Налог на добавленную стоимость НДС

По Гражданскому кодексу РФ , “ по договору комиссии одна сторона ( комиссионер) обязуется по поручению другой стороны ( комитента ) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за счет комитента ”( ст. 990 ГК РФ) . За совершение указанных юридических действий комитент выплачивает комиссионеру определенное договором вознаграждение. Здесь необходимо помнить , что комиссионер реализует лишь свои услуги по продаже товаров комитента, которые остаются в собственности вышеупомянутого комитента ( ст. 996 ГК РФ “ ..вещи, поступившие от комитента или приобретенные за счет комитента, являются собственностью последнего”). Из определения договора комиссии следует , что:

- комиссионер заключает торговые сделки согласно интересам комитента и по поручению комитента ;

- указанные сделки совершаются от имени комиссионера, таким образом, комиссионер - лицо самостоятельное;

- в отличае от договора поручения , где сделки могут быть безвозмездными, договор комиссии заключается на возмездной основе .

Инструкция N 39 устанавливает правила определения облагаемого оборота отдельно для случаев , когда реализация товаров происходит с участием комиссионера в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.

В случае ,когда реализация по договорам комиссии проходит без участия комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них ,согласно п.п.”в” п 19 Инструкции N 39 будет “...сумма комиссионного вознаграждения “ по сделке.

При участии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального закона РФ от 25.04.95г N 63-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, “ у заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий , занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения , облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога , подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе , по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении. Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после ее перечисления комитенту.То есть при

участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС , следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации данной партии товара , т.е сделать запись Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару”),

с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

Таблица 6

Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах

Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.

Учет у комиссионера ( таблица 7)

( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)

Таблица 7

Учет у комиссионера (при участии в расчетах).

которые подлежат возмещению за счет комитента. Если они есть , то добавляется

проводка Д 76.4 К 44 ( 43) на сумму издержек ( включая НДС) .В данном случае эти траты не являются тратами комиссионера и НДС не идет ему в зачет ( при передаче

акта о завершении работ комитент сможет сам зачесть эти суммы НДС у себя в общеустановленном порядке.) Что касается хранения комиссионного товара у комиссионера, то, в соответствии со статьей 1001 Гражданского Кодекса РФ , комитент оплачивает эти расходы только если это оговорено в договоре комиссии

2.Комиссионер не принимает участия в расчетах

Учет у комитента ( таблица 8)

Таблица 8

Учет у комитента в случае, когда комиссионер не участвует в расчетах

Здесь 300.000 это зачетный НДС по приобретенным материалам.

Учет у комиссионера ( таблица 9).