Xreferat.com » Рефераты по налогообложению » Косвенное налогообложение

Косвенное налогообложение

Введение.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

  1. Косвенное налогообложение, его значение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

    1. Налоговая составляющая бюджета 2000 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

    2. Современные концепции налоговой

системы РФ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

II. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

2.1 Плательщики налога на добавленную стоимость. . . . . . . . . . . . 14

2.2 Объекты обложения НДС. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15

2.3 Налоговая ставка НДС. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

2.4 Налог с оборота. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

III. Акцизы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

3.1 Плательщики акциза. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

3.2 Перечень подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

3.3 Ставки акциза. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26

3.4 Способы уплаты акциза. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27

3.5 Срок уплаты акциза. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

3.6 Акцизное налогообложение некоторых товаров. . . . . . . . . . . . . .29

IV. Таможенные пошлины. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

4.1 Экспортные пошлины. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

    1. Сборы за выдачу лицензий таможенными органами

и возобновление лицензий. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38

V. Доходы федерального бюджета на 2001 г.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

5.1 НДС. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

5.2 Акцизы на товары народного потребления. . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

5.3 Акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. . . . . . . . . . . . .49

5.4 Акциз на природный газ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49

5.5 Налоги на внешнеэкономическую деятельность. . . . . . . . . . . . . . 50

Введение

Налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включается:

  • необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

  • необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде;

  • долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение.

В Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. указано: «Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

Во всех определениях налогов подчеркиваются следующие их особенности:

  • тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

  • принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;

  • участие в экономических процессах общества.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. Оно выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, социальную), требующую средств. В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами – доходами от недвижимости, главным образом земли, находящейся в собственности главы государства – короля, императора, монарха, и регалиями – доходами от монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью.

По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится) и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно расширяются старые и появляются новые функции государства, а значит, возрастают расходы. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства.

Кроме налогов у государства по существу нет иных методов мобилизации средств в казну. Оно может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных поступлений. При особых обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обращение, однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. В результате остается главный доход государства – налоги; других более приемлемых методов в условиях рынка оно не изобрело.

В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства приходится от 0,8 до 0,9 всех поступлений казны в развитых странах. В федеральном бюджете Росси на 1999 г. доля налогов составила 41% всех доходов.

  1. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.


Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Несмотря на значительные преимущества прямых налогов, полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в условиях экономики благосостояния, не говоря уже о слаборазвитых странах.

Для достижения известного в экономической теории оптимума по Парето в налогообложении должно выполняться условие, когда пределы использования регрессивных по своей сути косвенных налогов в обществе будут ограничены рамками прогрессивного прямого налогообложения. Но при этом следует иметь в виду, что излишняя прогрессивность прямого налогообложения также недопустима. Только в этом случае можно говорить об экономике благосостояния и о социальном равенстве. Соотношение между двумя группами налогов в конкретный исторический момент и в конкретной стране будет зависеть от экономических, национальных и территориальных особенностей развития государства.

Универсальным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Фискальная монополия – специфический вид косвенного налога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Государство монополизирует производство и реализацию товаров массового потребления – табак, спички, соль и т.п. Фискальная монополия может быть полной или частичной. При полной монополии государство монополизирует и производство, и реализацию определенного вида, при частичной – монополизирует или только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная фискальная монополия считается тяжелым косвенным налогом, поскольку в результате ее применения происходит удорожание товаров массового потребления, что сказывается на жизненном уровне населения. В настоящее время в Российской Федерации этот вид косвенного налогообложения не применяется.

Таможенные пошлины – косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

НДС, акцизы и таможенные пошлины входят в состав федеральных налогов.

Федеральные налоги – основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами РФ в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.


    1. Налоговая составляющая бюджета 2000 года.


Формирование проекта бюджета на 2000 г. сопровождалось разработкой пакета законопроектов об изменении налогообложения. Прежде всего, во внимание было принято, что в течение всего 1999 г. в Государственной Думе шло рассмотрение поступивших поправок, и подготовка к принятию в целом второй части Налогового кодекса, регулирующего конкретный порядок взимания федеральных, региональных и местных налогов. Некоторые разделы кодекса, в частности, по налогу на прибыль и налогу на капитал, практически подготовлены к окончательному принятию. Поэтому было принято решение предоставить одновременно с федеральным бюджетом на 2000 г. только те налоговые законопроекты, которые не терпят отлагательства до принятия второй части Налогового кодекса.

Важным аргументом в пользу того, чтобы не вносить в Государственную Думу большой содержательный налоговый пакет было также то, что, учитывая прекращение работы существовавшего состава Государственной Думы уже в начале декабря 1999 г., отвлечение депутатов на рассмотрение крупных налоговых инициатив Правительства РФ могло занять много времени и, в конечном счете, поставить под сомнение возможность принятия нового бюджета прежним составом Государственной Думы.

Поэтому подготовленные Минфином РФ и внесенные в Государственную Думу Правительством РФ поправки в законодательство о налогах и сборах решали лишь некоторые, не терпящие отлагательства вопросы.

Имелось в виду, что общие вопросы налоговой реформы (такие как упрощение и изменение налоговой системы, выравнивание условий налогообложения за счет отмены неэффективных и необоснованных налоговых льгот, ослабление номинального налогового бремени) должны быть решены с принятием второй части Налогового кодекса России.

Правительство в увязке с проектировками доходов бюджетной системы на 2000 г. были внесены предложения последующим основным направлениям налоговой политики:

  1. Индексация действующих ставок налогов, установленных в объемных денежных единицах, в соответствии с теми показателями инфляции и изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, которые были учтены в расчетных макроэкономических показателях к проекту бюджета. Речь идет, прежде всего, об индексации ставок акцизов и пересмотре действующих шкал налогообложения физических лиц.

  2. Продолжение курса на снижение ставок основных налогов, а также принятие мер, усиливающих стимулирующую функцию налогов как инструмента, обеспечивающего расширение производства и рост инвестиционной активности.

В этом направлении предлагалось уже в 2000 г., не дожидаясь вступления в действие Второй части Налогового кодекса, начать отмену «Оборотных налогов», т.е. налогов, исчисляемых от объема выручки.

В частности, предлагалось снизить совокупную предельную ставку налога на пользователей автодорог с 2,5 до 1,5% к объему выручки от реализации товаров (работ, услуг); предусмотреть, начиная с 1 июля 2000 г., возмещение суммы НДС по объектам капитального строительства; снизить с 45 до 30% предельную ставку подоходного налога, а также резко упростить шкалу этого налога.

С учетом этих предложений общее снижение налогового бремени (с учетом дорожного и других целевых бюджетных фондов) против условий 1999 г. должно было составить 59,1 млрд. руб., или 1,6% ВВП.

  1. Совершенствование структуры существующей системы налогов, продолжение ее упрощения предлагалось, в частности, отменить налог на реализацию горюче-смазочных материалов с одновременным включением в перечень подакцизных товаров дизельного топлива и масел, а также индексацией на соответствующую сумму ставок акциза на бензин. Предлагалось отменить несколько местных и региональных налогов, утрачивающих свое действие при введении субъектами Федерации налога с продаж.

К сожалению, Согласительная Комиссия Государственной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ по рассмотрению проекта федерального бюджета на 2000 г. приняла положительные решения лишь по некоторым из предложенных Правительством РФ мер.

В частности, был принят федеральный закон об индексации ставок акцизов. При этом акцизы на товары, исчисляемые по специфическим ставкам, были проиндексированы на 30% кроме водки (по которой предусмотрено увеличение на 40%) и табачных изделий (увеличение на 100%). Принят и федеральный закон «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», которым предусмотрены по доходам, полученным после 1 января 2000 г. лишь три ставки налога, в том числе 12% при совокупном годовом доходе до 50 тыс. руб. Отказ от запретительной ставки 45%, которая могла вступить в действие, начиная с 2000 г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из всех налоговых мер, принятых при рассмотрении бюджета на 2000 г. в Государственной Думе.

Общая сумма налоговых доходов федерального бюджета по принятому Государственной Думой в первом чтении проекту федерального бюджета на 2000 г., была определена в объеме 675,1 млрд. руб., что на 17,1 млрд. руб. больше, чем по первоначально внесенному Правительством РФ проекту. По отношению к ВВП доля налоговых доходов федерального бюджета по принятому Думой федеральному бюджету на 2000 г. составила 12,6%, что выше, соответственно, доли сложившейся по уточненному бюджету на 1999г. на 2,24 процентных пункта, или на 22%, и на 1,85 процентных пункта, или на 18% выше ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий год. До 22,7% к ВВП выросли налоговые доходы по консолидированному бюджету на 2000 г. против 20,2% по ожидаемому исполнению за 1999 г. Удельный вес налоговых доходов в общих доходах федерального бюджета на 2000 г. составил 84,7%, против 85,9% по уточненному бюджету на 1999 г. и 85,9% по ожидаемому исполнению на 1999 г.

Таким образом, на первый взгляд может показаться, что вместо широко продекларированного снижения налогового бремени фактически в 2000 г. налоговая нагрузка на экономику должна заметно вырасти. Однако представляется, это не совсем так. Необходимо принять во внимание, как минимум, два следующих обстоятельства.

Первое. По результатам работы Согласительной Комиссии в проекте бюджета на 2000 г. предусмотрен объем ВВП в размере 5350 млрд. руб., или с ростом против учтенного в расчетах к уточненному бюджету на 1999 г. на 23% и против ожидаемого исполнения текущего года – на 21,5%. Данный прогноз представляется слишком оптимистическим.

Второе. В расчетах налоговых доходов Минфином РФ предусмотрен ощутимый рост уровня собираемости основных налогов. Так по НДС, собираемому на территории РФ по бюджету на 2000 г. собираемость (т.е. процент сбора против максимально возможного поступления исходя из планируемой базы и ставки) предусмотрен на уровне 66%, против 61,6% по ожидаемому исполнению текущего года. Понятно, что это задание исключительно напряженное и возможность его выполнения вызывает определенные сомнения.

С учетом сказанного, проектируемый на 2000 г. уровень налоговой нагрузки примерно соответствует сложившемуся в 1999 г.

Поскольку, как уже замечено выше, реально в законодательство о налогах и сборах, начиная с 2000 г. вносятся минимальные поправки, то и структура налоговых доходов федерального бюджета в 2000 г. ненамного будет отличаться от структуры бюджета и ожидаемого выполнения в 1999 г.


Таблица № 1

Налоговые доходы федерального бюджета.


В млрд. руб.

В % к ВВП


1999г.

(утвер-

ждено)

1999г.

(ожида-

емое)

2000г.

1999г.

(утверж-

дено)

1999г.

(ожида-

емое)

2000г.

1

2

3

4

5

6

7

Налоговые доходы – всего:

456,03 467,78 675,04 10,36 10,75 12,6

Налог на прибыль предприятий

(организаций)


36,95


73,59


63,45


0,84


1,69


1,2

Подоходный налог с физических

лиц


25,24


21,43


23,93


0,57


0,49


0,4

Налог на добавленную

стоимость – всего

в том числе:


179,36


197,24


277,49


4,08


4,53


5,2

  • по товарам, производимым

на территории РФ



97,26


127,94


174,87


3,21


2,94


3,3

  • возмещение НДС при

экспорте


40,0


53,8


67,4




  • по товарам, ввозимым на

территорию РФ


83,0


69,30


102,62


1,87


1,59


1,9

Акцизы по товарам, производимым на территории

РФ из них:


96,55


74,18


116,11


2,19


1,71


2,2

  • водка и ликероводочные

изделия


11,02


9,16


15,75


0,25


0,21


0,3

  • бензин автомобильный

6,12 3,97 7,05 0,14 0,09 0,1
  • природный газ

63,26 48,61 75,82 1,44 1,12 1,4
  • нефть

13,53 11,43 16,0 0,31 0,26 0,3
Акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ

5,09


3,04


3,83


0,12


0,07


0,1

Единый налог на вмененный доход

0,41


0,50


0,58


0,01


0,01


0,01

Платежи за пользование природными ресурсами

8,31


8,96


11,11


0,19


0,21


0,2

Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, из них:

97,06


84,07


171,98


2,21


1,93


3,2

- импортные таможенные пошлины

69,0


48,08


87,49


1,57


1,11


1,6

- экспортные таможенные пошлины

28,07


35,99


84,50


0,64


0,83


1,6

Прочие налоги, пошлины и сборы

7,06


4,77


6,56


0,16


0,11


0,12

Неналоговые доходы 33,54 38,87 61,91 0,76 0,89 1,2
Доходы целевых федеральных бюджетных фондов

41,42


51,25


60,45


0,94


1,18


1,1

Всего доходов:

530,72 557,80 797,20 12,06 12,82 14,9

Структура налоговых доходов бюджета

Налоговые доходы – всего: 456,03 467,78 675,0 100 100 100

Прямые налоги:







Налог на доход (прибыль) организации

36,95


73,59


63,45


8,1


15,7


9,4

Подоходный налог с физических лиц

25,24


21,43


23,93


5,5


4,6


3,5


1

2

3

4

5

6

7

Плата за ресурсы 8,31 8,96 11,11 1,8 1,9 1,6

Косвенные налоги:







Налог на добавленную стоимость 179,36 197,24 277,49 39,3 42,2 41,1
Акцизы 101,64 77,22 119,94 21,3 16,5 17,8
Налоги на внешнюю торговлю 97,06 84,07 171,98 21,3 18,0 25,2

Проанализировав приведенные в таблице № 1 данные можно сделать несколько выводов.

  1. В налоговых доходах федерального бюджета сохраняется весьма высокая доля поступлений от косвенных налогов. В бюджете 2000 г. в сумме доходов доля НДС и акцизов предполагается на уровне 58,9% (в бюджете на 1999г. – 60,66%, ожидаемое исполнение – 58,7%); против ожидаемого исполнения бюджета 1999 г. прирост поступлений по этим налогам планируется всего в сумме 123,0 млрд. руб., или примерно 45%. Из общего планируемого роста налоговых доходов в объеме 207,2 млрд. руб. (против ожидаемого уровня 1999 г.) на увеличение поступлений по НДС и акцизам приходится 59%.

Такая ситуация во многом связана с тем, что эти косвенные налоги традиционно стабильны и характеризуются достаточно высоким уровнем собираемости.

Если в федеральный бюджет направляются косвенные налоги с высоким уровнем собираемости, то со стороны местных налоговых инспекций гораздо большее внимание уделяется контролю за сбором региональных и местных налогов, их сумма, как правило, выше, чем налогов федеральных. Так, по состоянию на 1 ноября 1999 г. в консолидированный бюджет по линии МНС РФ поступило 648 млрд. руб. налоговых доходов, в том числе в федеральный бюджет – 268 млрд. руб., или только 41%.

  1. Заметно возрастает в доходах федерального бюджета, как доля, так и физический объем налогов на внешнюю торговлю, прежде всего, импортных пошлин. По сравнению с ожидаемым поступлением этих платежей в 1999г. в 2000 г. предполагается их рост более чем в два раза (с 84,1 до 172,0 млрд. руб.). Соответственно, удельный вес налогов на внешнюю торговлю в общих налоговых доходах возрастает с 18,0% до 25,2%. Особенно заметный рост против ожидаемого уровня планируется по экспортным пошлинам (с 36,0 до 84,5 млрд. руб.). Этот рост в основном обусловлен предполагаемым ростом экспортных пошлин на нефть, а также введением запретительных пошлин на некоторые стратегически важные товары. Вместе с тем следует отметить, что такое увеличение, в основном, обусловлено надеждами на сохранение нынешнего высокого уровня мировых цен на нефть и газ. Однако нельзя исключить ситуации с ценами

    Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
    Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

    Поможем написать работу на аналогичную тему

    Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: