Xreferat.com » Рефераты по налогообложению » Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации

Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации

быть субъектом налоговой ответственности. Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность с шестнадцатилетнего возраста. Это правило означает, что если физическое лицо совершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет, то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности. При этом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной мере вопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности. Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанности возникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью. А следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговые правонарушения).

Так в соответствии со статьей 21 Гражданского Кодекса РФ гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступления совершеннолетия (18 лет). В то же время гражданским правом установлена ограниченная дееспособность для несовершеннолетних лиц в возрасте от 14 до 18 лет (статья 26 Гражданского Кодекса РФ), а также такой институт как эмансипация совершеннолетнего, достигшего 16 лет (статья 27 Гражданского Кодекса РФ), если он состоит в трудовых отношениях (является стороной трудового договора) или занимается предпринимательской деятельностью.

Таким образом можно сделать вывод о том что, налоговая дееспособность является вторичной по отношению к гражданской и трудовой дееспособности. У конкретного физического лица налоговая дееспособность объективно может возникнуть только тогда, когда оно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность. Другими словами, физическое лицо только тогда способно приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты налогообложения, т.е. имущество, доходы и т.д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности.

Следовательно, при привлечении лица, достигшего 16 лет, но не достигшего 18 лет, необходимо учитывать, обладал ли он на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения налоговых обязанностей (например, мог ли он распоряжаться денежными средствами в той мере, в какой это необходимо для уплаты налогов).

Вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления


Действующий Уголовный Кодекс РФ предусматривает составы налоговых преступлений и ответственность за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономической деятельности) 17.

Главный признак налогового преступления – неуплата налогов в особо крупном размере. Таковой признается сумма, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" указывает, что уклонение от уплаты налогов может быть признано преступлением как в случаях, когда свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда не уплачено по одному налогу, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.


НАКАЗАНИЕ – мера уголовной ответственности за совершение налогового преступления

  • лишение права занимать определенные должности

  • лишение права заниматься определенной деятельностью

  • арест

  • лишение свободы


В число острых проблем уголовной ответственности за налоговые преступления входят вопросы применения так называемых поощрительных и компромиссных норм уголовного закона18. Хочется добавить, что в этой сфере, к сожалению, как никогда проявляется коррупция во взаимоотношениях государства с налогоплательщиками и действия очень многих недобросовестных налогоплательщиков остаются безнаказанными в силу того, что они “сумели договориться”.

Дело в следующем. При решении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лица по основаниям, изложенным в примечании 2 к статье 198 Уголовного Кодекса РФ, правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишь уплатить налог и возместить штраф. При этом не принимаются в расчет требования части 2 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части Уголовного Кодекса, только при наличии условий, предусмотренных частью 1 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ. В соответствии же с частью 1 данной статьи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершить добровольно.

Данная практика игнорирования положений Общей части Уголовного Кодекса нашла поддержку у ряда исследователей, которые, усматривая противоречие между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и примечаниями к статьям Особенной части, где речь идет об актах послепреступного поведения, являющихся условиями для освобождения от уголовной ответственности, предлагают попросту не обращать внимание на положения статьи 75 Уголовного Кодекса, а освобождать от уголовной ответственности только лишь установив, что лицо, совершив преступление, "затем действовало согласно требованиям, указанным в примечании к соответствующей статье" Особенной части Уголовного Кодекса19

С позицией названных ученых согласиться очень трудно, так как отсутствуют противоречия между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и указанными ими примечаниями к статьям Особенной части УК в обсуждаемом случае: институт деятельного раскаяния присутствует как в Общей, так и Особенной части Уголовного Кодекса. В частности, в примечании к статье 198 Уголовного Кодекса содержится вовсе не норма, а только часть нормы о деятельном раскаянии лица как основании для освобождения его от уголовной ответственности (так же как признаки любого состава преступления не содержатся исключительно в тексте статьи Особенной части УК). Учитывая сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности за налоговое преступление возможно только при установлении соответствия послепреступных действий лица условиям, перечисленным как в примечании к статье 198, так и в статье 75 УК.

Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки (статья 77 Уголовного Кодекса РФ, статья 6 Уголовно-процессуального Кодекса РСФСР), о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени (правда, действие статьи 77 Уголовного Кодекса не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное частью 2 статьи 199 Уголовного Кодекса).


Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации


Вид правонарушения, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации

Ответственность (Штраф)

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116)

Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе




1. При отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи

5 000 рублей



2. На срок более 90 дней

10 000 рублей


Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117)

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее

20 000 рублей



2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев

20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней



Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118)

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

5000 рублей



Непредставление налоговой декларации (ст. 1190

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи

5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей



2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока

30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-ого дня


Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120)

Грубое нарушение20 организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения

5 000 рублей

1. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода

5 000 рублей



2. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода

15 000 рублей



3. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей



Неуплата или и неполная уплата сумм налога (ст. 122)

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

20% неуплаченной суммы налога



2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

20% неуплаченной суммы налога



3. Деяние, предусмотренные п.1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно

40% неуплаченной суммы налога



Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123)

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

20% от суммы, подлежащей перечислению



Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст.124)

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента

5 000 рублей



Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125)

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

10 000 рублей

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126)

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах

50 рублей за каждый день непредставленный документ



Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135 настоящего Кодекса



2. Организацией

5000 рублей



3. Физическим лицом

500 рублей

Ответственность свидетеля (ст. 128)



Неявка либо отклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля

1000 рублей



Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

3000 рублей

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129)



1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

500 рублей



2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

1000 рублей

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129)



1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса

1000 рублей



2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

5000 рублей



Налоговые преступления и наказания за их совершение в соответствии с действующим Уголовным Кодексом Российской Федерации


Вид преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом Российской Федерации

Ответственность

(Наказание)

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194)



Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (свыше 1000 МРОТ)

Штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период

от 2 до 7 месяцев




Обязательные работы на срок от 180 до 240 часов




Лишение свободы на срок до 2 лет



То же деяние, совершенное:




группой лиц по предварительному сговору


лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 или 199 УК

Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 5 месяцев до 1 года



неоднократно


в особо крупном размере (свыше 3000 МРОТ)

Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового



Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198)



Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (свыше 200 МРОТ)

Штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 5 до 7 месяцев


Арест на срок от 4 до 6 месяцев


Лишение свободы на срок до 2 лет



То же деяние, совершенное:




в особо крупном размере


Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 7 месяцев до 1 года



лицом, ранее судимым по ст.194, 198 или 199 УК РФ

Лишение свободы на срок до 5 лет


Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст.199)



Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (свыше 1000 МРОТ)

Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет


Арест на срок от 4 до 6 месяцев


Лишение свободы на срок до 4 лет



То же деяние, совершенное:




группой лиц по предварительному сговору


лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 или 199 УК


неоднократно


в особо крупном размере (свыше 3000 МРОТ)


Лишение свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет





Московский Государственный Университет им. М.В. Ломоносова


Юридический факультет


Кафеда административного и финансового права


Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации


Курсовая работа

студентки IV курса

вечернего отделения

Громовой Н.Г.


Научный руководитель

кандидат юридических наук, ассистент

Хаменушко И.В.


Дата сдачи курсовой работы:

Дата защиты:

Оценка:


Москва 2000 год


Иоффе О.С. Обязательственное право. - М., 1975, с.95; Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961, с.314.


Лейст О.Э. Санкции в советском праве. - М., 1962, с.11.


Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. - М., 1976, с.15-18.


Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Ответственность по советскому законодательству. М., 1971, с.43-44.


Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999. – 440 с.


Кролис А. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства / Автореферат канд. диссертации. Екатеринбург, 1996. С.13.


Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж: ИПФ “Воронеж”. 1995. С.49-52.


Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. №1 (216). 1995. С.63-74.


Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций. // Юридический мир, 1997. №1.


Под ред. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой постатейный. Москва: “Аналитика-Пресс”, 1999. 400 с.


Пастухов И., Яни П., "Ответственность за налоговые преступления" "Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.


Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция. 1998. N 4; Чувилев А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. 1998. N 6.


1 Иоффе О.С. Обязательственное право. - М., 1975, с.95; Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961, с.314.

2 См. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. - М., 1962, с.11.

3 См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. - М., 1976, с.15-18.

4 См. Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Ответственность по советскому законодательству. М., 1971, с.43-44.

5 См., например: Кролис А. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства / Автореферат канд. диссертации. Екатеринбург, 1996. С.13.

6 См., например: Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж: ИПФ “Воронеж”. 1995. С.49-52.

См. также: Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. №1 (216). 1995. С.63-74.

7 Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций. // Юридический мир, 1997. №1.

8 в том числе и в проекте, внесенном Правительством РФ и принятом Государственной Думой во втором чтении

9 Например, см. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 21 апреля 1999 г. №20-06/11396 “Об открытии счетов налогоплательщикам”. Здесь встречается термин “налоговая ответственность” в последнем абзаце. В качестве примера можно привести и нормы самого Налогового Кодекса РФ– часть 2 статьи 107 и многие другие.

10 Р.В. Украинский. Налоговый кодекс о налоговой ответственности. Законодательство.

Номер 5. 1999 года.

11 ст.50 Конституции РФ гласит “Никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление

12 Под ред. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой постатейный. Москва: “Аналитика-Пресс”, 1999. 400 с.

13 Этот вопрос будет более подробно рассмотрен в одной из следующих глав данной работы.

14 В настоящее время МНС РФ

15 статья 9 вводного закона к части первой Налогового Кодекса РФ

16 статья 116 и статья 117 Налогового Кодекса РФ

17 См. приложенную таблицу-схему “Налоговые преступления и наказания за их совершение”.

18 "Ответственность за налоговые преступления" (Пастухов И., Яни П., "Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.)

19 Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция. 1998. N 4; Чувилев А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. 1998. N 6.

20 Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

28


Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: