Xreferat.com » Рефераты по налогообложению » Особенности НДС в РФ

Особенности НДС в РФ

испытывает определенные трудности при исчислении налогооблагаемой базы. Кроме того, государство, освобождая от обложения мелкие предприятия, сокращает тем самым свои расходы, связанные со сбором и обработкой информации, а также с осуществлением оперативного управления и контроля за деятельностью налогоплательщиков.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице №1.

Табл. №1

Шкала ставок НДС по различным странам .

Страна Испания Германия Великобритания Греция Франция Россия Финляндия Дания
Ставка НДС 12% 14% 15% 16% 18,60% 20% 22% 24,50%

* Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. // Коммерсантъ-daily, №16, 1997г.


Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22 - 24%.

Необходимо отметить, что количество применяемых ставок налога различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем, что владелец товаров в первом случае не только не платит налог при их реализации, но ему в добавок возмещаются суммы НДС, уплаченные поставщикам.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

  1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

  1. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.



1.2 Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ.

Законом «Об основах налоговой системы в РФ» установлено, что совокупность налогов, соборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. В указанном нормативном акте все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Ставки установлены Законом от 06-12-91г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и едины для всех субъектов РФ. В данном Законе также дано следующее определение экономического содержания НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС1 :

  1. R * ( V + M ),

где R - ставка НДС;

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

  1. R * V + R * M;

  2. R * ( O - I ),

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

  1. R * O - R * I.

Как видно из формул первые две относятся к первой методике расчета добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат. Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй методике определения добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой формулы.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы. Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей за период с 1992 по 1997 г. можно проследить на основе данных, приведенных в таблицах №2 и №3.


Табл. 2

Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей

в 1992 - 1997 г.г. (млрд. руб)*.


1992 1993 1994 1995 1996 1997
Общие доходы 2613,2 15236,7 124477,0 224400,5 347200,0 434365,1
в т.ч. налоговые доходы 2613,2 15236,7 124477,0 175214,1 282478,4 374649,5
в т.ч. НДС 1476,7 3892,2 39557,0 74162,1 126928,3 171936,6
Налог на прибыль 565,4 1164,5 20040,0 45215,4 55518,9 76504,1
Подоходный налог - - - 3637,0 5039,2 -

Платежи за пользование

природными ресурсами

- 531,0 3320,0 2250,0 8136,2 11953,6

* По материалам Законов «О Федеральном бюджете» на соответствующий год.

Табл. 3.

Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей в 1992 - 1997г.г. (в % к налоговым доходам)*.


1992 1993 1994 1995 1996 1997
НДС 56,5 25,54 31,78 42,33 44,93 45,89
Налог на прибыль 21,64 7,64 17,17 25,81 19,65 20,42
Подоходный налог - - - 2,08 1,78 -
Платежи за пользование природными ресурсами - 3,49 2,67 1,28 2,88 3,19

* По материалам Законов «О Федеральном бюджете» на соответствующий год.

Как видно из таблицы №3, доля НДС в налоговых доходах бюджета неуклонно росла с 1993 по 1997 год. Резкое снижение удельного веса данного налога в 1993 г. по сравнению с 1992 г. можно объяснить значительным снижением ставки налога с 28 до 20%.

Тенденции развития налога на добавленную стоимость в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации. Динамику поступления НДС в федеральный бюджет за сопоставимый период с 1994 по 1997г. (при неизменной ставке 20%) можно проследить на основе данных таблицы №4.


Табл. 4

Динамика поступления НДС в федеральный бюджет за период 1994 - 1997 гг. (млрд. руб.)*.



1994 1995 1996 1997
Доходы федерального бюджета 124477,0 224400,5 347200,0 434365,1
в том числе НДС 39557,0 74162,1 126928,3 171936,6
Удельный вес НДС в доходах федерального бюджета 31,78 33,05 36,56 39,58
Годовой прирост (абсолютный) - 34605,1 52766,2 45008,3
Годовой прирост (относительный в %) - 187,5 171,1 135,5

* По материалам Законов «О Федеральном бюджете» на соответствующий год


Анализируя данные о поступлении НДС в федеральный бюджет за последние четыре года (1994 - 1997), можно заметить, что его доля в доходах бюджета значительно возросла, несмотря на то, что за последний 1997 год произошло относительное снижение темпов прироста НДС с 1,171 (117%) до 1,355 (135,5%). Это прежде всего объясняется увеличением удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это в принципе является положительным моментом, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. Однако на нынешнем этапе развития экономики РФ НДС остается более предпочтительным, на мой взгляд, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: