Налогообложение предприятий малого бизнеса

Ликвидация и реорганизация предприятия.

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться в виде его ликвидации или реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму).

Ликвидация и реорганизация предприятия производится по решению собственника или органа, уполномоченного создавать такие предприятия, с согласия трудового коллектива либо по решению суда.

Предприятия ликвидируются в случаях:

-признания банкротом,

-принятия решения о запрете деятельности предприятия из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ, если в предусмотренный решением срок не обеспечено соблюдение этих условий или не изменен вид деятельности,

- признания судом недействительными учредительных документов и решения о создании предприятия,

- по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ и входящих в его состав республик.

Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной комиссией, образуемой собственником имущества предприятия или уполномоченным им органом, совместно с трудовым коллективом. По их решению ликвидация может проводиться самим предприятием в лице его органа управления.

Ликвидация предприятия при банкротстве осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Глава 3. Налогообложение предприятий малого бизнеса.

3.1. Основные виды налогов, сборов и акцизов, которые уплачивают предприятия малого бизнеса.

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

1.НДС – ставка налога 20%; по продовольственным товарам – 10%; получатель налога – федеральный – 75%, местный – 25%; объект налогообложения – обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг, импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период – месяц или квартал.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 «Реализация продукции (работ, услуг) ,47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС ; бухгалтеру остается только занести их в форму налоговой декларации.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по НДС для нашего примера (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

1) По строке 1 налоговой декларации в графе 5 отражаются суммы налога по ценностям, приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде.

В отчетном периоде приобретено:

- материалов, используемых при производстве собственной продукции, на сумму 78тыс.руб., включая НДС 13тыс.руб.

- собственных товаров на сумму 20,4тыс.руб., включая НДС 3,4тыс.руб.

Таким образом, по строке 1 налоговой декларации в графе 3 отражается стоимость приобретенных (оприходованных) в отчетном периоде ценностей, без учета НДС, которая для нашего примера составит 82тыс.руб. / (78 тыс.руб.-13тыс.руб.)+(20,4 тыс.руб.-3,4тыс.руб.)/.

По строке 1 налоговой декларации в графе 5 отражается сумма налога по приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде ценностям = =16,4тыс.руб.(13 тыс.руб.+3,4тыс.руб.).

2)По строке 1а (подстроки 1-3) в графе 5 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета НДС по приобретенным ценностям.

- в подстроке 1 указывается сумма 13тыс.руб.;

- в подстроках 2,3 делаются прочерки;

- в подстроке 4 в графе 2 следует записать: «НДС по приобретенным товарам»;

- в подстроке 4 в графе 5 ставится сумма 3,4тыс.руб.

Суммы НДС, относящиеся к стоимости материалов, оплаченных, но не поступивших в отчетном периоде (материалы в пути), равно как и поступивших, но не оплаченных, не должны учитываться по данной строке Расчета на добавленную стоимость за отчетный период.

3)По строке 2 в графе 5 отражается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Минфина России и Роскомцен от 31.05.93 г. №66 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)».

По условиям нашего примера операции по закупке импортных товаров не выполнялись, следовательно, и соответствующие суммы НДС также не начислялись, поэтому в данной графе ставится прочерк.

4)По строке 3 в графе 3 отражаются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности, исходя их применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, а в графе 5 – суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам. Если предприятие реализует товары (работы, услуги), облагаемые по различным ставкам, то по каждой ставке заполняется отдельная подстрока строки 3 Расчета.

При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке3 в графе 5 отражается НДС, полученный от покупателей.

По строке 3 в графе 3 (по соответствующим подстрокам):

• выручка от реализации продукции собственного производства: 130тыс.руб. (без НДС) (156тыс.руб./120%*100% или 156тыс.руб.- -26тыс.руб.);

• выручка от реализации собственных товаров:

25тыс.руб. (без НДС) (30тыс.руб./120%*100% или 30 тыс.руб.-5тыс.руб.);

- выручка от реализации комиссионных товаров:

12,5тыс.руб.(без НДС) (15тыс.руб./120%*100% или 15тыс.руб.-2,5тыс.руб.).

По строке 3 в графе 5 (по соответствующим подстрокам):

- НДС по продукции собственного производства = 26тыс.руб.;

- НДС, начисленный с суммы выручки от реализации продукции собственных товаров = 5тыс.руб.;

- НДС, начисленный с суммы вознаграждения за реализацию комиссионных товаров = 2,5тыс.руб.;

- итого начислено НДС по налогооблагаемым оборотам: 26 тыс.руб.+5тыс.руб.+

+2,5тыс.руб=33,5тыс.руб.

По строке 4 в графе 5 отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде. По условиям нашего примера авансов и предоплат не поступало, следовательно, не начислялись и соответствующие суммы НДС, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 5 в графе 5 отражается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, которая была засчитана при реализации товаров в отчетном периоде. В нашем примере соответствующие суммы НДС не начислялись, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 6 в графе 5 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период. Подлежит доплате в бюджет (стр. 6.1 Расчета):

33,5тыс.руб.(см. п. 4) – 16,4тыс.руб.(см. п. 2) = 17,1тыс.руб.

По строке 6.2. Расчета ставится прочерк.

Строки 8 и 9 в графе 5 заполняются путем сопоставления сумм НДС, полученных согласно расчету (стр.6) с суммами НДС, фактически уплаченными в счет причитающихся платежей, за расчетный период (стр.7). В результате определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей. В нашем примере по строке проставляется сумма 17,1тыс.руб.. так как сумма, отраженная по строке 6.1. Расчета, равна 17,1тыс.руб., а сумма по строке 7 отсутствует. По строке 9 ставится прочерк.

По строке 10 в графе 3 отражается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных без НДС. В нашем примере отсутствует.

2.Налог на прибыль – ставка 30% и 36%; объект налогообложения – валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

3.Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Согласно инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Стоимость имущества за 1 кв-л 2000 г. определяется путем деления на 4 суммы половины стоимости облагаемого имущества на 01.01 2000 г. и половины стоимости облагаемого имущества на 01.04.2000г.

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) среднегодовая стоимость имущества за 1 кв-л 2000г. по предприятию в целом равна 22377,5 руб. Полученная сумма отражается в графе 4 по строке 1 Расчета налога на имущество предприятия.

По строке 2 в графе 4 отражается установленная ставка налога на имущество в размере 2%. По строке 3 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, равная 448 руб. По строке 4 в графе 4 ставится прочерк. По строке 5 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, причитающегося к уплате в бюджет, равная 448 руб.

4.Налог на реализацию ГСМ – ставка 25%; получатель налога – федеральный бюджет; объект налогообложения: у изготовителя – оборот по реализации ГСМ (включая акциз) без НДС; у посредников – разница между выручкой и стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный – 15,25,5 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 3тыс. руб.; до 20 числа следующего месяца при среднемесячных платежах 1-3тыс.руб.; квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом при среднемесячных платежах менее 1тыс.руб.

5.Налог на пользователей автомобильных дорог – ставка 2,5%; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – выручка от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС. Сроки уплаты налога: месячный – авансовые платежи до 15 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 2тыс.руб.; квартальный – в сроки предоставления квартальной бухгалтерской отчетности при среднемесячных платежах менее 2тыс.руб.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на пользователей автодорог и заполнения формы отчетности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). В общем случае определение налогооблагаемого оборота (то есть выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ) может производиться на основании данных бухгалтерского учета следующим образом: сумма оборотов по кредиту счета 46 относится в дебет счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг), то есть счета 62, минус сумма оборотов по дебету счета 46 с кредита счетов67 (субсчетов «Расчеты по НДС» и «Расчеты по акцизам») и 68 (субсчет «Расчеты по налогу на реализацию ГСМ»).

1) Определение налогооблагаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ:

- выручка от реализации продукции собственного производства: 156000руб.- -26000 руб.=130000 руб.;

- выручка от реализации посреднических услуг: 15000 руб.-2500 руб.= 12500 р.

Итого налогооблагаемая выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС равна 130000 руб.+12500 руб.=142500 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог (Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года).

2) Определение налогооблагаемой базы по торговой деятельности:

- покупная стоимость товаров без НДС: 20400 руб.-3400 руб.=17000руб.;

- продажная стоимость товаров без НДС: 30000руб.-5000 руб.=25000руб.

Итого налогооблагаемая база по торговой деятельности:

25000 руб.-17000 руб.=8000 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 2 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

3) Расчет суммы налога:

- сумма выручки от реализации продукции собственного производства и посреднических услуг без учета НДС (п.1) и умножается на ставку налога на пользователей автодорог, установленную в размере 2,5%:

142500 руб.*2,5%=3562,5 руб.

Полученная сумма (с учетом округлений) записывается в графу 4 «Сумма налога» по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автодорог;

- сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров умножается на ставку налога (п.2*2,5%): 8000руб.*2,5%=200руб.

Полученная сумма в рублях записывается в графу 4 «Сумма налога» по строке 2 Расчета.

4) Строка 3 Декларации заполняется организациями, уплачивающими налог на пользователей автодорог ежемесячно. В столбце 3 строки 3 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог, исчисленная за последний квартал отчетного периода. В столбце 4 строки 3 указывается установленная ставка налога. Сумма налога, которая подлежит уплате за последний квартал отчетного периода, указывается в столбце 4 строки 3. В столбце 2 строки 3.1.1 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за первый месяц последнего квартала отчетного периода. Установленная на первом месяце последнего квартала отчетного периода ставка налога указывается в столбце 3 строки 3.1.1.

Так как в данном примере предприятие является малым, уплату налога на пользователей автомобильных дорог оно производит поквартально. В связи с этим строки 3,3.1.1-3.1.3 прочеркиваются.

Под таблицей в подтверждение правильности указанных в Декларации сведений ставятся подписи и расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия. Ниже ставятся дата и печать организации.

6. Налог с владельцев транспортных средств – по установленной ставке; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – суммарная мощность двигателя; данный налог уплачивается в сроки, установленные субъектами РФ.

7. Налог на приобретение автотранспортных средств – ставка налога 20% и 10% для прицепов и полуприцепов; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – от продажной цены (без НДС и акцизов); сроки уплаты налога – в течение 5 дней со дня приобретения.

8. Сбор на нужды образовательных учреждений – ставка налога 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – фонд оплаты труда; срок уплаты налога – до 20 числа следующего месяца.

9. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – ставка налога 1,5%; получатель налога местный бюджет; сроки уплаты налога : квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления расчета налога.

Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов: сумма оборотов, отражаемая по кредиту 46 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг), то есть счетов 50,51,62,64,76 и т.п., минус сумма оборотов, отражаемых по дебету счета 46 и кредиту счета 68 (субсчета «Расчеты по НДС», «Расчеты по акцизам», «Расчеты по налогу на реализацию ГСМ»).

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 4):

- выручка от реализации продукции собственного производства без НДС:

156000 руб.-26000 руб.=130000 руб.;

- валовой доход от реализации собственных товаров:

(30000 руб.-5000 руб.)-(20400 руб.-3400 руб.)=8000 руб.;

- выручка от реализации посреднических услуг без НДС:

15000 руб.-2500 руб.=12500 руб.

Таким образом, выручка (валовой доход) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС), отражаемая по строке 1 в графе 1 Расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, составила 150500 руб.(130000 руб.+8000 руб.+12500 руб.).

1) По строке 2 в графе 1 Расчета отражается размер ставки налога, установленный местными органами власти.

2) По строке 3 в графе 1 проставляется сумма налога с учетом округлений до целых рублей – 2258 руб.(150500*1,5%/100%).

3) По строке 4 в графе 1 Расчета отражаются суммы фактически произведенных в отчетном периоде расходов на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе налогоплательщика или финансируемых им в порядке долевого участия. Если такие расходы не производились , в графе ставится прочерк.

4) По строке 5 в графе 1 Расчета отражается сумма начисленного налога за вычетом соответствующих расходов за отчетный период, то есть за I кв-л:

2258 руб.-0=2258 руб.

5) По строке 6 в графе 1 Расчета отражается сумма налога, начисленная по Расчету за предыдущий отчетный период. Если начислений за предыдущий период не производилось, ставится прочерк.

6) По строке 7 в графе 1 отражается сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам отчетного периода (стр.5-стр.6): 2258 руб.-0=2258 руб.

7) По строке 8 в графе 1 отражается сумма, на которую подлежит уменьшению размер налога, начисленного в бюджет по итогам года (стр.6-стр.5). Если такая сумма отсутствует, ставится прочерк.

10.Налог на рекламу – ставка налога 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы (без НДС); сроки уплаты налога – при сдаче бухгалтерской отчетности.

11. Транспортный налог – ставка 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – начисленная оплата труда; уплачивается в срок получения заработной платы.

12. Сбор за использование наименований «Россия», «РФ» - ставка 0,5 или 0,05%;объект налогообложения – стоимость реализованной продукции (работ, услуг) без НДС ; товарооборот торговых предприятий; получатель сбора федеральный бюджет; уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

13. Земельный налог – уплачивается до 15 сентября и 15 ноября равными долями по установленной ставке; объект налогообложения – площадь земельного участка; получатель налога – местный бюджет.

14. Налог с продаж – ставка 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – стоимость реализуемых товаров (собственного производства или приобретенных на стороне) за наличный расчет.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами региональных органов власти на соответствующей территории. При введении налога региональные органы власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки отчетности по налогу.

В перечень товаров, облагаемых налогом с продаж при их реализации за наличный расчет, в частности, включены:

• подакцизные товары (ликероводочные изделия и вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин);

• дорогостоящие товары (мебель, радиотехника, одежда, меха);

• деликатесные продукты питания;

• видеокассеты и компакт-диски;

• автомобили.

Не может являться объектом налогообложения стоимость реализуемого недвижимого имущества (зданий, земельных участков), ценных бумаг, хлебобулочных изделий, молокопродуктов, маргарина, крупы, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий.

При реализации за наличный расчет услуг, объектом налогообложения является стоимость:

• услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы России;

• услуг по рекламе (создание, подготовка и размещение рекламных материалов);

• услуг гостиниц (3-х, 4-х, 5-ти звездочных);

• услуг по перевозкам (в салонах первого класса для авиаперевозок, в вагонах «люкс» и «СВ» для железнодорожных перевозок).

При реализации товаров (работ, услуг) в оборот, облагаемый налогом с продаж, включается сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ. Таким образом, при исчислении налога с продаж суммы возмещаемых налогов (НДС, акцизы) не исключаются из налогооблагаемой базы.

15. Пенсионный фонд РФ – ставка 28%, 5% - индивидуальные предприниматели, 1% - работающие граждане; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; сроки уплаты: в день получения заработной платы из банка, но не позднее 15 числа следующего месяца; до 10 числа – работодатели не имеющие р/сч в банке и при выплате заработной платы из выручки; 5 числа – граждане, использующие наемный труд.

Пример заполнения расчетной ведомости по страховым взносам в пенсионный фонд РФ (ПРИЛОЖЕНИЕ 5).

16. Фонд социального страхования – ставка 5,4%; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; уплачивается в день получения заработной платы.

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

17. Государственный фонд занятости населения РФ – ставка 1,5%; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; перечисляется в день получения заработной платы.

Пример заполнения расчета перечислений страховых взносов в фонд занятости населения (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

18. Фонд обязательного медицинского страхования – ставка 3,4% - получатель территориальный; ставка 0,2% - получатель федеральный; объектом налогообложения является начисленная оплата труда по всем основания; уплачивается в день получения заработной платы.

Расчетная ведомость по страховым взносам фонда обязательного медицинского страхования составляется нарастающим итогом с начала года и предоставляется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Заполняется в рублях, без копеек. (Пример заполнения ведомости ПРИЛОЖЕНИЕ 8).

19. Плата за загрязнение окружающей среды – ставка 10%; получатель федеральный; объект налогообложения – общая величина платежей за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и другие виды загрязнений; сроки уплаты налога – 20 числа последнего месяца квартала (плановые платежи); до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

20. Единый налог для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности – ставки единого налога: в федеральный бюджет – в размере 10% от совокупного дохода; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащие зачислению: в федеральный бюджет – в размере 3,33% от суммы валовой выручки; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.

3.2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса⁷.

1. Субъекты упрощенной системы налогообложения.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы налогообложения не попадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и другие субъекты, для которых установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

2.Объекты налогообложения организаций в упрощенной системе налогообложения.

Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, топлива, затрат на аренду помещений, затрат на аренду транспортных средств, оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных расходов.

3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Форма патента устанавливается ГосНИ РФ и является единой на всей территории РФ. Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти в зависимости от вида деятельности. Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум. Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

При получении патента в налоговом органе организация или индивидуальный предприниматель предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации, вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении срока действия патента по заявлению организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученной за отчетный период. При предоставлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период.

При превышении предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть предоставлен указанный выше отчет.

3.3. Налоговые льготы, предусмотренные для малых предприятий.

Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется особыми льготами при уплате налога на прибыль. Одна из льгот по налогу на прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и одновременно перерабатывают сельско-хозяйственную продукцию, производят продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также строят объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Льгота заключается в