Отраслевые особенности налогообложения на предприятиях по добыче драгоценных металлов (на примере ЗАО «НОДОК»)

и учитываться при исчислении налога на прибыль с 1 января 2002 года только при условии, что источник финансирования - не бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды. До 1 января 2002 года в себестоимость продукции в добывающих отраслях включались лишь расходы на доразведку месторождений, остальные же виды затрат на освоение природных ресурсов не должны были уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Расходы на освоение природных ресурсов могут включать в себя: - затраты на приобретение лицензий; затраты на поиски, разведку, оценку месторождений полезных ископаемых; затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; затраты на строительство сооружений, относящихся к конкретному объекту и др.

Затраты по освоению природных ресурсов отражаются в регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр, на разработку которого налогоплательщик имеет лицензию на право пользования недрами.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершением таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат, но не выше рыночной стоимости соответствующих работ (ст. 40 НК РФ) и включаются в состав прочих расходов равными долями в течение пяти лет.

Статья 270 НК РФ приводит перечень расходов, которые организация не вправе учитывать в целях налогообложения, так, например лимитируемые затраты, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и т.д.

При определении доходов и расходов для целей налогообложения глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод, которые различаются моментом учета доходов и расходов. Вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января, при этом изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода, т.е. календарного года (ст.313 НК РФ).

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (соответственно ст.271 и ст. 272 НК РФ). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имущества.

При этом, кассовый метод могут использовать лишь те, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей. Все же остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года могут применить только метод начисления, т.е. должны включать доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. В целях налогообложения датой получения доходов от реализации продукции считается день их отгрузки.

По ЗАО «НОДОК» сумма выручки от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и налога с продаж за каждые предыдущие четыре квартала 2001 года превышает один миллион рублей и равен в среднем 74,4 млн. рублей. Поэтому, на рассматриваемом предприятии с 1 января 2002 года применяется метод начисления при признании доходов и расходов для налогообложения, что нашло отражение в учетной политике ЗАО «НОДОК» (см. приложение 2).

Однако, надо заметить, что для значительной части внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения применяются правила бухгалтерского учета: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сумма налога на прибыль (НП), уплачиваемого предприятием, в общем виде рассчитывается по формуле (2.1) следующим образом:

НБ = (( Д – НДС –НСП ) – Р ) – Л;

НП = НБ х СТ, (2.1)

где НП – налог на прибыль, зачисляемый в бюджет;

НБ – налогооблагаемая прибыль;

Д – доходы от деятельности;

НДС – налог на добавленную стоимость;

НСП – налог с продаж;

Р – расходы, связанные с извлечением таких доходов;

Л – льготы по налогу на прибыль;

СТ – ставка налога на прибыль.

Как было сказано выше ставка исчисления налога на прибыль с 01.01.02 по ЗАО «НОДОК» составляет - 24%, при этом 7,5% суммы налога зачисляется в доход федерального бюджета, 14,5% в доход краевого бюджета и 2% в местный бюджет.

Согласно формуле 2.1 расчет налога на прибыль за 1-ый квартал 2002 года будет равен (см. таблицу 2.11).

Таблица 2.11

Налог на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.

№ п/п	Параметры	1 кв. 2002г.
1	2	3
1	Доход от деятельности, всего, тыс. руб.	74400
2. 2.1 2.2	В том числе: - реализация Государственному фонду и ЦБ, тыс. руб. - реализация коммерческим банкам, тыс. руб	62000 12400
3.	Расходы, тыс.руб.	33480
4. 4.1 4.2	Налог на добавленную стоимость: - по ставке 0% от стр.2.1, тыс.руб. - по ставке 20% от стр.2.2, тыс.руб.	2066,7
5.	Налогооблагаемая база (стр.1-стр.3-стр.4.2), тыс. руб.	38853,3
6.	Ставка налога на прибыль, %	24%
7.	Налог на прибыль всего:, тыс. руб. По ставке 24% от стр.5	9324,7 9324,7

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции за 1-ый квартал 2002 года составили 33480 тыс. рублей, в них вошли заработная плата, материальные расходы, суммы начисленной амортизации, расходы на освоение природных ресурсов, приобретение основных средств и прочие расходы (см. таблицу 2.5).

Для бухгалтерского учета налога на прибыль применяют счет 99 «Прибыли и убытки», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Налог на прибыль».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Начисление налога на прибыль: Д-т 99 – К-т 68-4;

- результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, излишков материальных ценностей, сдачи в аренду, субаренду имущества, доходы (убытки) по финансовым вложениям в депозиты, займы, ценные бумаги и др. в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,

Определен финансовый результат от реализации: Д-т 90 – К-т 99;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- превышение фактических расходов над доходами в корреспонденции с кредитом субсчета 84 «Нераспределенная прибыль»,

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль»,

Закрытие счета 99, прибыль предприятия: Д-т 84 – К-т 99.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают прибыли (доходы), а по дебету убытки.

Согласно письма ГНС РФ «О проверке правильности начисления организациями налогооблагаемой базы» от 05.01.96 г. №ПВ-4-13/3н до 01.01.02г. предприятия могли в учетной политике выбирать способ уплаты налогов: по моменту поступления денежных средств, или по моменту отгрузки продукции.

Как уже отмечалось выше, определение выручки от реализации продукции зависит от принятого предприятием метода ее формирования.

Так по ЗАО «НОДОК» согласно бухгалтерской учетной политике за рассматриваемый период с 1999 года по 2001 год принято было считать реализацию продукции по мере оплаты.

Налоговый учет по ЗАО «НОДОК» за указанный период также велся по поступлению денежных средств. В этом случае начисление и уплата налогов может оформляться с помощью проводок, отраженных в таблице 2.12 (см. приложение 8).

Учет расчета ЗАО «НОДОК» по налогу на прибыль с бюджетом отражается по дебету счета 68-4 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные средства» (см. таблицу 2.12).

Учет начисленного налога на прибыль, полученную ЗАО «НОДОК» от деятельности в 2001г., и учет расчета с бюджетом по этому налогу будет отражен на счетах бухгалтерского учета следующим образом  (см. таблицу 2.12).

Таблица 2.12

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов ЗАО «НОДОК» с бюджетом по налогу на прибыль за 2001 год

Содержание операции	Корреспонд. Счетов		Сумма, тыс.руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Доход от производства и реализации драгосодержащих минералов, тыс. руб.	90-1	99	360610,0
2. НДС на доход за 2001г от реализации драгметаллов коммерческим банкам по ставке 20%, тыс.руб.	90-3	68-3	12101,7
3. Списание расходов, тыс.руб.	40 90-2	20 40	187320,0
4. Формирование прибыли от производственной деятельности и реализации продукции за 2001г.	90-9	99	161189,0
5.Начисление налога на прибыль, полученную от производственной деятельности и реализации продукции в 2001г.	99	68-4	61326,4
6. Отчисление в бюджет налога на прибыль, тыс. руб.	68-4	51	56416,2

Статья 285 НК РФ устанавливает налоговый период и отчетный период по налогу на прибыль. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного отчетного налогового периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течение квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи. Срок перечисления налога – не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Размер налога - 1/3 фактически уплаченного квартального платежа за предшествующий отчетный период.

Сумма квартального платежа налога на прибыль, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Квартальный платеж налогоплательщики обязаны перечислить по окончании отчетного налогового периода не позднее срока, установленного для представления налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Этот срок, согласно ст.289 НК РФ, - не позднее 30 дней по истечении отчетного периода, установленного для представления отчета по форме 2 «О прибылях и убытках» и не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 289 НК РФ также устанавливает необходимость представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода по итогам отчетного периода, и не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом по итогам налогового периода.

В ходе проведения исследования практического материала по порядку расчета налога на прибыль по ЗАО «НОДОК», было выявлено, что необходимо обратить внимание на правильность начисления налога на прибыль, в части правильности определения налоговой базы и соблюдения процентных ставок, установленных законодательством. Для снижения кредиторской задолженности необходимо вести жесткий контроль за состоянием задолженности и осуществлять расчеты с бюджетом в первую очередь. В соответствии с федеральным законом РФ в случае несвоевременного погашения задолженности перед бюджетом предприятию будут насчитываться пени за каждый день просрочки.

Контроль за состоянием расчетов с бюджетом по налогу на прибыль позволит улучшить финансовое состояние ЗАО «НОДОК».

Изменения, произошедшие в налогообложении прибыли предприятия, в связи с вводом 25 главы НК РФ должны способствовать подъему и развитию золотодобывающей отрасли.

В первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, касающихся непосредственно добывающих отраслей, учитываемых при определении налоговой базы, снятия ряда ограничений по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества. При практически полной ликвидации налоговых льгот и значительном снижении ставки налога (с 35% до 24%), а также введении системы налогового учета можно говорить о действительной либерализации налогообложения прибыли в России. Снижение ставки налога на прибыль и снижение налогооблагаемой базы путем увеличения себестоимости продукции за счет расширения перечня расходов, серьезно увеличит размер средств, остающихся в распоряжении предприятий, что позволит им направить эти средства на капитальные вложения и развитие производства, что в свою очередь может существенно изменить общую экономическую ситуацию в добывающих предприятиях.

Глава 3. Анализ расчетов с бюджетом по основным налогам на исследуемом предприятии

3.1 Основные задачи, принципы и методы анализа расчетов по налогам

В современном обществе налоги - основная форма доходов государственного бюджета, поэтому эффективное управление налогами является основой государственного управления, поскольку помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру.

Для управления работой предприятия необходимо иметь полную и достоверную информацию о ходе его деятельности. Такую информацию на предприятии предоставляет бухгалтерский и налоговый учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления деятельностью предприятием.

Однако, для этих целей нужно также иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах работы, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигается с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку, проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отчетные периоды времени, определяется влияние различных факторов на величину финансовых показателей, выявляются недостатки и перспективы развития. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует управленческим решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления процесса налогообложения, обеспечивает его эффективность и объективность. Таким образом, экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решения.

Все вышеизложенное предопределило задачи анализа расчетов с государственным бюджетом. Основными задачами являются:

- оценка объема и структуры налогов, начисляемых и уплачиваемых предприятием государственному бюджету;

- проведение анализа динамики и объема налогооблагаемой базы на предприятии;

- изучение влияния основных факторов на изменение суммы уплачиваемых налогов в государственный бюджет;

- сравнительная характеристика объемов начисляемых и уплачиваемых сумм налогов в бюджет государства на исследуемом предприятии.

Анализ расчетов ЗАО «НОДОК» с госбюджетом и внебюджетными фондами проводится с помощью методов экономического анализа.

Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Анализ проводится взаимосвязанными методами: индуктивным (от частного к общему) и дедуктивным (от общего к частному). Так при анализе расчетов с государственным бюджетом сначала изучают отдельные виды налогов и их налогооблагаемую базу, а затем составляют балансовую таблицу структуры федеральных и местных налогов, позволяющую сделать общие выводы о деятельности учреждения и о составе и объеме уплачиваемых налогов (индуктивный метод). Анализ расчетов с государственным бюджетом производится дедуктивным методом: после анализа общего объема налоговых платежей, изучают состояние отдельных видов налогов, занимающих наибольший удельный вес в общем объеме, а затем и внутригрупповые изменения.

В процессе экономического анализа расчетов с бюджетом по налогам применяется ряд специальных способов и приемов, которые условно можно разделить на две группы:

- традиционные;

- экономико-математические.

К основным традиционным методам, способам и приемам экономического анализа относятся:

- использование абсолютных, относительных и средних величин;

- применение сравнения;

- применение группировки;

- индексный метод;

- метод цепных подстановок;

- балансовый метод.

К математическим методам относятся: методы элементарной математики, классические методы математического анализа, матричные модели, методы математического программирования.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений осуществляется с помощью абсолютных величин. В учете они являются основными измерителями, а в анализе они используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величины используются при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются путем временного ряда, то есть, они характеризуют изменение того или иного показателя во времени.

Средние величины используются в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений и процессов. Они позволяют переходить от частного к общему, от случайного к закономерному, без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени. В аналитических расчетах применяют различные формы средних - арифметическая, гармоническая, хронологическая и др.

Сравнение - наиболее ранний и распространенный способ анализа. Он считается одним из важнейших, с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения с планом, с лучшим, со средними данными.

Группировка - позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам.

Индексный метод - основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной.

Метод цепных подстановок - используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Далее последовательно заменяют плановую величину одного из факторов, входящих в модель на фактическую величину.

В процессе анализа расчетов с государственным бюджетом использованы традиционные методы анализа.

Итак, роль анализа как средства управления взаимоотношений предприятия с государственным бюджетом с каждым годом возрастает. Это обусловлено различными обстоятельствами. Во - первых, необходимостью повышения эффективности работы предприятия. Во - вторых, в связи с различными мероприятиями экономической реформы, которые непосредственно затрагивают плательщиков налогов. В - третьих, налогообложение тесно связано с финансовыми показателями предприятия, величина налогов прямо зависит от роста доходности, рентабельности, величины заработной платы работников. Кроме того, для уплаты налогов отвлекаются значительные средства предприятия. Поэтому при анализе налогообложения, расчетов с государственным бюджетом, и разработке рекомендаций по уменьшению налоговых платежей - следует учитывать то, что снижение налогов, а значит и налогооблагаемой базы, возможно при снижении величины важнейших финансовых показателей.

3.2 Анализ расчета исследуемого предприятия с бюджетом по налогу на прибыль

Для повышения эффективности работы предприятия, выявления роли налога на прибыль в экономике предприятия, проведем анализ налогообложения исследуемого предприятия, а именно анализ по оценке объема и структуры налога на прибыль, который тесно связан с финансовыми показателями предприятия. Также проведем анализ порядка расчета ЗАО «НОДОК» с бюджетом по этому налогу.

Данные, для анализа расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Динамика налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001г.

Вид налога	1999г.	2000г.	2001г.	Темпы роста по сравнению с 1999 годом
				2000г.	2001г.
1	2	3	4	5=3/2*100%	6=4/2*100%
Налог на при-быль, тыс. руб.	38700,7	36093,4	56416,2	93,3	145,8

Приведенные данные в таблице 3.1 показывают, что динамика суммы начисленного налога на прибыль на исследуемом предприятии на доходы от добывающей деятельности, неравномерна.

Так, если в 1999г. было начислено 38700,7 тыс. руб. налога на прибыль, то в 2000г. – 36093,4 тыс. руб., то есть на 2607,3тыс. руб. меньше (36093,4 –38700,7). В 2001г. в компании было начислено в бюджет налога на прибыль 56416,2 тыс. руб. или на 17715,5 тыс. руб. больше (56416,2 – 38700,7), чем в 1999 году. Исчисленные в таблице 3.1 темпы роста сумм налога на прибыль подтверждают вывод о неравномерности изменения данного налога. 1999 год был принят за 100%. Так, темп роста данного налога в 2000 году по сравнению с 1999г. составил 93,3%, а темп роста налога на прибыль в 2001 году по сравнению с 1999 годом составил 145,8% ((56416,2/38700,7) х 100%). Таким образом, по ЗАО «НОДОК» налог на прибыль начислялся в течение анализируемого периода 1999-2001г.г. неравномерно.

Главными показателями налогообложения являются налогооблагаемая база и составляющие ее элементы. Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой присущи определенные особенности. Неравномерность начисляемого налога на прибыль в государственный бюджет за анализируемый период могла быть связана с изменением налогооблагаемой базы, в основу которой положены следующие основные факторы:

- изменение величины полученного дохода от добывающей деятельности за анализируемый период 1999 – 2001 годы;

- изменение величины расходов;

- изменение суммы НДС, начисляемой на доходы от реализации продукции коммерческим банкам;

- ставка налога.

Рассмотрим влияние изменения величины дохода на динамику налога на прибыль за анализируемый период. Динамика величины дохода и налога на прибыль от этого дохода представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Динамика дохода и налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999-2001г.г.

Показатели	1999г.	2000г.	2001г.	Темпы роста по сравнению с 1999г.
				2000г.	2001г.
1	2	3	4	5=3/2*100%	6=4/2*100%
1.Доход от реализации про-дукции тыс.руб.	263440	280680	360610	106,5	136,8
2. Налог на прибыль, тыс.руб	38700,7	36093,4	56416,2	93,3	145,8

Данные, приведенные в таблице 3.2, показывают, что величина дохода от добывающей деятельности за анализируемый период увеличивается.

Так, доход в 2000 году по сравнению с 1999 годом вырос на 6,5% (106,5% – 100%) или на 17240 тыс. руб. (280680 – 263440), а в 2001 году увеличился на 36,8% ((360610 / 263440) х 100% – 100%) или на 97170 тыс. руб. (360610 – 263440).

По сравнению с 2000 годом доход в 2001 году увеличился на 28,5% ((360610 / 280680) х 100% – 100%) или на 79930 тыс. руб. (360610 – 280680).

При постоянном росте дохода тенденция изменения налога на прибыль, как уже отмечалось, неравномерна. Так, налог на прибыль в 2000 году по сравнению с 1999 годом уменьшается на 5316 тыс. руб. (36093,4 –38700,7), то есть налога на прибыль в госбюджет ЗАО «НОДОК» было начислено на 6,7% (100% - 93,3%) меньше, чем в 1999 году. Но при этом наблюдается, как было показано выше, рост дохода от реализации продукции в 2000 году по сравнению с 1999 годом. В 2001 году наблюдается рост исчисленной суммы налога при росте дохода, что является нормальным фактом в экономической практике, так как при увеличении дохода возрастает налогооблагаемая база налога на прибыль, следовательно, растет и сама сумма налога.

Таким образом, рост дохода от деятельности не всегда является определяющим фактором увеличения суммы налога на прибыль.

Поэтому далее проанализируем изменение второго составляющего налогооблагаемой базы налога на прибыль – суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Динамика налога на прибыль и расходов на производство и реализацию продукции по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001г.г.

Показатели	1999г.	2000г.	2001г.	Темпы роста по сравнению с 1999г.
				2000г.	2001г.
1	2	3	4	5=3/2*100%	6=4/2*100%
1.Затраты на производство и реализацию тыс. руб.	125331	152922	187320	122,0	149,4
2. Налог на прибыль, тыс.руб	38700,7	36093,4	56416,2	93,3	145,8

Приведенные данные в таблице 3.3 показывают, что затраты по ЗАО «НОДОК» на производство и реализацию продукции за три рассматриваемых года растут, уменьшая при этом налогооблагаемую базу. Так, в 2000 году по сравнению с 1999 годом общая сумма затрат на производство увеличилась на 27391,0 тыс. руб. (152922,0 – 125331,0) или на 22,0% (122,0% - 100%). В 2001 году по сравнению с 1999 годом сумма затрат также увеличилась на 61989,0 тыс. руб. (187320,0 – 125331,0) или на 49,4 % (149,4 % - 100%). Увеличение затрат связано с ремонтом тяжелой добывающей техники для основного производства. Однако налог на прибыль уменьшается только в 2000 году по сравнению с 1999 годом, а в 2001 году он увеличивается, несмотря на увеличение затрат.

Графически изменение суммы начисленного годового налога на прибыль, дохода и суммы затрат по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период представлены на рис. 2 (см. приложение 6).

Таким образом, проведенное исследование показало, что изменение величины налога на прибыль в 2001 году не связано с изменением суммы расходов.

Третьим фактором, влияющим на величину налога, на прибыль, является налог на добавленную стоимость. Поэтому далее проанализируем влияние изменения третьего составляющего налогооблагаемой базы налога на прибыль – НДС. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Динамика налога на прибыль и НДС по ЗАО «НОДОК» за период

1999 - 2001г.г.

Показатели	1999г.	2000г.	2001г.	Темпы роста по сравнению с 1999г.
				2000г.	2001г.
1	2	3	4	5=3/2*100%	6=4/2*100%
1. Налог на добавленную сто-имость, тыс. руб.	9106,7	7446,0	12101,7	81,7	132,8
2. Налог на прибыль, тыс.руб	38700,7	36093,4	56416,2	93,3	145,8

Приведенные данные в таблице 3.4 показывают, что сумма НДС, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, имела наибольшее значение в 2001 году –12101,7 тыс. руб. В этом же году наблюдалось значительное увеличение суммы начисленного налога на прибыль, 56416,2 тыс. руб.. В 2000 году сумма НДС снизилась по сравнению с 1999 годом на 1659,9 тыс. рубля (7446,7–9106,6), но величина налога на прибыль не увеличилась, а наоборот уменьшилась на 2607,3 тыс. рубля (36093,4 – 38700,7). Таким образом, изменение НДС не оказывает определяющего влияния на налог на прибыль.

Для определения доли влияния каждого из этих факторов на изменение начислений суммы налога на прибыль проведем анализ методом цепных подстановок.

При этом рассмотрим данные за 1999 и 2000 года, то есть когда произошло заметное изменение (в сторону уменьшения) суммы налога на прибыль при росте дохода и уменьшении НДС.

Определение влияния факторов (дохода, величины расходов, величины НДС) на изменение суммы налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» в 2000 году по сравнению с 1999 годом представлено в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999 – 2000г.г.

Показатели	1999г.	2000г.	Изменение (+,-)	Подстановки				Влия-ние факторов
				Первая	Вторая	Третья	Четвертая
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Сумма дохода от деятельности, тыс. руб.	263440	280680	+17240	263440	280680	280680	280680	+51720
2.Сумма расходов на добычу и реализацию продукции, тыс. руб.	125331	152922	+27591	125331	125331	152922	152922	-8277,3
3. Сумма НДС на доходы по реал.ком.банкам, тыс.руб.	9106,6	7446,7	-1659,9	9106,6	9106,6	9106,6	7446,7	+498
4. Налогооб-лагаемая база, тыс.руб.	129002	120311	-8691,1	129002	146242	118651	120311	-8691
5. Ставка налога на прибыль, %	30	30	0	30	30	30	30	0
6.Налог на прибыль на доходы от деят. (стр.4 х стр.5/100), тыс. руб.	38700	36093,4	-2607,3	38700	43872	35595	36093	-2607

Расчет показателей по строке 5 ведется согласно формуле 2.1.

Приведенные данные в таблице 3.5 показывают, что на изменение величины налога на прибыль за период 1999 - 2000 годы на исследуемом предприятии повлияли следующие факторы:

- Увеличение дохода на 17240,0 тыс. руб. (280680-263440) привело к повышению суммы налога на прибыль - на 5172 тыс. руб. (43872-38700).

- Увеличение суммы расходов на 27591 тыс. руб. (152922-125331), уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль привело к значительному уменьшению суммы налога, а именно на 8277 тыс. руб. (35595-43872).

- Уменьшение НДС на 1660,0 тыс. руб. (7446-9106) должно было увеличить налогооблагаемую базу, и, следовательно, увеличить налог на прибыль. При этом, налог на прибыль увеличился незначительно, на 498,0 тыс. руб.(36093-35595).

Суммирующее влияние