Государственный бюджет Республики Беларусь и его доходы

очередь, на продолжение работы по упрощению порядка расчетов налогоплательщиков с бюджетом и рационализацию структуры налоговых платежей.

С этой целью в 2001 году объединяются чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в единый платеж в

размере 5% фонда заработной платы. По аналогичным соображениям в 2001 году объединяются в единый платеж целевые сборы в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местные бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, который производится плательщиками в размере 2,5% выручки от реализации товаров, работ, услуг. Отчисления средств пользователями автомобильных дорог и отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уплачиваются в едином порядке по общему нормативу в размере 2% выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Возрастание роли бюджета в регулировании воспроизводственных процессов сопровождается бюджетизацией финансовых ресурсов, т.е. усилением их централизации в государственном бюджете. Эта специфическая черта бюджета прослеживается при анализе динамики доходов бюджета в ВВП.

В течение последних нескольких лет доля государственных доходов в ВВП Беларуси оставалось высокой, несмотря на резкое снижение объемов производства. Это объясняется главным образом тем, что сохранялся сильный контроль государства над экономикой, и весьма незначительными сдвигами в плане структурных реформ.

Темпы роста отдельных доходных источников были различными, что вызвало реструктуризацию доходной части бюджета. Прежде всего, изменилось соотношение налоговых и неналоговых доходов в бюджете (табл. 2.1).

Очевидно, что основная масса доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Доля налоговых доходов в бюджете увеличилась с 88,1% в 1997 г. до 92,2% в 2001 г., соответственно неналоговые доходы бюджета уменьшились за этот период с 11,9 до 7,8%.

Таблица 2.1

Соотношение налоговых и неналоговых доходов в консолидированном бюджете Республики Беларусь (без учета целевых бюджетных фондов), в % к итогу

Доходы бюджета	1997	1998	1999	2000	2001
Доходы — всего	100.0	100.0.	100,0	100Г0	100.0
Из них:
налоговые	88,1	91,5	91.1	92,5	92,2
еналоговые	11,9	8,5	8,9	7,5	7,8

Более детальный анализ структуры доходной части бюджета показывает,- что основную часть его доходов составляют косвенные налоги (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь (без учета

целевых бюджетных фондов), % к итогу

Доходы	1993	1994	1996	1998	1999	2000	2001
Доходы - всего	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
В том числе:
Налог на прибыль и доходы	25,9	29,7	23,5	15,1	15,1	18,1	17,3
НДС	37,1	27,6	28,0	31,1	30,6	30,9	29,6
Акциз	9,0	12,1	7,9	13,3	13,2	12,2	14,6
Чрезвычайный налог для ликвидации последствий аварии на ЧАЭС	8,4	7,7	7,8	5,1	3,1	2,5	2,9
Государственные налоги с населения	7,4	7,1	9,3	10,4	12,4	10,0	11,8
Доходы от внешнеэкономической деятельности	1,6	6,9	5,7	8,2	7,5	6,7	6,6
лесной доход	0,1	0,2	0,3	0,3	0,3	0,3	0,4
госпошлина	0,2	0,3	1,0	0,6	0,6	0,5	0,5
Налог за пользование природными ресурсами	0,1	0,2	0,5	0,3	0,3	0,4	0,3
налог на топливо	2,4	2,6	1,7	0,0	0,0	0,0	0,0
налоги на собственность	1,1	1,2	3,4	4,5	.4,5	1,9	1,0
Из них
налог на недвижимость	0,6	0,8	2,5	3,1	3,1	1,0	0,4
Платежи за землю	0,5	0,4	0,9	1,4	1,4	0,9	0,6
Поступления от реализации госсобственности	0,1	0,3	0,0	0,4	0,4	0,2	0,1
прочие доходы	0,6	4,1	10,9	12,0	12,0	16,3	14,9

Из табл. 2.2 видно, что ускоренный рост косвенных налогов, как и следовало, ожидать, привел к увеличению их доли в доходах бюджета. В частности, удельный вес акцизов вырос с 7,9% в 1996 г. до 14,6% в 2001г., т. е. почти в 2 раза; доля налога на добавленную стоимость в этом периоде изменялась незначительно: с 28% в 1996г. до 31,1% в 1998 г. и 29,9% в 2001 г.

В целом косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, доходы от внешнеэкономической деятельности) составили по прогнозу на 2001 г. 50,8% доходов консолидированного бюджета.

Вместе с тем отмечается значительное сокращение доли налогов на собственность: с 4,5% в 1998—1999 гг. до 1% в 2001 г. Удельный вес налога на недвижимость, в доходах бюджета упал с 2,9% в 1998 г. до 0,4% в 2001 г., а платежей за землю — с 1,6 до 0,6% за соответствующий период.

Отсутствие сдвигов в плане рыночных реформ явилось причиной уменьшения в 4 раза доли поступлений от выкупа, акционирования, реализации государственной собственности - с 0,4% в 1998 г. до 0,1% в 2001г.

Формирование доходной части государственного бюджета осуществляется в основном за счет платежей субъектов хозяйствования. Однако их доля постепенно понижается при одновременном росте платежей в бюджет физических лиц (табл. 2.3):

Таблица 2.3

Структура платежей в бюджет за 1999 - 2000гг., млрд. руб.

Платежи	1999г.	2000г.
1 .Платежи в бюджет юридических лиц, начисленные
• к выручке от реализации	48154,5	90178,6
• к затратам на реализованную продукцию	24938,3	38412,8
• к балансовой прибыли	19738,1	36525,7
ИТОГО	92830,9	165117,1
Структура соответствующих начисленных платежей, %
• в выручке от реализации	7,3	6,9
	4,5	3 5
• в затратах на реализованную продукцию		-')-'
• в балансовой прибыли	27,9	33,2
Доля платежей в бюджет юридических лиц в выручке от реализации,%	НО	1? 7
Доля платежей в бюджет юридических лиц в ВВП, %	,и 96 4	1 ^} / 94 Q
Доля платежей в бюджет юридических лиц в доходах бюджета, %	Z.U,H 83,8	z.^,y 81,8
2. Платежи в бюджет физических лиц Доля платежей в бюджет физических лиц в ВВП, %	13709,9 •3 Q	31221,5 4 7
Доля платежей в бюджет физических лиц в доходах бюджета	-J," 19 4	Н. / 1 S 5
3. Прочие доходы бюджета	1 ^,н 4179 8	1 J , J 547Я 3
Доля прочих доходов в ВВП, %	HI/ JL,,O 1 9	jt^ / -J } J 0 8
Доля прочих платежей в доходах бюджета, %	1 >z 3,8	и, о 2,7

Так, за 2000г. по сравнению с предыдущим доля платежей юридических лиц в структуре доходной части бюджета (без государственных целевых бюджетных фондов) понизилась с 83,8% до 81,8%, а доля платежей физических лиц увеличилась с 12,4 до 15,5%.Доля поступлений в бюджет по прочим доходным источникам понизилась.

С уменьшением доли субъектов хозяйствования в формировании доходной части бюджета происходило снижение налоговой нагрузки для субъектов хозяйствования. Так, доля платежей в бюджет юридических лиц в ВВП в 2000г. по сравнению с 1999г. снизилась на 1,5 п.п. и составила 24,9%. Это произошло за счет относительного сокращения платежей, начисляемых от выручки, и затрат на производство реализованной продукции (с 7,3 до 6,9% от выручки и с4,5 до 3,5% от затрат). В то же время доля отчислений от балансовой прибыли увеличилась -в основном за счет прямых налогов, что можно объяснить сокращением в 2000г. количества льгот, предоставляемых субъектам хозяйствования, и уменьшением балансовой прибыли в реальном выражении. Следует отметить также рост налоговой нагрузки на физические лица. Их доля в ВВП увеличилась с 3,9 до 4,7%, т.е. на 0,8п.п.

Организация бюджетного процесса в настоящее время регулируется новой Конституцией Республики Беларусь, Законом "О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах"; Законом "О налогах сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Законом "О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь", Законом "О бюджетной классификации Республики Беларусь", налоговым законодательством и другим законодательными актами.

Кроме того, Министерством финансов республики утверждены "Правила составления и исполнения республиканского и местных бюджетов, поступления

средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использование".

В соответствии с указанными актами составление проектов бюджетов находится в исключительной компетенции Правительства Республики Беларусь и соответствующих местных исполнительных и распорядительных органов.

Несмотря на то, что механизм создания доходной части бюджета сегодня выработан, в определенные моменты он оказывается недостаточно эффективным и требует корректировки.

Работа по формированию доходной части бюджета осуществляется по следующим направлениям:

• планирование контингентов всех видов доходов;
•распределение регулирующих доходов между уровнями бюджетной

системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством;

• определение размеров финансовой помощи, предоставляемой
вышестоящими бюджетами нижестоящим (дотаций, субвенций, субсидий);

• формирование и распределение средств фонда финансовой поддержки
территорий и определение размеров трансфертов для выравнивания
бюджетной обеспеченности регионов.

Планирование доходов бюджета осуществляется в несколько этапов. На первом этапе анализируются показатели предварительного исполнения доходной части бюджета (республиканского и местных) за текущий год. Проводится диагностика методов мобилизации государственных доходов.

Такой анализ является основой для определения возможностей и путей увеличения поступлений в бюджет при существующей системе взимания налогов и неналоговых платежей.

К косвенным налогам Относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС);

• Акциз;

• Налог с продаж автомобильного топлива (налог с продаж);

• Таможенный тариф.

Основным источником доходов бюджета среди косвенных налогов является НДС, который был введен в 1992г. Его объектом обложения служит вся добавленная стоимость (выручка - материальная затрата). НДС - это разновидность налогов, включаемых в цену, товаров, работ, услуг. По форме НДС является обязательным платежом, методом перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. По своему экономическому содержанию — эта часть доходов потребителей, взимаемая при покупке товаров, работ, услуг в цене их продажи и впоследствии вносимая товаропроизводителями (посредниками) в бюджет. Установлены различные налоговые ставки: 0; 10; 20%. Законодательством установлен ряд льгот, при которых налогоплательщики могут быть частично или полностью освобождены от уплаты НДС. Плательщиками НДС могут быть: юридические, в том числе и иностранные; участники договора о совместной деятельности; индивидуальные предприниматели и предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь. Исчисление НДС регулируется Законом Республики Беларусь "О

налоге на добавленную стоимость" от 19.12. 1991 гда с последующими изменениями и дополнениями.

Высоким остается и удельный вес таких налогов, как акцизы. Они пришли на смену налогу с оборота и представляют собой косвенные налоги, которыми облагаются работы, услуги, повышенного спроса. Абсолютная сумма акцизов возрастает вследствии увеличения производства подакцизных товаров и роста их цен. Они используются для мобилизации финансовых ресурсов государства, а также для перераспределения доходов населения. За счет этого налога берется 0,25% доходов в бюджет. Объектом обложения, у товаропроизводителей является выручка, полученная от реализации произведенной ими продукции; у импортеров - таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов. Последние устанавливаются национальным собранием РБ и Советом Министров и имеют большую дифференциацию: от 0 до 80%. Выделяют перечень товаров, по которым акцизы не устанавливаются.

Согласно статье 14 Закона Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет РБ в 1999г.", с 1999г. установился налог с продаж автомобильного топлива (далее — налог с продаж), который некоторым образом аналогичен отменненому 1 апреля 1996г. налогу на топливо. Налог с продаж взимается при реализации автомобильного топлива (бензин, товарное дизельное топливо, сжатый и сжижженный газ). Объектом обложения признаются операции по реализации автомобильного топлива на территории РБ. Ставка налога с продаж автомобильного топлива устанавливается в размере 10%. Денежные средства, полученные в результате взимания налога с продаж направляются на строительство, содержание и ремонт автомобильных дорог, в том числе в сельской местности. Плательщиками налога с продаж автомобильногб топлива признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными иныестициями, и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также участники договора о совместной деятельности.

Посредством налога на экспорт и импорт (тарифный налог) в бюджет взимается чистый налог образовавшийся в результате различий уровней внутри республиканских и внешнеторговых цен. Объект обложения - контрактная стоимость товаров, вывозимых из территории РБ и ввозимых на данную территорию, перечень которых утверждается Кабинетом Министров. Ставки тарифного налога дифференцированы в зависимости от видов экспортной и импортной продукции и колеблются от 1 до 30%. Некоторое имущество данным налогом не облагается. С мая 1994г. регулирование экспортно-импортных операций производится с помощью налоговых пошлин.

Как упоминалось выше наибольший вес среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. Поступления налога на добавленную стоимость определены в консолидированном бюджете в сумме 624,9 млрд. руб., из них по товарам, производимым в республике, — 491,9 млрд. руб. (78,7%), по

импортируемым товарам — 133 млрд. руб. (21,3%)- Это на 372,6 млрд. руб., или в 2,5 раза, больше ожидаемого исполнения за 2000 г.

Плановые суммы налога на добавленную стоимость рассчитаны исходя из ожидаемого их поступления за 2000 г., прогнозируемого на 2001 г. объема ВВП (6915 млрд. руб.), его структуры и уровня изъятия налога по отношению к ВВП.

Средний процент изъятия налога на добавленную стоимость по товарам, производимым в республике, составил в 1999 г. — 7,6%, в 2000 г. — 7,1% (ожидаемое исполнение). В таком же размере он принят на 2001 г. — 7,1% (в связи с предполагаемым сокращением внешнеторгового оборота со странами дальнего зарубежья и переходом на исчисление налога на добавленную стоимость зачетным методом).

Что касается среднего уровня изъятия налога на добавленную стоимость по отношению к ВВП по импортируемым товарам, то он принят на 2001г. в размере 1,9% против 1,8% за 1999 г. Поступления налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам увеличиваются против ожидаемых поступлений за 2000 г. на 74,9 млрд. руб.; или на 129%. Дополнительные поступления налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам будут обеспечены за счет роста курса доллара США, а также в связи с изменением порядка обложения товаров, поставляемых из Украины, Молдовы и Казахстана. Имеется в виду, что с 2000 г. в торговых отношениях с Украиной, Молдовой- и Казахстаном взимание налога на добавленную стоимость осуществляется по принципу страны назначения.

Удельный вес налога на добавленную стоимость в ВВП останется практически на уровне 2000 г.(9,1% в 2000 г. и 9,0% в 2001 г.).

Плановые суммы акцизов на 2001г. рассчитаны исходя из предполагаемых объемов производства подакцизных товаров, прогнозируемого роста потребительских цен, ставок акцизов в евро, среднегодового курса евро по отношению к белорусскому рублю в размере 519,8 руб., а также прогнозной оценки поступления акцизов по импортируемым товарам.

Общий объем поступлений акцизов в 2001 г. оценивается в 307,8 млрд. руб., или с ростом против ожидаемого исполнения за 2000 г. в 3,1 раза. Доля акцизов в ВВП увеличится в 1,3 раза: с 3,6% в 2000 г. до 4,5% в 2001 г. (см. табл.2.4).

Таблица 2.4 Структура доходов бюджета (с учетом в его составе целевых бюджетных фондов)²

	1999		2000		2001
	%к		%к		%к
Показатель	общей	%К	общей	%К	общей	%К
•	сумме	ВВП	сумме	ВВП	сумме	ВВП
	доходов		доходов		доходов
Налоговые поступления - всего 76,6 27,8 78,2 27,1 75,1 28,2
в том числе:
Подоходный налог	10,4	3,8	8,5	2,9	9,6	3,6
Налог на прибыль	12,4	4,5	14,8	5,1	13,7	5,1
Чрезвычайный налог	2,6	0,9	2,1	0,7	2,4	0,9

² В главе 2 использованы данные Министерства финансов Республики Беларусь

Таким образом, около половины доходов бюджета (без учета целевых бюджетных фондов) в настоящее время планируется получить за счет косвенных налогов. Вместе с тем ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение в условиях инфляции предполагает заведомо завышенное прогнозирование бюджетных доходов за счет инфляционного роста, поскольку при определении ожидаемых поступлений косвенных налогов закладывается достигнутый темп инфляции. Реальное снижение инфляции автоматически отражается на снижении налоговых платежей.

Поступление доходов в бюджет за счет косвенных налогов в инфляционной экономике не зависит от повышения отдачи средств, вложенных в развитие производства. Доходы бюджета определяются главным образом ростом цен на продукцию, их объем зависит от ценовых факторов, а не от эффективности производства. В то же время чем выше инфляция, тем больше доходов получает государство и распределяет их посредством дотаций в неэффективные производства, что приводит к дополнительному росту инфляции издержек.

Реструктуризация доходов бюджета должна решаться на стадии планирования и предусматривать усиление роли прямого налогообложения, замещения косвенных налогов прямыми.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была сделана попытка проанализировать доходы государственного бюджета РБ в условиях рыночной экономики. Какой же можно сделать вывод? Как изменилось формирование доходной части на современном этапе?

Структура доходной части бюджета не претерпела существенных изменений по сравнению с предыдущими годами. Основными источниками доходов являются налоговые поступления, и в частности косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и др. Удельный вес двух первых из них в структуре доходов бюджета занимает 44%. На долю прямых налогов на доходы и прибыль приходится только 17% поступлений. Таким образом, в структуре налогов бюджета в республике преобладают косвенные, тогда как в большинстве стран мира, прежде всего в странах с развитой рыночной экономикой, основным источником поступлений в бюджет являются прямые налоги.

В одобренном проекте закона наибольшее повышение налоговой нагрузки коснулось так называемых ценообразующих налогов (прирост чрезвычайного налога запланирован в объеме 301% и акцизов - 330%). Если же учесть повышение налога с физических лиц, поступающего в местные бюджеты (303%), то в совокупности это может отрицательным образом сказаться на реальных доходах населения.

Увеличение налоговой нагрузки - скорее негатив, нежели позитив нового законопроекта, так же как и сохраняющаяся довольно запутанная система налоговых изъятий в республиканский и местные бюджеты. Сейчас предприятия уплачивают 19 налогов и других платежей, многие из которых рассчитываются от одной и той же налоговой базы, однако исчисляются по-разному. При этом некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных платежей. Например, отчисления в дорожные фонды включают в себя фактически 7 разновидностей платежей. Местные органы власти добавляют в зависимости от-рода деятельности еще около 30 налогов и сборов.

Попытка объединить отчисления в местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, и расходов, связанных с дорожным фондом, как это сделано в законопроекте, по сути ничего не меняет.

Как и в прошлые годы, в доходных статьях бюджета 2001, предусмотрены доходы от прибыли Национального банка. Правда, этот показатель весьма трудно поддается расчетам и прогнозированию. В 2000г. в первоначально утвержденном бюджете доходы от прибыли Нацбанка были предусмотрены в размере 1трлн. руб., фактически же они оказались в 12 раз больше. И в этом году темп роста прибыли Нацбанка предполагается в 2 раза ниже, чем в целом темп роста республиканского бюджета.

Финансовая система Республики Беларусь с обретением республикой самостоятельности и проведением экономических реформ претерпела

значительные изменения. Она пополнилась новыми звеньями, которых ранее не было. Все государственные расходы ранее финансировались из бюджета. Начиная с 1990г., в Беларуси, начинает широко применяться практика образования целевых государственных фондов денежных средств, как в составе бюджета, так и внебюджетных фондов.

Целевые фонды, входящие в состав бюджетов, - это локализованные в соответствующих бюджетах денежные средства, имеющие, как правило, строго целевое назначение и используемые органами исполнительной власти одновременно с исполнением расходной части бюджетов. Указанные фонды не имеют закрепленных за ними источников доходов, а формируются за счет бюджетных субвенций. Внебюджетные фонды имеют свой правовой статус, законодательно установленные источники их формирования.

Таким образом, целевые бюджетные и внебюджетные фонды - это специальные фонды, создаваемые органами представительной власти с целью финансирования республиканских и региональных программ и мероприятий экономического и социального характера.

Республика Беларусь вступает в XXI в. в условиях переходной экономики и развития рыночных отношений. Государству предстоит адаптировать к рыночному механизму систему общегосударственных финансов с учетом усиления роли бюджетных методов регулирования общественных процессов.

На основе комплексного и многостороннего исследования организации доходов бюджета и исполнения бюджета можно наметить основные направления развития бюджета в перспективе. Развитие рыночных отношений, усиление роли государственного бюджета в условиях трансформационной экономики в Республике Беларусь требует реформирования бюджетного процесса в соответствии с задачами бовременной бюджетной политики. Это предполагает проведение комплекса мер на всех этапах бюджетного процесса в рамках общей концепции его развития и реформирования. В частности, в области формирования доходов можно предложить следующее:

1. Применение более прогрессивных методов планирования и
прогнозирования, обеспечивающих многовариантность расчетов на основе
экономико-математических методов и моделирования, выбор оптимального
варианта; переход к многовариантному составлению проекта бюджета.

2. Повышение обоснованности макроэкономических показателей как
основы планирования доходов бюджета.

3. Получение достоверной и объективной информации о предполагаемых
изменениях в налоговом и таможенном законодательстве для исчисления базы
налогообложения; разработка программы правовой реформы, включая программу
налогообложения.

4. Реструктуризация доходов бюджета. Имеется в виду оптимальное
сочетание прямых и косвенных налогов, налогов и неналоговых платежей,
доходов бюджета и целевых фондов; усиление роли рыночных источников в
формировании доходов бюджета (поступлений средств от приватизации
государственной собственности, продажи принадлежащих государству акций,
налогов на собственность и др.).

5. Совершенствование налогового планирования; оптимизация налоговой
   нагрузки.

6. Отказ от планирования сумм штрафов и санкций в составе доходов
   бюджета.

7. Постепенная ликвидация целевых бюджетных фондов (кроме фондов
   социальной направленности), формирование интегрированной структуры
   бюджета.

8. Реформирование механизма перераспределения бюджетных ресурсов
   через систему трансфертов из фонда финансовой поддержки административно-
   территориальных единиц.

9. Укрепление и развитие законодательных основ налогообложения,
включая разграничение полномочий различных ветвей власти в регулировании
обложения налогами.

ЛИТЕРАТУРА

1. Государственный бюджет: учебное пособие/ под ред. М.И. Ткачук,
   Мн., 1995,240с.

2. Енин Ю.И., «Система бюджетно-налоговой и денежно-кредитной
   политики в Республике Беларусь», Мн.,1999,99с.

3. Закон «О бюджете Республики Беларусь на 1999 год» и комментарии к
   нему//- 1999-№15с.32.

4. Закон «О бюджете Республики Беларусь на 2000 год» и комментарии к
   нему//-2000-№7-с.43.

5. Закон «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год» и комментарии к
   нему// - 2000-№47-с.26.

6. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет
   Республики Беларусь» - 2000-№9-с.59.

7. Исчисление налоговых и неналоговых платежей в 200 году // Главный
   бухгалтер - 2000-№7-с.83.

8. Попов Е.М. Налоги и налогообложение в Республике Беларусь -
   Гомель,-1997,301с.

9. Общая теория финансов, под ред. Л.А. Дробозиной, М., 1995, 312с.
Ю.Основы теории финансов, под ред. Л.А. Дробозиной, М., 1995, 255с.
Н.Сорокина Т.В. Бюджетный процесс