Налогообложение малого бизнеса в России
Объектом обложения единым налогом может быть совокупный доход или валовая выручка.
Возникает вопрос: почему введены два различных объекта обложения единым налогом?
Закон говорит, что предприятие должно облагать налогом один и только один объект, но какой - это устанавливают местные органы власти. Вероятнее всего, такое решение будет приниматься исходя из рекомендаций местных налоговых органов, которые смогут правильно спрогнозировать наилучший для бюджета результат. Поэтому предприятию остается лишь узнать, какой выбор был сделан.
Чем же отличаются друг от друга эти два объекта?
Валовая выручка - это сумма трех элементов: выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Следует обратить внимание, что предприятия не увеличивают свою цену на сумму налога на добавленную стоимость, так как они его не платят. Таким образом, чистая цена реализованной продукции и цена, проставляемая в расчетных документах, совпадают. Это влечет за собой, естественно, уменьшение цены продаваемой продукции, а значит, увеличение конкурентоспособности предприятия.
Совокупный доход представляет из себя разницу между валовой выручкой и затратами. Что такое валовая выручка, мы уже разобрали, а вот затраты в таком виде встречаются впервые. Это совокупность следующих элементов: стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационные расходы, расходы на текущий ремонт, затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, на аренду транспортных средств, расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента), стоимость оказанных услуг, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, налог на приобретение автотранспортных средств, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы.
В отличие от известных затрат, относимых на себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль, этот перечень является закрытым: ничто не может быть сюда добавлено иначе как изменением самого закона.
Кроме этого, важным представляется момент, связанный с затратами на оплату труда. При налогообложении прибыли в себестоимость продукции включаются расходы на оплату труда. Здесь же при расчете совокупного дохода в затраты, вычитаемые из валовой выручки, расходы на оплату труда не включаются. Но отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования относятся на затраты при расчете единого налога. Это значит, что зарплата будет выплачиваться после того, как будет рассчитан единый налог.
Такое положение, с одной стороны, значительно ограничивает возможность выплаты зарплаты, так как она облагается еще и взносами в государственные социальные внебюджетные фонды. Совокупный размер этих взносов составляет в настоящий момент 39 процентов. Если прибавить сюда и ставку единого налога (30 процентов), то получается, что за каждые 100 рублей начисленной зарплаты предприятие будет платить в бюджет еще 69 рублей. С другой стороны, это оправданно, поскольку иначе все полученные деньги уходили бы на зарплату, а совокупный доход и, следовательно, единый налог был бы минимальным.
Два разных объекта налогообложения облагаются различными ставками - 30 процентов для совокупного дохода и 10 процентов для валовой выручки. При этом доля, перечисляемая в федеральный бюджет, соответственно составляет 10 и 3,33 процента, а доля, перечисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, - 20 и 6,67 процента. Но что важно, субъекту Российской Федерации предоставлено право уменьшать те размеры ставок, которые перечисляются в его бюджет или бюджет местных органов власти.
Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности. Смысл упрощенной системы бухгалтерского учета заключается в следующем:
применяется только один учетный регистр - книга учета доходов и расходов;
не применяются способ двойной записи, план счетов;
не применяются иные требования, предусмотренные действующим Положением о бухгалтерском учете.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 года N 18.
Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из следующих элементов: ежеквартальное представление расчета единого налога, выписки из книги учета доходов и расходов, книги учета доходов и расходов, кассовой книги, платежных поручений об уплате единого налога.
Если сравнивать бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий с обычной системой, то можно заметить огромную разницу в количестве представляемых данных. Но самое главное здесь - простота. Нет необходимости вести двойную запись, разносить по счетам суммы, заполнять бесчисленные регистры бухучета, что позволяет, прежде всего, избежать множества ошибок со стороны налогоплательщика. Кроме того, нет нужды обращаться к специалисту высокой квалификации для ведения бухгалтерского учета. Это особенно важно в период становления предприятия, когда еще нет постоянного притока денежных средств от клиентов и много денег тратится на организацию производственной или торговой деятельности.
6.3 ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Единая система налогообложения предусматривает замену единым налогом следующих налогов:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество;
налог на пользователей автодорог;
налог с владельцев транспортных средств;
налог на реализацию ГСМ;
транспортный налог;
местные налоги и сборы.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты:
таможенных платежей;
государственных пошлин;
налога на приобретение автотранспортных средств;
лицензионных сборов;
отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд обязательного государственного социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ).
Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.
Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства:
сырья;
материалов;
комплектующих изделий;
приобретенных товаров;
топлива;
эксплуатационных расходов;
текущего ремонта;
затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
затрат на аренду транспортных средств;
расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);
полученных услуг сторонних организаций;
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам;
налога на приобретение автотранспортных средств;
отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;
уплаченных таможенных платежей;
уплаченных государственных пошлин;
уплаченных лицензионных сборов.
Как видим, перечень расходов, принимаемых при исчислении совокупного дохода, значительно отличается от перечня затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Следует обратить особое внимание на тот факт, что на суммы начисленной заработной платы валовая выручка для целей исчисления единого налога не уменьшается.
Максимальные ставки единого налога установлены ст,4 Закона:
единый налог на совокупный доход - не более 30%;
единый налог на валовую выручку - не более 10%.
Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида деятельности субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются решением органов государственной власти субъектов РФ.
Поскольку на большей территории РФ органами государственной власти РФ до настоящего времени не утверждены ставки единого налога, рассмотрим на конкретном примере изменения в налогообложении различных типов организаций в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исходя из максимальных ставок единого налога.
В целях упрощения в приводимых ниже расчетах выделены только основные налоги, уплачиваемые практически всеми без исключения предприятиями. В расчетах не учтен налог на имущество, а также прочие внереализационные доходы и расходы в связи с тем, что у подавляющего большинства малых предприятий их сумма относительно незначительна.
Кроме того, следует иметь в виду, что в случае, когда значительную долю в выручке предприятия составляет выручка от реализации собственного имущества, то при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности положение промышленного предприятия значительно приближается к положению предприятий торговли.
Для наибольшей наглядности ниже приводятся расчеты по типичным предприятиям, позволяющие продемонстрировать общую тенденцию. Предприятия разделены на группы в зависимости от структуры себестоимости выпускаемой ими продукции и уровня рентабельности продукции. Отдельно выделены предприятия торговли.
По структуре себестоимости нами приводятся расчеты по двум группам:
организации, выпускающие трудоемкую промышленную продукцию;
организации, выпускающие материалоемкую промышленную продукцию.
Уровень рентабельности продукции, т.е. отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости, - один из основных показателей эффективности производства, который тесно связан с размером чистой прибыли предприятия.
Такое разделение обусловлено тем, что в структуре налоговых платежей предприятия наибольший удельный вес имеют налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, производимые от фонда оплаты труда.
Организация выпускает трудоемкую промышленную продукцию и имеет низкий уровень рентабельности (6,7%) (табл.6).
Таблица 6
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦ Реализована продукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦
¦НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ НДС, полученный от покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Материальные затраты и услуги¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦
¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ НДС, уплаченный поставщикам,¦ Для целей ¦ 400 ¦ 400 ¦
¦руб. (стр.3 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦
¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 1 975 ¦ 1 925 ¦ 1 925 ¦
¦