 179 |
| збиток | -29 616 | 0 | -30 097 | 29 616 | -30 097 |
| ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ | |||||
| ПОКАЗНИКИ | На 31.12. 2007р | На 31.12. 2008р | На 31.12. 2009р | відхилення | |
| 2008/2007 | 2009/2008 | ||||
| Матеріальні затрати | 325 493 | 546 687 | 481 070 | 221 194 | -65 617 |
| Витрати на оплату праці | 18 155 | 30 707 | 25 235 | 12 552 | -5 472 |
| Відрахування на соціальні заходи | 7 020 | 12 043 | 10 042 | 5 023 | -2 001 |
| Амортизація | 11 747 | 17 903 | 14 472 | 6 156 | -3 431 |
| Інші операційні витрати | 12 310 | 25 409 | 21 170 | 13 099 | -4 239 |
Основним законодавчим актом, який регулює здійснення аудиту в Україні, є Закон України “Про аудиторську діяльність” прийнятий 22 квітня 1993 року.
Узагальнюючим показником підприємства є прибуток, який характеризує ефективність виробництва. Прибуток є джерелом утворення фондів економічного стимулювання і фондів спеціального призначення.
При здійсненні аудиту фінансових результатів перевіряються результати від реалізації продукції, послуг промислового і непромислового характеру, матеріалів, купованих виробів і продукції підсобного сільського господарства, позареалізаційні прибутки і витрати, правильність відображення їх утворення і використання в бухгалтерському обліку.
Підприємство має збитки у 2007 = 29616т.грн, а у2007р = 30097 т.грн. Чистий прибуток був тільки у 2008 р. = 4179т.грн.Організація самостійно перераховую до бюджету відображені суми у вигляді податків, зборів, штрафів і інших платежів. На короткострокову і довгострокову платоспроможність підприємства впливає його здатність отримувати прибуток. В зв’язку із цим розглянемо такий аспект діяльності підприємства, - як рентабельність, яка є якісним показником ефективності роботи підприємства.
Звичайно при розрахунку рентабельності визначають відношення прибутку до таких показників: рівня продажу, активів, власного капіталу. Прибуток – найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності підприємства, здійснення розширеного відтворювання і задоволення зростаючих соціальних і матеріальних потреб робочих. За рахунок прибутку виконуються також зобов’язання підприємства перед бюджетом, банками і іншими організаціями. Тому аналіз прибутку повинен охоплювати як чинники її формування, так і розподілу.
Таблиця 2.20.
Вертикальний аналіз, доповнений горизонтальнім. Структура операційних витрат за елементами
| ПОКАЗНИКИ | На 31.12. 2007р | На 31.12. 2008р | На 31.12. 2009р | відхилення | |
| 2008/2007 | 2009/2008 | ||||
| Питома вага матеріальних затрат | 86,86% | 86,40% | 87,15% | -0,46% | 0,75% |
| Питома вага витрат на оплату праці | 4,84% | 4,85% | 4,57% | 0,01% | -0,28% |
| Питома вага відрахувань на соціальні заходи | 1,87% | 1,90% | 1,82% | 0,03% | -0,08% |
| Питома вага амортизації | 3,13% | 2,83% | 2,62% | -0,31% | -0,21% |
| Питома вага інших операційних витрат | 3,29% | 4,02% | 3,84% | 0,73% | -0,18% |
| Разом | 100,00% | 100,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00% |
Отже, ми бачимо, що найбільшу вагу займають матеріальні витрати . На другому місці знаходяться витрати на оплату праці. Найменшу вагу в усіх трьох роках займають відрахувань на соціальні заходи.
Таблиця 2.21.
Структури операційних витрат за першим розділом звіту
| ПОКАЗНИКИ |
На 31.12. 2007р |
На 31.12. 2008р |
На 31.12. 2009р |
відхилення | |
| 2008/2007 | 2009/2008 | ||||
| Питома вага собівартості реал-ї прод-ї | 75,8% | 65,3% | 69,1% | -10,5% | 3,8% |
| Питома вага адмін-х витрат | 1,7% | 1,4% | 1,5% | -0,3% | 0,1% |
| Питома вага збутових витрат | 2,4% | 2,4% | 2,7% | 0,1% | 0,2% |
| Питома вага інших операційних витрат | 20,0% | 30,8% | 26,7% | 10,8% | -4,1% |
| РАЗОМ операційних витрат | 100,0% | 100,0% | 100,0% | 0,0% | 0,0% |
Мета аналізу витрат на виробництво за