Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретенный организацией товар реализован в предыдущем квартале отчетного года (то есть стоимость товара включена в себестоимость продаж), считаем, что и сумма НДС, уплаченная поставщику этого товара, может быть списана организацией со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Указанная сумма НДС, на наш взгляд, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
Бухгалтерские записи I квартала 2002 года |
||||
Оприходован поступивший от поставщика товар | 41 | 60 | 45000 | Отгрузочные документы поставщика |
Отражена сумма НДС по оприходованному товару | 19 | 60 | 9000 | Счет-фактура |
Признана выручка от продажи товара | 62 | 90-1 | 72000 | Накладная |
Списана учетная стоимость проданного товара | 90-2 | 41 | 45000 | Бухгалтерская справка |
Начислен НДС с выручки от продажи товара | 90-3 | 68 | 12000 | Счет-фактура |
Списаны издержки обращения (без учета иных возможных расходов) | 90-2 | 44 | 150 | Бухгалтерская справка |
Отражен финансовый результат от продажи товара | 90-9 | 99 | 15000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи II квартала 2002 года |
||||
Получены денежные средства за товар от покупателя | 51 | 62 | 72000 | Выписка банка по расчетному счету |
Произведена оплата поставщику за товар | 60 | 51 | 54000 | Выписка банка по расчетному счету |
Включена в себе стоимость продаж сумма НДС по приобретенному товару | 90-2 | 19 | 9000 | Счет-фактура, бухгалтерская справка |
Пример 3. Согласно приказу об учетной политике на 2002 г. бухгалтерский учет готовой продукции в организации ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002 г. организация изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет 73 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 69 000 руб. В течение месяца 70% продукции передано комиссионеру на реализацию, а 30% продукции реализовано покупателю за 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке".
Оприходование на складе изготовленной продукции по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например, субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукции передана на комиссию, а часть продана покупателю. Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности к комиссионеру не происходит, в бухгалтерском учете организации передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-1, до получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателям.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость проданной продукции отражается по кредиту счета 43, субсчет 43-1, в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Согласно Плану счетов, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". При этом, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, в сумме пропорционально учетной стоимости этой продукции
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Оприходована на склад готовая продукция по нопрмативной себестоимости | 43-1 | 20 | 73000 | Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
Признана выручка от продажи продукции | 62 | 90-1 | 36000 | Накладная на отпуск продукции |
Списана нормативная себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43-1 | 21900 | Бухгалтерская справка |
Начислен НДС к уплате в бюджет | 90-3 | 68 | 6000 | Счет-фактура |
Получена оплата за проданную продукцию | 51 | 62 | 36000 | Выписка банка по расчетному счету |
Часть выпущенной продукции передана на комиссию | 45 | 43-1 | 51100 | Акт приемки-передачи продукции на комиссию, бухгалтерская справка |
СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью |
43-2 | 20 | 4000 | Бухгалтерская справка-расчет |
СТОРНО Отражена сумма превышения, относящаяся к проданной продукции |
90-2 | 43-2 | 1200 | Бухгалтерская справка-расчет |
СТОРНО Отражена сумма превышения, относящаяся к продукции, переданной на комиссию |
45 | 43-2 | 2800 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц | 90-9 |
99 |
9300 | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 4. Организация на условиях 100%-ной предоплаты приобрела компакт - диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программы составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
Согласно Плану счетов, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.
С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", согласно которому к объектам нематериальных активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.
Расходы на приобретение компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (управленческими расходами). Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение программы относятся ко всему сроку полезного использования программы.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы ежемесячно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равными долями в течение срока полезного использования программы (3 года) согласно учетной политике организации.
В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Перечислена предоплата продавцу компьютерной программы | 60-1 | 51 | 4800 | Выписка банка по расчетному счету |
Расходы на приобретение компьютерной программы отражены в составе расходов будущих периодов | 97 | 60-2 | 4000 | Накладная, бухгалтерская справка |
Отражена сумма НДС по приобретенной компьютерной программе | 19 | 60-2 | 800 | Счет-фактура |
Зачтена сумма предоплаты, уплаченная ранее продавцу программы | 60-2 | 60-1 | 4800 | Бухгалтерская справка |
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу программы | 68 | 19 | 800 | Счет-фактура |
Ежемесячно в течение 3 лет | ||||
Расходы будущих периодов списаны на общехозяйственные расходы | 26 | 97 | 111,11 | Бухгалтерская справка-расчет |
IX. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.
Из этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем существовать в России, претерпивая лишь незначительные изменения.
X. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Налоговый Кодекс Российской Федерации
«Российская газета», 2003 г., №12
www.anniakr
www.djaar.webzone.ru
www.conseco.ru
www.nalog.ru
www.buhgalt.ru
www.nalvest
Практическая часть
N п.п. |
Наименование операций |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
1 |
Зарегистрирован уставный капитал |
20000 |
75 |
80 |
2 |
Внесено учредителем на расчетный счет |
15000 |
51 |
75 |
3 |
Поступили денежные средства от покупателя |
81000 |
51 |
62 |
4 |
Оплачен счет поставщика |
54000 |
60 |
51 |
5 |
Оприходован товар (без НДС) |
45000 |
41 |
60 |
6 |
Отражен НДС по поступившему товару |
9000 |
19 |
60 |
7 |
Реализован товар по цене 60000 рублей (без НДС) |
72000 |
62 |
90 |
8 |
Начислен НДС с реализованного товара |
12000 |
90 |
68 |
9 |
Списана на реализацию стоимость товара по цене покупки |
45000 |
90 |
41 |
10 |
Получено с расчетного счета на хозяйственные нужды |
400 |
50 |
51 |
11 |
Выдано на хозяйственные расходы подотчетному лицу |
400 |
71 |
50 |
12 |
Оплачена аренда за год |
1200 |
76 |
51 |
13 |
Списана арендная плата на издержки |
1200 |
44 |
76 |
14 |
Оплачены услуги банка |
120 |
44 |
51 |
15 |
Начислена заработная плата Петрову (за январь, стандартные налоговые вычеты, имеет двух детей) |
7000 |
44 |
70 |
16 |
Начислен социальный налог: а) ПФР б) ФСС в) ФФОМС г) ТФОМС Начислено в ФСС на НС и ПЗ |
1960 280 238 14 14 |
44 |
69 |
17 |
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц |
780 |
70 |
68 |
18 |
Перечислены: а) социальный налог б) отчисления на НС и ПЗ |
2492 14 |
69 69 |
51 51 |
19 |
Перечислен налог на доходы физических лиц |
780 |
68 |
51 |
20 |
Получено из банка на выплату зарплаты |
6220 |
50 |
51 |
21 |
Выдана зарплата |
6220 |
70 |
50 |
22 |
Оприходован товар (без НДС) |
51500 |
41 |
60 |
23 |
Выделен НДС по поступившему товару |
10300 |
19 |
60 |
24 |
Реализован товар по цене 80000 рублей (без НДС) |
96000 |
62 |
90 |
25 |
Начислен НДС с реализации |
16000 |
90 |
68 |
26 |
Списана на реализацию стоимость товара |
51500 |
90 |
41 |
27 |
Поступили товары по взаимозачету на сумму 92000 рублей (с НДС) |
76667 15333 |
41 19 |
60 60 |
28 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
92000 |
60 |
62 |
29 |
Поступило в счет погашения задолженности |
4000 |
51 |
60 |
30 |
Отнесен НДС на расчеты с бюджетом |
37700 |
68 |
19 |
31 |
Списаны расходы на продажи |
10826 |
90 |
44 |
32 |
Определен финансовый результат |
31974 |
90 |
99 |
33 |
Выявлена чистая прибыль |
31974 |
99 |
84 |
Баланс
Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
- |
- |
В том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | - | - |
Организационные расходы | 112 | - | - |
Деловая репутация организации | 112 | - | - |
Основные средства (01,02,03) | 120 | - | - |
В том числе: земельные участки и объекты природопользования | 121 | - | - |
здания, машины и оборудование | 122 | - | - |
Незавершенное строительство (07,08,16,60) | 130 | - | - |
Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | - | - |
В том числе: имущество для передачи в лизинг | 136 | - | - |
Имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | - | - |
Долгосрочные финансовые вложения (58,59) | 140 | - | - |
В том числе: инвестиции в дочерние общества | 141 | - | - |
Инвестиции в зависимые общества | 142 | - | - |
Инвестиции в другие организации | 143 | - | - |
Займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев | 144 | - | - |
Прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | - | - |
Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
ИТОГО по разделу I | 190 | 0 | 0 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
- |
- |
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16) | 211 | - | - |
Животные на выращивании и откорме (11) | 212 | - | - |
Затраты на незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46) | 213 | - | - |
Готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43) | 214 | - | 76667 |
Товары отгруженные (45) | 215 | - | - |
Расходы будущих периодов (97) | 216 | - | - |
Прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | - | 19300 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
В том числе: покупатели и заказчики (62,63,76) | 231 | - | - |
Векселя к получению(62) | 232 | - | - |
Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) | 233 | - | - |
Авансы выданные (60) | 234 | - | - |
Прочие дебиторы | 235 | - | - |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | - | - |
В том числе: покупатели и заказчики (62,63,76) | 241 | - | - |
Векселя к получению(62) | 242 | - | - |
1 | 2 | 3 | 4 |
Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) | 243 | - | - |
Задолженность участников (учредителей)по взносам в уставный капитал | 244 | - | 5000 |
Авансы выданные (60) | 245 | - | - |
Прочие дебиторы | 246 | - | 400 |
Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) | 250 | - | - |
В том числе: займы, предоставленные организациям на срок меньше 12 месяцев | 251 | - | - |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | - | - |
Прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | - | - |
Денежные средства | 260 | - | - |
В том числе: касса (50) | 261 | - | - |
Расчетные счета (51) | 262 | - | 34774 |
Валютные счета (52) | 263 | - | - |
Прочие денежные средства (55,57) | 264 | - | - |
Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
ИТОГО по разделу II | 290 | - | 133074 |
БАЛАНС (сумма строк 190+290) | 300 | - | 133074 |
Пассив | |||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) |
410 |
- |
20000 |
Добавочный капитал (83) | 420 | - | - |
Резервный капитал (82) | 430 | - | - |
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | - | - |
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | - | - |
Фонд социальной сферы (84) | 440 | - | - |
Целевые финансирования и поступления (86) | 450 | - | - |
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | - | - |
Непокрытый убыток прошлых лет (84) | 465 | - | - |
Нераспределенная прибыль отчетного года (99) | 470 | X | 31974 |
Непокрытый убыток отчетного года (99) | 475 | X | - |
ИТОГО по разделу III. | 790 | - | 51974 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
510 |
- |
- |
В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | - | - |
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | - | - |
Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
ИТОГО по разделу IV. | 590 | - | - |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
610 |
- |
- |
В том числе кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | - | - |
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | - | - |
Кредиторская задолженность | 620 | - | - |
В том числе: поставщики и подрядчики (60,76) | 621 | - | 65800 |
Векселя к уплате (60) | 622 | - | - |
1 | 2 | 3 | 4 |
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (60,76) | 623 | - | - |
Задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | - | - |
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 625 | - | 0 |
Задолженность перед бюджетом (68) | 626 | - | 9700 |
Авансы полученные (62) | 627 | - | 8667 |
Прочие кредиторы | 628 | - | - |
Задолженность участникам (учредителям) в выплате доходов (75) | 630 | - | - |
Доходы будущих периодов (98) | 640 | - | - |
Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | - | - |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - |
ИТОГО по разделу V | 690 | - | 81100 |
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | 700 | - | 133074 |